營改增：北京建筑企業(yè)稅負(fù)影響幾何

文 / 劉國柱 姜婉婷

從2016年5月1日起，全國建筑業(yè)邁入營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)行列，至今已經(jīng)快2年了。營改增的實(shí)施情況和效果如何？根據(jù)中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)的部署，北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)先后在北京選擇了19家企業(yè)和3個(gè)建筑業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行調(diào)研。這19家企業(yè)均為建筑施工企業(yè)；3個(gè)協(xié)會(huì)包括2個(gè)區(qū)級(jí)建筑業(yè)協(xié)會(huì)、一個(gè)市級(jí)建筑專業(yè)協(xié)會(huì)。

調(diào)研的企業(yè)均是通過報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)、財(cái)稅培訓(xùn)及業(yè)務(wù)實(shí)踐等途徑，不斷加深對(duì)營改增政策及做法的了解，并按照有關(guān)政策，進(jìn)行了增值稅的計(jì)算與繳納工作的。

多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加

約三分之一的企業(yè)反映“稅負(fù)降低了”

約三分之一（即31.3%）的企業(yè)反映，“降低了稅務(wù)負(fù)擔(dān)”。這里有駐京央企、市屬集團(tuán)公司和冶金建設(shè)在京企業(yè)等。他們稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低，原因有兩個(gè)：

一是企業(yè)重視，管控得力。對(duì)于營改增，從領(lǐng)導(dǎo)到職工，從經(jīng)營到管理，從采購到項(xiàng)目，都有廣泛的共識(shí)，并出臺(tái)了可行的舉措。企業(yè)采購環(huán)節(jié)規(guī)范化，抵扣環(huán)節(jié)控制得力。營改增后，企業(yè)的稅負(fù)同比降低0.1%～2%。二是工程項(xiàng)目運(yùn)作管理規(guī)范。如北京市重點(diǎn)工程—北京通州區(qū)行政副中心工程，從投資方到市住建委，監(jiān)控嚴(yán)格，運(yùn)作規(guī)范。所以參建的施工總承包和專業(yè)承包單位不敢懈怠，在采購和施工中嚴(yán)格把關(guān)與管理。據(jù)在此承擔(dān)機(jī)電專業(yè)分包的某單位介紹，他們?cè)?017年上半年繳納的增值稅與繳納營業(yè)稅相比，降低了1萬多元。

少數(shù)單位稱“沒有影響”

調(diào)研了解到，12.4%的企業(yè)反映，實(shí)行營改增后對(duì)企業(yè)的稅負(fù)“沒有影響”。其中包括北京知名建筑企業(yè)和承建部分政府工程的環(huán)保建設(shè)企業(yè)。

多數(shù)企業(yè)反映“稅負(fù)增加”

令人驚嘆的是，超過一半，即56.3%的企業(yè)認(rèn)為“增加了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”。其中23%的企業(yè)反映稅負(fù)提高0.1%～5%，33.3%的企業(yè)反映稅負(fù)提高了2%～3%。其稅負(fù)增加的原因如下：

1．企業(yè)承接的任務(wù)規(guī)模小，作業(yè)流動(dòng)快，生產(chǎn)成本增加；上下游關(guān)系復(fù)雜，供貨單位多元化、小型化，涉及增值稅部分難以準(zhǔn)確、完整地識(shí)別和判定，致使企業(yè)隱形成本和實(shí)際成本增加。用于可抵扣的銷項(xiàng)稅額度低、數(shù)量少，致使企業(yè)稅負(fù)增加。

2．企業(yè)在京外承攬的工程，地處偏遠(yuǎn)，建筑市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，又缺乏規(guī)范管理。工程所需的砂石料等材料，供應(yīng)商不能提供進(jìn)項(xiàng)稅票，致使企業(yè)成本增加，稅負(fù)提高。

3．企業(yè)稅負(fù)增加，有業(yè)主的因素。國家政策規(guī)定，對(duì)2016年5月1日以前的老工程項(xiàng)目，可以按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。但一些業(yè)主從私利出發(fā)，要求施工企業(yè)開具11%銷項(xiàng)票，否則不支付預(yù)付款或進(jìn)度款。可是5月1日以前的老工程項(xiàng)目沒有進(jìn)項(xiàng)稅票。這些業(yè)主的無理和強(qiáng)勢(shì)，無形中增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。

4．收取預(yù)付款，增加了稅負(fù)。“增值稅實(shí)行收款開票就要交稅?！蹦硢挝怀薪ǖ闹嗅t(yī)院項(xiàng)目，合同價(jià)3.19億元，預(yù)付工程款1.8億元。因工程開工不久，銷項(xiàng)稅有1782萬元，但取得的進(jìn)項(xiàng)稅僅為126萬元。項(xiàng)目當(dāng)期的稅負(fù)高達(dá)9.21%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅負(fù)。而根據(jù)結(jié)算確認(rèn)的收入僅為2103萬元，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于繳納的稅金。

上述因素，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，其中不乏大企業(yè)。以某集團(tuán)公司為例，自2016年5月1日至2017年5月31日，該集團(tuán)公司和其子公司（二級(jí)公司）中標(biāo)合同額在1億元以上的項(xiàng)目共52個(gè)，合同額198.9億元。已確認(rèn)銷售額（含稅）37.75億元，銷項(xiàng)稅額3.74億元；扣除分包抵扣后，工程所在地預(yù)繳增值稅0.51億元；進(jìn)項(xiàng)稅額2.49億元；企業(yè)所在地繳納增值稅0.74億元；繳納增值稅共計(jì)1.25億元，整體稅負(fù)為3.67%，高于營業(yè)稅的稅負(fù)。

企業(yè)抱怨辦稅難度大

這是調(diào)研中企業(yè)的一致呼聲。其原因如下：

1．企業(yè)辦理計(jì)稅和納稅的專業(yè)人員少，且業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有專職的還有幫忙的，需要辦理的事情多，“辦瞎事”“跑冤枉路”是常有的事情，既費(fèi)精力又耗體力。

2．增值稅規(guī)定了預(yù)繳制度。依據(jù)增值稅的規(guī)定：建筑企業(yè)作為一般納稅人，在京外施工收到預(yù)付款、進(jìn)度款后，要到工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門，預(yù)繳兩個(gè)點(diǎn)的增值稅。每月的15日之前，企業(yè)還要在注冊(cè)所在地的稅務(wù)所繳納上月的增值稅。中小企業(yè)一年工程幾十個(gè)或上百個(gè)，大企業(yè)一年的工程甚至上千個(gè)。企業(yè)稅務(wù)專管人員為了繳稅，練了無數(shù)“有用功”，也做了許多“無用功”，“疲于奔命”。

3．在京跨區(qū)施工，也要辦預(yù)繳增值稅，令人不解。據(jù)企業(yè)相關(guān)人員介紹，北京市財(cái)稅部門曾一度規(guī)定“取消跨區(qū)施工預(yù)繳增值稅”。但只實(shí)行了幾天，就胎死腹中了。明明是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)之舉，不知何故執(zhí)行不下去。

跨省經(jīng)營“待遇”不同

企業(yè)走出去拓展，是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下行業(yè)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)。北京建筑企業(yè)“外向度”在全國最高，將近70%，也就是說北京建筑業(yè)總產(chǎn)值的三分之二是在京外創(chuàng)造的。而全國建筑業(yè)企業(yè)的平均外向度只有25%。

1．不同地區(qū)，尺度不一。35.2%的企業(yè)反映，營改增在不同地區(qū)，執(zhí)行尺度不一致。一些企業(yè)還遇到發(fā)票、資金、業(yè)務(wù)“三流一致”問題。一些省的不同縣區(qū)稅務(wù)局繳稅流程、繳稅時(shí)限不統(tǒng)一；專管員業(yè)務(wù)不精；納稅咨詢電話不暢通。

2．建材市場(chǎng)不規(guī)范。企業(yè)購買的地材等建材，拿不到進(jìn)項(xiàng)稅票，這直接導(dǎo)致企業(yè)成本增加，稅負(fù)增加。該現(xiàn)象在中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)較普遍。面對(duì)這種情況，企業(yè)很無奈。如果到其他管理規(guī)范的地方購買，不是不可以，只是增加差旅費(fèi)和運(yùn)費(fèi)，一樣增加工程成本。

納稅成本有增有減

調(diào)研了解到，推行營改增后，50%的企業(yè)納稅成本增加了。主要原因：納稅程序復(fù)雜；添置必需設(shè)備；人員培訓(xùn)費(fèi)用增加；該要的進(jìn)項(xiàng)稅票沒有要到。另有18.8%的企業(yè)反映，納稅成本減少。還有31.2%的企業(yè)反映，納稅成本沒有變化。

營改增新政將一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)定為500萬元。82.3%的企業(yè)認(rèn)為，“這一標(biāo)準(zhǔn)合理”。只有兩家小型企業(yè)認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)過高。調(diào)研的17家企業(yè)中，有15家企業(yè)反映“沒有享受到增值稅減免待遇”。

企業(yè)須強(qiáng)化內(nèi)功

令人可喜的是，實(shí)行營改增后，三分之一的企業(yè)稅負(fù)減少。他們的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)眾多企業(yè)來說，可以學(xué)習(xí)、參考和借鑒。即便是業(yè)主的原因，也不是沒有辦法。一是可以通報(bào)給國稅局，請(qǐng)他們出面干預(yù)，予以解決；二是留存證據(jù)，竣工結(jié)算處理；三是利用法律武器，保護(hù)自己的合法權(quán)益。

更主要的一點(diǎn)，企業(yè)必須在管理規(guī)范化和精細(xì)化上下功夫，不斷加深對(duì)增值稅政策和實(shí)際操作環(huán)節(jié)、要義的理解，增強(qiáng)運(yùn)用能力；不斷提高管理團(tuán)隊(duì)、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的綜合素養(yǎng)；增強(qiáng)對(duì)增值稅政策、抵扣管理、繳稅工作等認(rèn)知水平與實(shí)操能力。企業(yè)依靠自身的實(shí)力，讀好、寫好增值稅這篇大文章，才能有好的出路。