試析事業(yè)單位內(nèi)控制度的構(gòu)建及完善

楊杶

摘要：為了盡快全面推進(jìn)我國事業(yè)單位的改革與進(jìn)一步發(fā)展，必須從根本著手，從事業(yè)單位的機(jī)制體制改革與創(chuàng)新著手，從管理方式著手。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)有效的管理手段，已大大完善了事業(yè)單位的制度建設(shè)，可見，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善是保證其盡快適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要，是一項(xiàng)迫在眉睫的大事。本文將主要站在財(cái)政撥款事業(yè)單位的角度，著重對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進(jìn)行剖析，并努力探尋有效的完善策略，為促進(jìn)事業(yè)單位的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度 構(gòu)建 完善策略

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系缺乏完善性

就目前各事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建來看還缺乏完善性。如某些事業(yè)單位本應(yīng)單獨(dú)設(shè)立職能部門來負(fù)責(zé)、組織并協(xié)調(diào)、監(jiān)督本單位內(nèi)部控制管理的各項(xiàng)工作。該職能部門的職責(zé)包括：對(duì)各類業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行有效梳理，進(jìn)一步明確各職能部門的職責(zé)分工、崗位權(quán)限的范圍，準(zhǔn)確把控關(guān)鍵階段和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略，有效規(guī)范各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程。但是，目前這些單位還僅是依靠各類規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程來發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用，并未構(gòu)建一套完善、科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系。又如，有的單位的財(cái)務(wù)部門還負(fù)責(zé)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、政府采購等工作，這些都是內(nèi)部控制體系缺乏完善性的表現(xiàn)。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

我國事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的構(gòu)建上也是問題頻出。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該成立由單位的一把手擔(dān)任小組長(zhǎng)，各職能部門、中層領(lǐng)導(dǎo)作為主要成員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、客觀、全面地評(píng)估。但是，現(xiàn)實(shí)并非如此，相當(dāng)部分單位沒有獨(dú)立的、單位層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、內(nèi)部控制措施的執(zhí)行與監(jiān)督等都分散于各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，這種缺乏系統(tǒng)性、全面性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并未站在全局的高度對(duì)本單位可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審視。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)方面存在的問題

目前，在我國一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)中還存在一些問題，如業(yè)務(wù)流程的控制、采購活動(dòng)的控制、貨幣資金的控制、固定資產(chǎn)的控制等都存在一定的盲點(diǎn)和不完善。就拿采購活動(dòng)來說，有的單位的采購計(jì)劃缺乏事前預(yù)見性，基本都是在某項(xiàng)設(shè)備、工具出現(xiàn)損壞或者短缺后才申請(qǐng)購買，但是，政府采購的耗時(shí)是比較長(zhǎng)的，某些必須的設(shè)備如果不能及時(shí)得到補(bǔ)充，一定會(huì)影響工作的質(zhì)量和效率。再看固定資產(chǎn)的控制，有的單位沒有很好地落實(shí)使用人責(zé)任制，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作主要是由財(cái)務(wù)部門、辦公室、后勤管理部門聯(lián)手進(jìn)行。但是由于人手不足，經(jīng)常出現(xiàn)“抓大放小”的狀況，在資產(chǎn)量多的情況下，沒法完全做到全方位，無死角的徹底清查。而一旦出現(xiàn)盤虧、設(shè)備毀損的情況，使用人又缺乏責(zé)任意識(shí)的情況下，在責(zé)任的認(rèn)定上是模糊不清的，往往是采取直接沖賬的形式來核銷資產(chǎn)，對(duì)責(zé)任人的追究也就不了了之。

（四）信息溝通與交流不暢

在內(nèi)部控制管理中，完善的、科學(xué)的信息溝通是保證事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。就目前部分事業(yè)單位信息溝通的狀況來看其實(shí)并不順暢。有的單位中各職能部門各自為政，缺乏良好的信息溝通與交流，對(duì)于行業(yè)信息及政策法規(guī)的收集存在一定的滯后性；信息時(shí)代的發(fā)展并未使得單位與外部的溝通交流方式變得先進(jìn)，還存在滯后性、局限性，信息發(fā)布及接收缺乏及時(shí)性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在問題

在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善中，內(nèi)部監(jiān)督是其中重要的一環(huán)，更是保證內(nèi)部控制獲得有效實(shí)施的堅(jiān)強(qiáng)后盾，其重要性不言而喻。在這方面很多事業(yè)單位的問題也較為明顯。如有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是該部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，并且內(nèi)部審計(jì)人員也是由其他崗位的工作人員兼任的，缺乏專業(yè)性。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效措施

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

良好的內(nèi)部控制體系是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制有效運(yùn)行的土壤。根據(jù)一些事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，筆者建議應(yīng)從不同的角度來完善。首先，建立倒查機(jī)制，通過倒查機(jī)制的構(gòu)建詳細(xì)明確對(duì)每一名員工的獎(jiǎng)罰責(zé)任，減少內(nèi)控中出現(xiàn)職責(zé)不清的問題。其次，優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)控制度，針對(duì)單位中已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度先進(jìn)行自查，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度及其他相關(guān)制度進(jìn)行梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的短板和漏洞，對(duì)于過于陳舊的、不合時(shí)宜的制度要廢止；對(duì)于存在漏洞的制度應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修正并及時(shí)下發(fā)，讓相關(guān)人員迅速熟知新舊制度之間的變化。第三，加強(qiáng)新內(nèi)控制度的建設(shè)。應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，不僅要加強(qiáng)單位層面上的內(nèi)控建設(shè)，還應(yīng)該增強(qiáng)具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)。如關(guān)鍵崗位責(zé)任制度、內(nèi)部控制報(bào)告制度、評(píng)價(jià)考核制度、人力資源管理制度、支出管理制度等。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的構(gòu)建與完善

存在于事業(yè)單位內(nèi)部的管理制度制衡機(jī)制的缺失、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清問題、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的其他漏洞等都會(huì)給事業(yè)單位帶來各種風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我國事業(yè)單位必須盡快構(gòu)建有效的、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組。由單位的一把手負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極參與、配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組的工作

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)控制的完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)是保證內(nèi)部控制良好運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各事業(yè)單位應(yīng)從不同的方面進(jìn)行完善，如業(yè)務(wù)流程的完善、貨幣資金控制的完善、采購活動(dòng)控制的完善、固定資產(chǎn)控制的完善等方面。其中，采購環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)計(jì)劃管理的可預(yù)見性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門、辦公室、資產(chǎn)管理部門之間的良好溝通，定期對(duì)下一期間的采購需求、資金、物質(zhì)準(zhǔn)備情況等進(jìn)行評(píng)估與分析。

（四）加強(qiáng)信息溝通建設(shè)

針對(duì)目前事業(yè)單位信息溝通不暢的問題，筆者建議各事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建信息溝通平臺(tái)，如利用0A辦公平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)本單位內(nèi)部信息的良好溝通。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效運(yùn)行離不開內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的支撐。因此，各事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位在內(nèi)部監(jiān)督方面存在的短板，盡快完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。包括設(shè)立獨(dú)立的、具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)部門，并配備專業(yè)性強(qiáng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員。

綜上所述，內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的有效實(shí)施大大提升了事業(yè)單位的整體管理水平，這不僅是推進(jìn)改革與發(fā)展的要求，更是對(duì)政府和社會(huì)公眾授予職能的應(yīng)盡職責(zé)。筆者堅(jiān)信在內(nèi)部控制日益規(guī)范化、科學(xué)化、信息化的發(fā)展趨勢(shì)下，事業(yè)單位將為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。