高等院校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制研究

劉軍偉

摘 要：隨著中國教育事業(yè)快速發(fā)展，高等院校財(cái)務(wù)管中存在的問題逐漸浮出了水面?，F(xiàn)階段，中國高等院校財(cái)務(wù)管理主要是缺乏具體、科學(xué)、可實(shí)施性的高等院校內(nèi)部控制制度，高等院校管理人員以及財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識不夠，高等院校財(cái)務(wù)管理方式還不科學(xué)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制當(dāng)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的有效性的重要保障。因此，要完善高等院校財(cái)務(wù)管理制度，首先應(yīng)該完善高等院校內(nèi)部控制制度，建立全面的內(nèi)部審計(jì)體系；另外還要強(qiáng)化高等院校全體職工的內(nèi)部控制觀念培養(yǎng)，加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)建設(shè)。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0117-02

引言

改革開放以來，中國高等院校發(fā)展十分迅速，幾乎全國每個(gè)行政區(qū)都至少有一所本科院校。2008年，中國教育部門頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算內(nèi)部控制工作意見》規(guī)定，每個(gè)高等院校都必須設(shè)立自身獨(dú)立內(nèi)部控制部門。隨著中國高等院校數(shù)量的增加以及中國高等院校不斷擴(kuò)大招生人數(shù)，給中國財(cái)政帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，面對越來越復(fù)雜的市場環(huán)境。中國大多數(shù)高等院校并沒有相應(yīng)改變自身的財(cái)務(wù)制度，中國很多高等院校依然按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會計(jì)制度來實(shí)行內(nèi)部控制管理。中國高等院校內(nèi)部控制工作一直都沒有等到應(yīng)有重視，甚至很多高等院校將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)形式化，內(nèi)部審計(jì)表面化，一切同虛設(shè)。內(nèi)部控制是由經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部審計(jì)要對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。由此可見，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的必然選擇。為了科學(xué)配置中國的教育資源，合理利用高等院校經(jīng)費(fèi)，就必須重視高等院校財(cái)務(wù)管理制度，并且加強(qiáng)中國高等院校內(nèi)部控制的建設(shè)。以此看來，完善中國高等院校內(nèi)部控制體制工作迫在眉睫。

一、中國高等院校內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（一）中國高等院校對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不夠

高等院校內(nèi)部控制主要通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法去評價(jià)，并且改善高等院校所承受到風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及風(fēng)險(xiǎn)治理的過程，從而幫助高等院校去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。中國高等院校內(nèi)部控制工作開展僅僅不到二十年的時(shí)間，高等院校內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作，以及內(nèi)部控制質(zhì)量管理和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等都需要高等院校加強(qiáng)以及完善。特別是高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，直接影響到了高等院校內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重影響到了高等院校內(nèi)部控制的職能。并且，當(dāng)前，中國高等院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在著一些影響著內(nèi)部控制質(zhì)量的問題。中國不少高等院校對于內(nèi)部控制的重要性以及作用缺乏應(yīng)有理解，高等院校并不是根據(jù)自身需要來進(jìn)行內(nèi)部控制制度變革，而是僅僅是因?yàn)檎块T強(qiáng)制性要求而不得不進(jìn)行內(nèi)部控制制度的變革。高等院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是監(jiān)督管理與維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等職能，但是其服務(wù)、管理及建設(shè)等職能被高等院校忽視，而且因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)受到多種因素制約，導(dǎo)致高等院校內(nèi)部控制在高等院校形同虛設(shè)的難堪境地。

（二）中國高等院校內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性

雖然，在中國政策規(guī)范下，不少高等院校都建立了相應(yīng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但是，由于中國高等院校內(nèi)部控制部門沒有一定的規(guī)章制度，不少高等院校將內(nèi)部控制部門和財(cái)務(wù)部門放在一塊，有一部分高等院校將內(nèi)部控制部門和學(xué)校紀(jì)律監(jiān)督部門放在一起。這嚴(yán)重影響了高等院校內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性。另外，中國高等院校內(nèi)部控制委托人一般都是高等院校的管理層，在這樣的環(huán)境約束下，即使高等院校擁有獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制部門依然要受到高等院校領(lǐng)導(dǎo)者管理決策。因此，內(nèi)部控制職能受到了高等院校管理者的影響，那么，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性就變得非常薄弱，就不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。另外，在高等院校里，內(nèi)部控制人員容易受到人事制約，人事部門嚴(yán)格控制著內(nèi)部控制人員職稱、晉升、考核、調(diào)動(dòng)等問題，而人事部門又受到了高等院校管理者的管理。由于高等院校內(nèi)部審計(jì)受到高等院校內(nèi)部利益關(guān)系羈絆，內(nèi)部控制人員獨(dú)立性就受到了嚴(yán)重影響。

（三）中國高等院校缺乏先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法與手段

當(dāng)前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主要針對還是高等院校的財(cái)務(wù)收支開來展開內(nèi)部審計(jì)工作。中國大多數(shù)高等院校都是沿用傳統(tǒng)意義上內(nèi)部審計(jì)辦法，僅僅是根據(jù)高等院校的財(cái)務(wù)賬目來進(jìn)行賬目內(nèi)部審計(jì)，高等院校財(cái)務(wù)部門簡單將高等院校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及差異性作為內(nèi)部審計(jì)工作開展的重點(diǎn)。中國大多數(shù)高等院校內(nèi)部審計(jì)信息化程度不夠高，導(dǎo)致了高等院校內(nèi)部審計(jì)難以適應(yīng)中國要求逐步增多高等院校內(nèi)部審計(jì)工作。有些高等院校在建立財(cái)務(wù)規(guī)章制度、規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程以及程序，規(guī)范高等院校內(nèi)部審計(jì)檔案管理、加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德教育等方面做了不少工作，但是由于這些高等院校缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)體系，導(dǎo)致高等院校建立許多規(guī)章制度無法得到準(zhǔn)確落實(shí)，許多內(nèi)部審計(jì)工作都缺乏應(yīng)有的控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有將內(nèi)部審計(jì)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，內(nèi)部審計(jì)工作也不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行，最終導(dǎo)致高等院校內(nèi)部審計(jì)人員行為無法得到規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量過低。

（四）高等院校缺乏專業(yè)內(nèi)部控制人員

由于高等院校用人制度改革力度相對較低，在高等院校還沒有建立起有效人才流動(dòng)體制，因此，高等院校內(nèi)部控制人員數(shù)量比較少。例如，中國2013年，教育部直屬高等院校僅有1 000來名內(nèi)部控制人員，并且，這些內(nèi)部控制人員之中專業(yè)內(nèi)部控制人員僅僅有800名左右，在中國100所高等院校中平均每個(gè)高等院校僅僅只有7個(gè)內(nèi)部控制人員。并且，高等院校內(nèi)部控制人員組成結(jié)構(gòu)非常不合理，高等院校內(nèi)部控制人員中以內(nèi)部控制、財(cái)經(jīng)專業(yè)為主，缺乏應(yīng)有法律知識、管理知識等專業(yè)人員，缺乏較高理論水平，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)綜合素質(zhì)較好的內(nèi)部控制人員。高等院校內(nèi)部控制人員職業(yè)判斷能力和洞察力需要進(jìn)一步提高。

二、針對高等院校內(nèi)部控制的一些建議

（一）加強(qiáng)高等院校對內(nèi)部控制的重視endprint

各個(gè)高等院校管理層要充分認(rèn)識內(nèi)部控制工作，在高等院校內(nèi)部管理以及對高等院校廉政建設(shè)等各個(gè)方面進(jìn)行，高度重視并且進(jìn)行內(nèi)部控制工作，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視。因?yàn)橹挥械玫礁叩仍盒ｎI(lǐng)導(dǎo)重視，高等院校才能順利展開內(nèi)部審計(jì)工作，這樣，高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量才可以得到提高。高等院校應(yīng)該建立起健全內(nèi)部控制規(guī)章制度。并且對高等院校內(nèi)部審計(jì)工作定期研究、檢查和部署內(nèi)部控制工作，高等院校相關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)審查批復(fù)高等院校年度工作計(jì)劃，并且嚴(yán)格審查內(nèi)部控制人員制定內(nèi)部控制報(bào)告，監(jiān)督高等院校內(nèi)部控制決策執(zhí)行，并且應(yīng)該使得內(nèi)部控制工作變得制度化，并且常規(guī)化。要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告機(jī)制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制工作考核機(jī)制、內(nèi)部控制成果運(yùn)用機(jī)制以及內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制等。支持內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制人員依法履行內(nèi)部控制職責(zé)，并保證內(nèi)部控制工作條件。對成績顯著的內(nèi)部控制人員進(jìn)行必須表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）提高高等院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

高等院校應(yīng)該按照內(nèi)部控制要求分部控制職責(zé)、科學(xué)進(jìn)行的內(nèi)部控制管理原則來設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)工作由專職內(nèi)部控制人員來進(jìn)行編制，并且高等院校應(yīng)該為內(nèi)部控制部門配備具有內(nèi)部控制的崗位資格以及專業(yè)內(nèi)部控制素質(zhì)內(nèi)部控制人員，還可以根據(jù)高等院校實(shí)際工作的需要，來聘請高級特約兼職審計(jì)人員來進(jìn)行定期性的內(nèi)部控制工作監(jiān)督。并且，高等院校在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)候，高等院校還應(yīng)該充分考慮高等院校各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)崗位互相牽制，以增強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制部門獨(dú)立性。中國高等院校應(yīng)該借鑒國外大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部控制部門，以保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。例如，現(xiàn)階段，中國中央財(cái)經(jīng)大學(xué)已經(jīng)開展了建立內(nèi)部控制部門工作，并取得了相應(yīng)成功，因此，其他高等院校也應(yīng)該借鑒此成功案例，發(fā)揮高等院校內(nèi)部控制在提高高等院校內(nèi)部控制作用。

（三）提高高等院校內(nèi)部審計(jì)方式

高等院校應(yīng)該開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，積極探索適應(yīng)高等院校發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)方法，是提高高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，完成高等院校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)重要措施。高等院校內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部控制人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高高等院校內(nèi)部審計(jì)工作效率，在最大程度地降低高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。高等院校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)工作過程中，充分利用高等院校內(nèi)部審計(jì)職能來開展專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高高等院校內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中所占比例；并且在高等院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在問題，應(yīng)該采用分析具體情況，研究分析相應(yīng)對策，確保高等院?？梢詫?shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能。

（四）高等院校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制人員培養(yǎng)

由于內(nèi)部控制的領(lǐng)域相對來說比較廣，內(nèi)部控制要求內(nèi)部控制人員不僅要擁有專業(yè)財(cái)務(wù)知識，還要具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等方面知識。因此，高等院校在選擇內(nèi)部控制人員過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制高等院校內(nèi)部控制人員選擇過程，還應(yīng)該調(diào)整高等院校內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)。高等院校還應(yīng)該通過對內(nèi)部控制人員培訓(xùn)，提高現(xiàn)有內(nèi)部控制人員水平不斷提升內(nèi)部控制人員知識水平，真正提高內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)。因此高等院校應(yīng)該強(qiáng)化對內(nèi)部控制人才教育，確定內(nèi)部控制人員職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制方面紀(jì)律管理。

結(jié)論

隨著中國教育體制不斷深入改革，國民更加關(guān)注教育事業(yè)，高等院校內(nèi)部控制部門面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，各個(gè)高等院校內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計(jì)人員一切工作圍繞著提高高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量來開展，高等院校內(nèi)部控制事業(yè)才可以得到蓬勃發(fā)展。內(nèi)部控制是保護(hù)高等院校經(jīng)濟(jì)秩序合理運(yùn)行保障?，F(xiàn)階段，中國高等學(xué)校內(nèi)部控制工作面臨許多的問題和挑戰(zhàn)，高等院校內(nèi)部審計(jì)工作一定要有緊迫感，在內(nèi)部控制方式應(yīng)該不斷進(jìn)行創(chuàng)新，讓高等院校內(nèi)部控制充分發(fā)揮其職能，確保高等院校發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint