環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究

黃嫦嬌

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，社會對環(huán)境的關(guān)注度也越來越強(qiáng)烈，化纖行業(yè)作為重污染行業(yè)，在生產(chǎn)過程中會對大氣、土壤等造成嚴(yán)重污染，并且不可逆轉(zhuǎn)，因此，以三家具體的化纖企業(yè)作為分析樣本，對不同化纖企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露方式和內(nèi)容進(jìn)行比較研究，得出最佳的披露模式方案，并歸納總結(jié)當(dāng)下化纖企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露存在的普遍問題，最后提出完善對化纖企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的對策及建議，希望對未來化纖企業(yè)在環(huán)境會計(jì)方面的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；信息；披露；化纖企業(yè)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.061

1 環(huán)境會計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響

1.1 對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)模式的影響

企業(yè)發(fā)展的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。環(huán)境會計(jì)是會計(jì)分流中的重要項(xiàng)目，其目標(biāo)是堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)同社會環(huán)境效益結(jié)合，得到均衡發(fā)展。 簡單來說，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)從單一的追求自身經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)化為追求經(jīng)濟(jì)和社會效益相統(tǒng)一。這樣企業(yè)在對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算時，對一定期間環(huán)境效益以 及損失等進(jìn)行有效計(jì)量。促使企業(yè)在片面追求自身發(fā)展時，合法合理的使用自然資源，使經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.2 對財(cái)務(wù)會計(jì)核算方面的影響

環(huán)境會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)核算影響主要表現(xiàn)為宏觀和微觀兩方面： 從宏觀角度來看，目前會計(jì)核算體系中并未體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中可存在的環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)濟(jì)所造成的影響，同樣也沒有直接反映企業(yè)在經(jīng)濟(jì)過程中對環(huán)境變化所產(chǎn)生的影響。因此在一定時期內(nèi)會對企業(yè)的投資能力及生產(chǎn)成果產(chǎn)生偏高估計(jì)。從微觀角度來看，我國政府對企業(yè)在環(huán)境問題實(shí)行優(yōu)惠政策，比如對所得稅或流轉(zhuǎn)稅的減免、對環(huán)保高新技術(shù)的財(cái)政補(bǔ)貼、企業(yè)主動治理環(huán)境所帶來的機(jī)會效益等。在傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量中，這些制度都不夠完善，環(huán)境的收益和支出沒有具體的計(jì)入會計(jì)核算項(xiàng)目，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。因此，在計(jì)量環(huán)境會計(jì)時，最好使用“雙軌”模式，將相關(guān)政府部門對企業(yè)的財(cái)政支持、補(bǔ)貼等和企業(yè)單方的環(huán)境信息等均有效計(jì)入核算列表，統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)量。

1.3 對財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式的影響

一般情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)屬于“政府管理”，通過貨幣計(jì)量單位來監(jiān)督和把控企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式越來越遵循國家發(fā)展需要。但是，環(huán)境的惡劣狀況不得使公眾正視環(huán)保的重要性，公民的環(huán)保需求促使財(cái)務(wù)會計(jì)與環(huán)境會計(jì)聯(lián)合，從受托責(zé)任轉(zhuǎn)化到社會責(zé)任上來，接受公眾的監(jiān)管和評價(jià)。因此，企業(yè)必須將在環(huán)境方面的投入與效益等納入財(cái)務(wù)會計(jì)的管理范圍中去，傳統(tǒng)的“政府管理模式”逐漸向“社會道德模式”轉(zhuǎn)變。

2 環(huán)境會計(jì)信息披露體系

2.1 環(huán)境會計(jì)信息披露模式

2.1.1 補(bǔ)充報(bào)告

補(bǔ)充報(bào)告可分為表內(nèi)披露和表外披露。該處所指的表為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。企業(yè)根據(jù)自身的情況，選擇不同的披露模式。

（1）表內(nèi)披露。

表內(nèi)披露是指在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的各種會計(jì)要素中穿插環(huán)境會計(jì)的相關(guān)會計(jì) 科目，使環(huán)境會計(jì)融合在財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)中。比如在固定資產(chǎn)下可增加環(huán)境固定資產(chǎn)、貨幣資金下增加環(huán)保基金存款等，在負(fù)債列的應(yīng)交稅費(fèi)中增設(shè)應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅等明細(xì)科目、在應(yīng)付賬款中增設(shè)應(yīng)付環(huán)保費(fèi)等項(xiàng)目。這種在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中增設(shè)環(huán)境會計(jì)科目，符合傳統(tǒng)的思維，只要對會計(jì)報(bào)表稍作修改，便可以對環(huán)境信息進(jìn)行披露。但是將環(huán)境會計(jì)項(xiàng)目融入財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中，會使報(bào)表看起來結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，非財(cái)會人員由于專業(yè)上的不足，增加了其對報(bào)表的理解度。同時，環(huán)境會計(jì)畢竟相對財(cái)務(wù)會計(jì)來說，科目占比少，將它們并在一起，無法突出環(huán)境會計(jì)的重要度，對于財(cái)務(wù)人員來說，對財(cái)務(wù)信息和環(huán)境信息進(jìn)行分類，也增加了其工作難度。

（2）表外披露。

表外披露是將企業(yè)通過董事會報(bào)告、報(bào)表附注、會議記錄等方式，對環(huán)境信息進(jìn)行披露。企業(yè)通過報(bào)表附注等載體披露企業(yè)的環(huán)境方針、污染處理、廢棄物回收利用情況等，相對表內(nèi)披露來說，表外披露可以突出環(huán)境會計(jì)的要點(diǎn)， 主題更加明確。但是其也存在缺陷，比如信息以定性信息為主，缺乏具體的量化數(shù)據(jù)。企業(yè)間披露的內(nèi)容沒有統(tǒng)一規(guī)范的形式，較難對同行間進(jìn)行對比分析。 此外，不排除部分企業(yè)為了對外達(dá)到對外樹立良好的社會形象，向公眾隱瞞其破壞環(huán)境的行為而只披露積極方面的信息。

2.1.2 獨(dú)立報(bào)告

獨(dú)立報(bào)告相對于補(bǔ)充報(bào)告來說，更加具有規(guī)范性。其主要是通過單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書對外公布其生產(chǎn)經(jīng)營活動中對環(huán)境產(chǎn)生的影響。該種披露方式將環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)放在平等位置。當(dāng)前，歐美日等發(fā)達(dá)國家都采取獨(dú)立報(bào)告對環(huán)境會計(jì)進(jìn)行披露。采用單獨(dú)披露環(huán)境信息的形式，可以提高人們對環(huán)境信息的關(guān)注度，且獨(dú)立報(bào)告中包含定性和定量信息，圖文相結(jié)合，內(nèi)容多樣化。 筆者認(rèn)為，照目前發(fā)展模式，未來國內(nèi)企業(yè)的披露模式會向獨(dú)立報(bào)告的方向發(fā)展。但是，獨(dú)立報(bào)告的編制較為復(fù)雜，編制人員需要一定的經(jīng)驗(yàn)和能力，企業(yè)投入的成本也會加大。

2.2 環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容

環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容可以在某種程度上給予企業(yè)制度性要求，引導(dǎo)企業(yè) 規(guī)范化發(fā)展。其主要表現(xiàn)為貨幣化信息和非貨幣化信息。

（1）環(huán)境資產(chǎn)。

環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)過去、與環(huán)境有關(guān)的交易或事項(xiàng)所形成，通過貨幣計(jì)量， 可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。主要包括：①固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的用于環(huán)保建設(shè)、環(huán)境污染處理等項(xiàng)目的設(shè)備，比如污水處理裝置、固廢處理設(shè)備、空氣凈化設(shè)備等。②無形資產(chǎn)，主要是指企業(yè)自主研發(fā)或向外購買用于環(huán)境處理的相關(guān)專利或技術(shù)等，比如排污許可證、開采權(quán)等。③環(huán)保存貨，具體包括環(huán)保的包裝材料，處理環(huán)境問題中需要用到的特定環(huán)保材料等。④環(huán)?；鸫婵?，企業(yè)向?qū)ｉT的環(huán)?；饳C(jī)構(gòu)申請從而形成銀行存款。endprint

（2）環(huán)境負(fù)債。

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)過去在生產(chǎn)活動中對環(huán)境造成破壞性影響，致使企業(yè)需 承擔(dān)并以資產(chǎn)或勞務(wù)償付來履行義務(wù)。相對于財(cái)務(wù)會計(jì)中的負(fù)債來說，環(huán)境負(fù)債具有不確定性，主要表現(xiàn)在發(fā)生時間、損失金額等。環(huán)境負(fù)債具體包括三方面：①環(huán)境修復(fù)，企業(yè)在經(jīng)營過程中對環(huán)境所造成的污染通過物理、化學(xué)、 生物技術(shù)等方式，使環(huán)境恢復(fù)以往的狀態(tài)。②支付罰款，指企業(yè)違法環(huán)保法規(guī)政策，如未經(jīng)排污許可私自排放有毒污染物，對大氣、水質(zhì)、土壤等資源造成嚴(yán)重破壞。企業(yè)需按準(zhǔn)則支付罰款，為環(huán)境破壞買單。③環(huán)境賠償，生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)的部分行為對環(huán)境造成影響，最后影響到人類的生活等，需要企業(yè)支付一定的賠償費(fèi)用。

（3）環(huán)境成本。

環(huán)境成本是指企業(yè)在經(jīng)營活動中，對環(huán)境治理等項(xiàng)目所需支付的費(fèi)用。具體包括企業(yè)購買環(huán)保材料、設(shè)備，研發(fā)新的環(huán)保產(chǎn)品，產(chǎn)品回收利用所產(chǎn)生的成本對社會環(huán)保事業(yè)的贊助等多方面的費(fèi)用。

（4）環(huán)境收益。

環(huán)境收益即企業(yè)在環(huán)境方面的盈利。具體指企業(yè)通過環(huán)境治理等行為最終 得到收益回報(bào)。雖在環(huán)境會計(jì)中，主要是對環(huán)境治理都以投入為主，環(huán)境收入不夠明顯，但企業(yè)確實(shí)可在無形中得到收益，如《企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，企業(yè)依法實(shí)行環(huán)境保護(hù)的事項(xiàng)，即可享受“三免三減半”的稅收政策。另外，中央財(cái)政也對重點(diǎn)企業(yè)予以環(huán)保資金上的支持，或者企業(yè)接受的環(huán)保設(shè)備的捐贈等，都屬于企業(yè)環(huán)境收益。

3 化纖企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露體系對比分析

不同披露體系優(yōu)缺點(diǎn)分析：通過對三家公司關(guān)于環(huán)境會計(jì)披露方式和內(nèi)容的調(diào)研發(fā)現(xiàn)化纖企業(yè)對環(huán)境信息披露都有一定的關(guān)注與切實(shí)的行動， 但是三家企業(yè)未采用統(tǒng)一的披露方式。 其中第一家企業(yè)主要通過環(huán)境報(bào)告書的形式對企業(yè)的環(huán)保方針、環(huán)保設(shè)施、固廢處理情況、環(huán)保投資等方面對環(huán)境信息進(jìn)行披露。環(huán)境報(bào)告書涉及的內(nèi)容較為廣泛，環(huán)境情況較為細(xì)致的說明，但是多數(shù)圖表信息較為難理解，需要專業(yè)的人員才能對此作出評價(jià)。第二家化纖公司采用董事會報(bào)告的形式，對于信息使用者來說簡單易懂。但是信息量較少，主要集中在企業(yè)的環(huán)境方針政策、環(huán)保組織架構(gòu)、 法規(guī)執(zhí)行情況等方面，難以突出重點(diǎn)。以文字性為主，缺乏圖表、數(shù)據(jù)等分析。 對環(huán)保投資也沒有詳細(xì)列明，只有簡單的投資總額說明。 第三家化纖公司對公司環(huán)境信息的說明主要通過官網(wǎng)日報(bào)的介紹以及向相關(guān)部門提交環(huán)境情況統(tǒng)計(jì)表來對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露。公司官網(wǎng)介紹主要是定性信息，傳達(dá)企業(yè)的環(huán)境治理情況、目標(biāo)等，環(huán)保記錄主要以定量化信息為主，但是缺乏體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際對環(huán)保的投資額、效益等，且提交環(huán)保部門的表格內(nèi)容形式較為狹隘，適用于多種類型企業(yè)，非化纖企業(yè)特定使用。

4 化纖企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露體系的對策及建議

4.1 完善環(huán)境會計(jì)信息法規(guī)準(zhǔn)則，加大執(zhí)法力度

我國現(xiàn)階段關(guān)于環(huán)境會計(jì)的法律法規(guī)還不夠健全，現(xiàn)有的《會計(jì)法》等只對財(cái)務(wù)會計(jì)做出全面地規(guī)范，對環(huán)境會計(jì)缺乏有效執(zhí)行。多數(shù)化纖企業(yè)及其他污染企業(yè)只披露部分環(huán)境信息，對嚴(yán)重破壞環(huán)境的行為進(jìn)行隱瞞，對于此現(xiàn)象，我國相關(guān)政府部門也沒有積極采取有效措施制止，導(dǎo)致越來越多的企業(yè)違規(guī)操作，使環(huán)境會計(jì)缺失，加快環(huán)境破壞的速度。 據(jù)資料表明，像日本、美國這些發(fā)達(dá)國家，對環(huán)境會計(jì)的法規(guī)要求法律執(zhí)行要求非常高，制度也非常成熟化。比如日本目前有關(guān)于環(huán)境會計(jì)方面大大小小的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則等達(dá) 700 多條，使日本在環(huán)境會計(jì)的執(zhí)行時極具規(guī)范性和有效性，并且法規(guī)準(zhǔn)則等對違法的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，該硬性的法律模式可以有效解決環(huán)境會計(jì)在執(zhí)行中缺失的問題。對此筆者的建議是相關(guān)政府部門可以在《會計(jì)法》、《會計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)中增加環(huán)境會計(jì)的信息，并對違規(guī)的企業(yè)采取法律責(zé)任。

4.2 區(qū)別行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一環(huán)境披露體系

目前歐美日這些發(fā)達(dá)國家都通過環(huán)境報(bào)告書的形式將環(huán)境會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì) 進(jìn)行單獨(dú)區(qū)別。但我國環(huán)境會計(jì)起步晚，體系也較為雜亂，所了解到的化纖企業(yè)都是根據(jù)自己的發(fā)展需求來制定環(huán)境信息披露體系。行業(yè)間沒有劃分標(biāo)準(zhǔn)，且大都以定性信息披露為主。同行業(yè)的披露模式也較為多樣，無法直接進(jìn)行比較來判斷何種披露方式的好壞。 因此相關(guān)政府部門應(yīng)對我國目前的環(huán)境披露體系做出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在原有的基礎(chǔ)上，借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境報(bào)告書，在結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，制定適用我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的體系。以使相同行業(yè)披露的內(nèi)容具有系統(tǒng)性，方便企業(yè)間進(jìn)行比較和評判。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部控制

我國化纖企業(yè)目前環(huán)境內(nèi)部建設(shè)較為薄弱，人員配備較為隨意。一些小型企業(yè)在相關(guān)環(huán)境崗位上配備的人員不夠?qū)I(yè)化，多數(shù)人員沒有獲得相關(guān)環(huán)境方面的資格證書，對環(huán)保概念意識也較為薄弱。對此筆者建議企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理建設(shè)，挑選有資格及經(jīng)驗(yàn)的人員從事環(huán)保事項(xiàng)。比如化纖企業(yè)在生產(chǎn)中所涉及的環(huán)保設(shè)備、環(huán)境治理等項(xiàng)目較多，只有具備一定知識儲備及符合標(biāo)準(zhǔn)的人員才能予以勝任。且各部門間應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系和監(jiān)督，對環(huán)境體系的建設(shè)有一個整體的概念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理的規(guī)范化。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極自愿披露環(huán)境信息，效仿日本等國家對環(huán)境會計(jì)信息披露的主動性，以此來加強(qiáng)獲得社會的認(rèn)可。

4.4 加強(qiáng)審計(jì)及相關(guān)部門監(jiān)督作用，提高環(huán)境披露質(zhì)量

我國對于環(huán)境信息的披露質(zhì)量普遍較低。主要是由于我國環(huán)境會計(jì)起步較晚，無論是體制還是監(jiān)督方面，都存在著很多漏洞，整個體制缺乏關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)財(cái)會的監(jiān)督中，審計(jì)部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督力度較強(qiáng)，但對環(huán)境會計(jì)的審計(jì)則非常薄弱，多數(shù)審計(jì)部門并未對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)展開調(diào)查，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展中只注重財(cái)務(wù)會計(jì)而弱化環(huán)境會計(jì)，使對環(huán)境信息的質(zhì)量存在質(zhì)疑。除第三方審計(jì)部門之外，其他相關(guān)政府部門比如環(huán)保部門也應(yīng)當(dāng)積極履行監(jiān)督的職責(zé)，對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)發(fā)展作出指點(diǎn)與監(jiān)督，使企業(yè)在環(huán)境會計(jì)披露中不存在僥幸心理。

4.5 提高公眾環(huán)境意識，加強(qiáng)環(huán)境教育建設(shè)endprint

在對化纖企業(yè)調(diào)研的過程中，發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)不同階層的人員，下至車間員工，上至企業(yè)高管，大多數(shù)只認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性，而對于環(huán)境會計(jì)，多數(shù)則認(rèn)為這不會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大影響。意識形態(tài)對企業(yè)的生存發(fā)展有著非常重要的作用。信息使用者對環(huán)境會計(jì)信息的需求強(qiáng)弱會直接影響企業(yè)對環(huán)境會計(jì)披露的質(zhì)量，如果信息使用者不注重環(huán)境對自己甚至公司發(fā)展的影響，就直接導(dǎo)致披露人員弱化對環(huán)境會計(jì)信息披露的輸出。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對信息使用者關(guān)于環(huán)境的教育力度，使其了解環(huán)境會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性，以及環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展對人類生活的影響等知識。唯有公眾對環(huán)境的呼聲高，才能使企業(yè)更有責(zé)任、有效的對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行披露。

我國雖然近年來在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得世界矚目的成績，但是環(huán)境卻迎來了 極大的挑戰(zhàn)，嚴(yán)重危及社會的可持續(xù)發(fā)展。本文基于此現(xiàn)象，對化纖企業(yè)有關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露情況展開調(diào)查研究，在此過程中，發(fā)現(xiàn)化纖企業(yè)的環(huán)境披露情況各有千秋，沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是總體來看，新鳳鳴集團(tuán)采用環(huán)境報(bào)告書的披露形式與發(fā)達(dá)國家的披露行為較為接近，但是對定量信息的披露還是相對較少。通過整體的研究，認(rèn)為目前化纖企業(yè)最好應(yīng)當(dāng)是采用單獨(dú)標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境報(bào)告書的形式對環(huán)境信息進(jìn)行披露，這也要求相關(guān)政府部門作出統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書對于一般中小企業(yè)來說，在編制及成本方面確實(shí)存在一些困難。因此，建議對于一般中小企業(yè)，可以采用其他較為簡單的方式，比如董事會報(bào)告、官網(wǎng)披露等形式對環(huán)境信息進(jìn)行披露，但是待未來我國環(huán)境會計(jì)信息披露體系成熟之后，也應(yīng)當(dāng)采用單獨(dú)披露的模式。而對于大型企業(yè)或者重污染企業(yè)，必須采取環(huán)境報(bào)告書的形式，使利益相關(guān)者、信息使用者等充分了解企業(yè)在經(jīng)營活動中對環(huán)境的影響。由于筆者的研究能力和精力有限，只對嘉興市區(qū)的化纖企業(yè)展開調(diào)研，未涉及其他省市，所得出的結(jié)論可能存在一些偏差。但是還是希望該課題調(diào)研能對當(dāng)下化纖企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的發(fā)展有所借鑒。

參考文獻(xiàn)

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