論管理會計在行政事業(yè)單位的運(yùn)用

王 泓，修澤睿

（長春理工大學(xué)，吉林長春，130022）

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，國家加快了對企事業(yè)單位管理體系的調(diào)整。為了從制度上進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)會計的行為，提高會計信息披露的準(zhǔn)確度以及財政資金使用的透明度，2016年，財政部重新修訂了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會計制度》等財政法規(guī)。修訂后的政策法規(guī)極大的促進(jìn)了行政事業(yè)單位在財務(wù)管理體制上的改革和發(fā)展。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，隨著中國經(jīng)濟(jì)快速融入經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位的預(yù)算會計體系，已顯得落后，跟不上經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的步伐，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。為改變這一現(xiàn)狀，黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財政報告制度”的重大改革舉措，并大力推廣管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用。行政事業(yè)單位由原來的以財務(wù)會計核算為主導(dǎo)逐步向管理會計側(cè)重，隨著管理會計逐步的普及，內(nèi)控制度，部門預(yù)算，績效評價等財政政策的實施，現(xiàn)代管理會計中的“預(yù)算控制”、“績效評價”“責(zé)任考評”等管理會計專有的理論和方法，在行政事業(yè)單位得到了應(yīng)用。所謂在事業(yè)單位中應(yīng)用管理會計，是和財務(wù)會計相對應(yīng)，從財務(wù)角度對會計主體進(jìn)行管理，財務(wù)會計側(cè)重核算，管理會計則是依據(jù)財務(wù)會計的核算數(shù)據(jù)，管控現(xiàn)在，預(yù)測未來，其最主要目的就是對通過財務(wù)數(shù)據(jù)的分析總結(jié)把準(zhǔn)確的管理會計信息及時的提供給行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者，以幫助其實施科學(xué)管理，做出的正確決策，使單位的領(lǐng)導(dǎo)者能更加科學(xué)有效的對本單位內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)管理，提高工作效率。目前，雖然管理會計在行政事業(yè)單位被廣泛運(yùn)用，也取得了一些成效。但由于行政事業(yè)單位具有非營利性質(zhì)，其主要的資金來源是財政撥款，沒有量化的指標(biāo)來衡量和制約，再加上我國特殊的經(jīng)濟(jì)體制等原因使行政事業(yè)單位受到較多的行政管理約束，在財務(wù)管理上又比較松散，而行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制定依據(jù)主要還是以國家對財政資金使用的要求和單位內(nèi)部相關(guān)的管理制度為準(zhǔn)，這就使管理會計應(yīng)用基本上還是處于淺層的狀態(tài)，沒有形成一個較為理想的管理會計的實施環(huán)境，而且管理會計在應(yīng)用過程中也遇到很多的問題。

一、行政事業(yè)單位在財務(wù)會計管理上存在的主要問題及原因

（一）行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，內(nèi)控制度不健全

會計基礎(chǔ)工作存在的問題，一是行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員年齡普遍偏大，許多財務(wù)人員是半路改行的，未經(jīng)過系統(tǒng)專業(yè)的財務(wù)培訓(xùn)，缺少會計理論知識，業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平較低，有的財務(wù)會計人員做賬不規(guī)范，不會填制會計報表，甚至連基本的帳表之間的關(guān)系都弄不清楚。二是有的單位的會計核算不符合財經(jīng)制度的要求，財務(wù)各部門分工不明確，相關(guān)工作人員責(zé)權(quán)部分劃分不細(xì)，沒有對風(fēng)險的識別能力和防范意識，風(fēng)險管理體系不健全，財務(wù)管理參與單位的管理程度不高，效率低下，不能達(dá)到相互制約的目的。三是有的單位負(fù)責(zé)人財務(wù)管理意識淡薄，濫用手中權(quán)力，輕視國有資產(chǎn)的管理，置國家利益于不顧，截留財政預(yù)算收入，隨意挪用財政專項資金，“坐收坐支，私設(shè)小金庫”的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重違背了財政資金“收支兩條線”的管理規(guī)定。四是在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制和預(yù)算模式的要求下，事業(yè)單位主要依賴財政撥款，且出資者是財政部門，沒有收益回報要求，平時不需要進(jìn)行成本核算，也無需做規(guī)劃預(yù)測，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)會計人早已習(xí)慣按照一個固定模式去花錢。長年累月，有相當(dāng)一部分人員工作完全靠習(xí)慣，沒有工作動力和創(chuàng)新意識，缺乏主觀能動性。五是一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，頻繁更換財務(wù)會計人員，新來的會計人員不熟悉本職工作，加重了財務(wù)管理工作的負(fù)擔(dān)。財務(wù)會計人員的整體水平不僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)能力上，也體現(xiàn)在職業(yè)道德素養(yǎng)上，而這些因素對單位的財務(wù)管理影響巨大，也直接影響管理會計在行政事業(yè)單位的順利運(yùn)用。

在管理會計領(lǐng)域，要準(zhǔn)確應(yīng)用管理會計，首先要清楚地理解管理會計的作用和管理會計的內(nèi)容。但是由于行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員受到水平、能力的限制，有相當(dāng)一部分財務(wù)人員不能準(zhǔn)確區(qū)分管理會計和財務(wù)會計的功能，有些財務(wù)人員只是簡單地將財務(wù)會計等同于管理會計，有些財務(wù)人員則直接將財務(wù)會計的管理內(nèi)容認(rèn)定為管理會計的功能，這些原因?qū)е聠挝坏念I(lǐng)導(dǎo)者無法清楚地了解管理會計和財務(wù)會計二者之間的關(guān)系，在職能設(shè)置上對管理會計的重視度不夠，有的甚至將管理會計的職能拆分開來分配到各個科室，致使管理會計在實際運(yùn)用中很難發(fā)揮其管理作用，也降低了管理會計在行政事業(yè)單位的整體效率。管理會計是以財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，通過對數(shù)據(jù)的精確分析整理并加以總結(jié)，形成對單位運(yùn)行管理和戰(zhàn)略決策的理論依據(jù)。只有準(zhǔn)確把握管理會計同財務(wù)會計之間的區(qū)別和聯(lián)系并有針地性的加以利用，才能使行政事業(yè)單位準(zhǔn)確有效地實施管理會計。

（二）缺乏規(guī)范具體的會計理論體系

我國自改革開放以后引進(jìn)管理會計體系已經(jīng)30多年，但因其源于企業(yè)管理，為企業(yè)服務(wù)，所以絕大部分管理會計理論都是針對企業(yè)提出的，實際操作方法也主要是圍繞企業(yè)進(jìn)行的，而行政事業(yè)單位與企業(yè)在業(yè)務(wù)核算上有著很大的差異，這就導(dǎo)致管理會計的相關(guān)內(nèi)容不能直接照搬套用于行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位在推行管理會計應(yīng)用時，缺乏切合實際的、科學(xué)的理論指導(dǎo)。當(dāng)前行政事業(yè)單位主要是依據(jù)財政部發(fā)布的《預(yù)算法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和《國有資產(chǎn)管理規(guī)定》及國庫集中支付制度等政策性法規(guī)來制定財務(wù)會計制度。管理手段比較單一，對于現(xiàn)代財務(wù)管理方法和資金管理思路的了解不多，這也使得管理會計作用的發(fā)揮受到影響。究其原因，一是行政事業(yè)單位會從每年例行的財務(wù)審計工作中獲得指導(dǎo)意見，對會計管理方法中的不足進(jìn)行改進(jìn)和完善，而這種被動式的改進(jìn)，阻礙了行政事業(yè)單位管理會計方法的快速更新。二是行政事業(yè)單位過分依賴當(dāng)前政策環(huán)境提供的管理工具，預(yù)算管理機(jī)制不完善。有些單位在年初上報預(yù)算時在資金的投入上花費(fèi)不少心思，為了多爭取財政撥款巧立名目，而在資金的使用過程中，不重視資金的合理分配，使用時不按預(yù)算執(zhí)行，資金的利用也不充分，導(dǎo)致年末出現(xiàn)資金剩余，影響了資金的使用效益，在一定程度上造成了資金的浪費(fèi)。這從一個方面說明資金在使用環(huán)節(jié)上的管理比較粗放，缺乏一定的約束力。而造成事業(yè)單位預(yù)算上報和使用不一致，前后差異較大，則從另一方面說明制度方面有問題，預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性和準(zhǔn)確性及預(yù)算的執(zhí)行情況等會計管理方面不嚴(yán)謹(jǐn)，不完善，急需提高和改進(jìn)。管理會計是為使會計管理能更加深入地參與到單位的管理和發(fā)展中去，而這種參與必須是自發(fā)的主動性的能力，要求行政事業(yè)單位不能墨守陳規(guī)，一成不變的用傳統(tǒng)的方式被動的進(jìn)行管理，如果行政事業(yè)單位無法制定出準(zhǔn)確合理的管理會計制度，也就無法使行政事業(yè)單位在運(yùn)用管理會計時達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

（三）管理會計信息化建設(shè)有待進(jìn)一步完善

目前，行政事業(yè)單位要想跟上國家改革的步伐，不但要求行政事業(yè)單位要在管理會計人員配置等軟環(huán)境上改革完善，同時也要在信息化建設(shè)上緊跟國際發(fā)展節(jié)奏。隨著信息技術(shù)的普遍應(yīng)用和大數(shù)據(jù)時代的到來，信息生成、搜集、傳遞、加工利用等方式都在發(fā)生著變化。單位上下級之間，各部門之間的溝通與合作不僅需要靜態(tài)的數(shù)據(jù)報表，同時還要獲得動態(tài)的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)背后的相關(guān)信息。但是事業(yè)單位在管理會計信息化建設(shè)過程上，還沒有形成完善統(tǒng)一的制度和適合自身具體情況的資源規(guī)劃系統(tǒng)，這就導(dǎo)致事業(yè)單位難以建立一個國有資產(chǎn)、財務(wù)資源、人力資源和信息資源一體化管理的會計管理模式，也很難做到會計信息系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)及業(yè)績評價系統(tǒng)的有機(jī)融合。同時，財務(wù)軟件在事業(yè)單位會計應(yīng)用中缺少財務(wù)管理的功能，只限于賬務(wù)數(shù)據(jù)的處理和編報方面，且通用性和安全性較差。當(dāng)下行政事業(yè)單位所使用的軟件大部分都是軟件公司根據(jù)企業(yè)財務(wù)軟件改編而成的，沒有量身打造的適合行政事業(yè)單位自身的財務(wù)軟件，在操作過程中會出現(xiàn)很多意想不到的問題。另外會計信息化人才隊伍滯后，缺乏既懂得會計專業(yè)知識同時又精通軟件編程的復(fù)合型人才，這就使得管理會計信息化建設(shè)的發(fā)展不盡人意。

二、解決存在問題的相關(guān)對策

（一）加快理論研究，完善單位績效評價指標(biāo)體系

目前，國家在不斷地對行政事業(yè)單位進(jìn)行主旨結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改革當(dāng)前的信息評價機(jī)制和相應(yīng)激勵機(jī)制。2016年財政部為了進(jìn)一步推進(jìn)管理會計的應(yīng)用，發(fā)布了《會計改革與發(fā)展十三五規(guī)劃綱要》，提出了加強(qiáng)管理會計指引體系建設(shè)，支持管理會計創(chuàng)新中心建設(shè)，推動管理會計在具體工作上的廣泛運(yùn)用和提升財務(wù)會計工作管理效能。行政事業(yè)單位可依據(jù)財政部的《新預(yù)算法》和規(guī)劃綱要等法律文件，有效加強(qiáng)單位應(yīng)用管理會計工作的可操作性，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度和預(yù)算績效指標(biāo)評價的建設(shè)，建立健全管理會計制度，讓管理要素清晰化，活動數(shù)據(jù)精細(xì)化，最終達(dá)到每個人的行為規(guī)范，責(zé)任明確，以促進(jìn)事業(yè)單位提高財政資金利用水平和預(yù)算績效。此外，行政事業(yè)單位要構(gòu)建預(yù)算管理板塊，加強(qiáng)預(yù)算管理，根據(jù)項目支出和日常開支來制定部門的支出預(yù)算，以部門預(yù)算為龍頭，實行綜合預(yù)算管理，并同資產(chǎn)管理有機(jī)結(jié)合，用定額管理法來對支出預(yù)算進(jìn)行核對和控制，使預(yù)算管理系統(tǒng)能有效地控制資金的投入、運(yùn)行和支出的管理，讓所有的支出有據(jù)可查，避免不必要的資金浪費(fèi)。制訂出符合本單位實際情況，可操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度，并做好相應(yīng)的風(fēng)險評估，規(guī)避一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失，同時做好國有資產(chǎn)的安全管控，為財政資金和國有資產(chǎn)合理使用及效益最大化為核心的目標(biāo)打下基礎(chǔ)。

（二）加快財務(wù)會計信息化建設(shè)，進(jìn)一步完善管理會計信息化建設(shè)的內(nèi)部環(huán)境

管理會計的信息化建設(shè)是指以管理的視角通過使用計算機(jī)等技術(shù)設(shè)備結(jié)合會計的思維來參與行政事業(yè)單位的管理工作，以此在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起一個集財務(wù)辦公會計信息于一體的控制管理信息平臺來規(guī)范管理會計的工作流程。而管理會計信息化建設(shè)既需要兼具懂得會計專業(yè)知識和精通計算機(jī)知識的優(yōu)秀人才的參與，也離不開先進(jìn)的信息技術(shù)的支持。

財務(wù)會計人員作為信息化建設(shè)的核心力量，不但要對行政事業(yè)單位日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行會計核算和數(shù)據(jù)報表編報工作，而且還要以信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用計算機(jī)等信息技術(shù)設(shè)備對行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)往來活動進(jìn)行預(yù)算管理并做好績效評價。只有這樣財務(wù)會計人員才真正具備了管理會計的管理和控制的職能，通過分析總結(jié)把精確的數(shù)據(jù)及時提供給單位的領(lǐng)導(dǎo)作為決策的參考和依據(jù)。

規(guī)范嚴(yán)密的工作流程和制度是管理會計信息化建設(shè)的重要保障。管理會計的信息化建設(shè)不但需要過硬的設(shè)備和技術(shù)先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫，同時更需要完善的管理制度和規(guī)范嚴(yán)密的工作流程來加以引導(dǎo)。理順單位的財務(wù)管理關(guān)系，建立一個功能完善的事業(yè)單位的財務(wù)管理決策機(jī)制和內(nèi)控體系，并結(jié)合財務(wù)會計信息化的需求，進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，有效解決會計信息系統(tǒng)化采集工作所遇到的問題，組織聘請專業(yè)人員利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及大數(shù)據(jù)資料整合相關(guān)數(shù)據(jù)信息，創(chuàng)建一個涵蓋行政事業(yè)單位人、財、物在內(nèi)的管理會計所需要的數(shù)據(jù)信息平臺。同時要注意進(jìn)行定期維護(hù)，不斷完善更新，保證數(shù)據(jù)庫資料的準(zhǔn)確性和及時性。為了保障管理會計信息化建設(shè)的順利進(jìn)行，行政事業(yè)單位還需要引進(jìn)既懂得財務(wù)會計專業(yè)知識，又精通計算機(jī)編程操作的復(fù)合型人才。

財務(wù)會計信息化建設(shè)需要完善系統(tǒng)化的制度規(guī)范，部門之間要做好管理和協(xié)調(diào)工作，要樹立全局意識，實現(xiàn)各部門之間會計信息資源共享。在會計信息化的環(huán)境中，由于幾個部門可以同時使用一個數(shù)據(jù)庫，這就要求會計主管對財務(wù)數(shù)據(jù)的輸入工作要嚴(yán)格管理。為防止會計信息泄露，嚴(yán)格控制財務(wù)數(shù)據(jù)傳輸工作的授權(quán)，嚴(yán)禁連接數(shù)據(jù)庫的內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)相通。同時，為了防止由于使用不當(dāng)或意外事故造成信息丟失，平時處理數(shù)據(jù)時要有備份。另外，信息化建設(shè)也離不開外部環(huán)境給與的支持，這就需要提供政策支持的財政部門、提供信息技術(shù)支持的工信部門以及提供所需人才培養(yǎng)的高等院校各部門的通力配合。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以當(dāng)前大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展為契機(jī)，結(jié)合自身實際，積極把握好新技術(shù)帶來的新機(jī)遇，加快管理會計信息化的建設(shè)。

（三）國家財政部門要加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，做好教育培訓(xùn)工作

在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展、知識不斷更新的情況下，會計人員要與時俱進(jìn)，不但要做到專業(yè)知識技能的定期培訓(xùn)，不斷地補(bǔ)充和掌握新的知識和技能，還要做到觀念的轉(zhuǎn)變和更新。首先，針對會計人員素養(yǎng)不高的問題，一是加強(qiáng)財務(wù)會計人員的會計理論知識學(xué)習(xí)，使其必須具備相關(guān)的會計理論知識和熟練的會計實務(wù)技能，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。對在職財務(wù)會計人員進(jìn)行定期的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高財務(wù)會計人員財務(wù)理論知識水平和專業(yè)技能，并及時了解國內(nèi)外先進(jìn)的管理會計發(fā)展趨勢，使他們能夠熟練掌握管理會計先進(jìn)的知識，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)，以便更好的為行政事業(yè)單位服務(wù)。在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建一支高素質(zhì)，高技能的專業(yè)會計團(tuán)隊，只有這樣才能做好事前預(yù)測，事中核算，事后分析的管理會計工作。二是要做好會計人員思想上的疏導(dǎo)，讓他們認(rèn)識到管理會計工作在行政事業(yè)單位中的重要性，喚起其對會計工作的重視和激情。同時要不斷提高自身的思想政治素養(yǎng)，全面加強(qiáng)道德品質(zhì)教育，樹立正確的價值觀，能夠自覺抵制金錢的誘惑，自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律。這樣才能使會計人員無論是在專業(yè)素養(yǎng)上，還是在思想意識上，都能跟上時代的發(fā)展。三是，不但要促進(jìn)廣大專業(yè)會計人員自覺學(xué)習(xí)管理會計知識，并積極在工作中加以運(yùn)用，更要加強(qiáng)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者們的管理會計應(yīng)用水平的提高和管理會計應(yīng)用意識的培養(yǎng)。作為行政事業(yè)單位的決策者，他們的思想與意識左右著行政事業(yè)單位未來的發(fā)展，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)者們的會計管理意識，讓他們認(rèn)識到管理會計在單位發(fā)展中的重要性，才能做好管理會計知識在事業(yè)單位的普及工作。推進(jìn)管理會計在行政事業(yè)單位的運(yùn)用工作，做好職能轉(zhuǎn)變和管理模式改變的教育工作，為管理會計在行政事業(yè)單位的運(yùn)用工作營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

在當(dāng)前激烈的市場競爭中，事業(yè)單位為了獲得更好的發(fā)展，必須提高自身的管理水平。而管理會計，服務(wù)于單位內(nèi)部管理，它通過及時準(zhǔn)確的向決策者提供所需的相關(guān)會計信息，對事業(yè)單位的規(guī)劃、決策、控制和評價等方面都發(fā)揮著極其重要的作用，很大程度上幫助了事業(yè)單位提高理財水平和支出效率，降低行政成本，從而為行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。因此，行政事業(yè)單位為提高自身的綜合實力和競爭能力，科學(xué)的應(yīng)用管理會計，使其在日常工作中發(fā)揮效能，是其發(fā)展的唯一途徑。探析行政事業(yè)單位管理會計在運(yùn)用過程中所遇到的問題，并找到相應(yīng)的解決辦法，這不僅需要有較為準(zhǔn)確的理論上的支持，還需要有相應(yīng)的人力、物力、財力作為保障，使管理會計在事業(yè)單位得到順利發(fā)展。

通過各方的不懈努力，建立一個以資金預(yù)算管理為主線，內(nèi)部控制為框架，重大事項決策及風(fēng)險防控為重點(diǎn)的管理會計模式將在行政事業(yè)單位得到有效運(yùn)用，以確保財政資金的有效使用和國有資產(chǎn)的安全控制，保證行政事業(yè)單位在國家不斷深化的改革大潮中，獲得更大的進(jìn)步和發(fā)展。

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