中國稅收協(xié)定新趨勢

何禹希

[提要] 稅收協(xié)定，從廣義上講是國與國之間簽訂的有關(guān)稅收問題的具有法律效力的書面協(xié)議。截至2017年10月，我國已正式簽訂103個稅收協(xié)定（99個已經(jīng)生效），并且和港澳臺都分別簽署稅收安排和稅收協(xié)議，形成比較穩(wěn)定的稅收協(xié)定格局。就目前國際發(fā)展大環(huán)境來看，中國的稅收協(xié)定在“一帶一路”倡議的實施、BEPS行動計劃的發(fā)布以及《OECD稅收協(xié)定范本》第26條修訂的影響下發(fā)生了很多新趨勢。

關(guān)鍵詞：稅收協(xié)定；“一帶一路”；BEPS行動計劃；情報交換

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年1月24日

國際稅收協(xié)定指的是國與國之間簽訂的避免所得和財產(chǎn)雙重征稅的書面協(xié)議，其內(nèi)容包括涉稅中涉及的有關(guān)概念的定義解釋以及一些特殊規(guī)定，有廣義和狹義之分。本文介紹的主要是狹義的稅收協(xié)定，且就中國情況進(jìn)行具體分析。

國際稅收協(xié)定與本國法律并不沖突，本國的法律是稅收協(xié)定建立形成的基礎(chǔ)。國際稅收協(xié)定由于其內(nèi)容篇幅的限定，很多內(nèi)容都只是粗略的介紹，所以具體詳細(xì)的規(guī)定都按照本國法律規(guī)定執(zhí)行。如果雙方在某些具體規(guī)定上存在矛盾和沖突，則以國際稅收協(xié)定優(yōu)先考慮為準(zhǔn)。但是，在有關(guān)稅收優(yōu)惠方面，則是以優(yōu)惠優(yōu)先考慮。

稅收協(xié)定從雙邊互動的角度積極解決國際貿(mào)易間稅收管轄權(quán)的劃分，一方面避免雙重國際征稅，努力調(diào)節(jié)國家間的稅收沖突；另一方面對于促進(jìn)國家間的稅收征管合作等都有著重要的意義。中國的稅收協(xié)定從改革開放時期開始逐漸發(fā)展，主要有三個階段：第一個階段是改革開放初期，中國為了適應(yīng)世界的發(fā)展與發(fā)達(dá)國家簽訂一些稅收協(xié)定；第二個階段是20世紀(jì)90年代，在與發(fā)達(dá)國家確定簽訂后，中國抓緊時機(jī)與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定；第三個階段是21世紀(jì)初，中國的稅收協(xié)定體系基本確立，同時修改完善新時期下與發(fā)達(dá)國家的稅收協(xié)定。此外，也積極完善與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定。時至今日，在經(jīng)濟(jì)全球化、資本全球化趨勢下，各國在維護(hù)本國稅收利益的前提下也都積極地開展稅收協(xié)定的簽署工作，中國也不例外。雖然由于歷史等原因中國在稅收協(xié)定的發(fā)展方面起步較晚，但是現(xiàn)今我國已積極與國際接軌，稅收協(xié)定的發(fā)展日新月異。就目前來看，主要有三個發(fā)展新趨勢。

一、“一帶一路”下的中國稅收協(xié)定新形勢

毫無疑問，經(jīng)濟(jì)合作是“一帶一路”建設(shè)的重要內(nèi)容，絲綢之路沿線國家間的跨境經(jīng)濟(jì)貿(mào)易行為必然牽涉稅收沖突問題，稅收問題在“一帶一路”的發(fā)展中不容忽視。目前，我國已積極地開展“一帶一路”沿線國家稅收協(xié)定的簽署工作。截至2017年，我國已完成與53個國家的簽訂，還有很多國家的簽署已經(jīng)列入日程。另外，我國還發(fā)布了新的稅收政策，包括國家稅務(wù)總局提出的服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項稅收措施及《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》。

不難看出，未來我國稅收協(xié)定的新趨勢必定是推進(jìn)“一帶一路”沿線國家稅收協(xié)定的談簽工作。其中，最核心的應(yīng)該是稅收協(xié)定的落實工作，維護(hù)我國的稅收權(quán)益，和“一帶一路”沿線國家實現(xiàn)共贏。主要包括兩個方面的工作：一是根據(jù)形勢的發(fā)展和變化對舊的稅收協(xié)定進(jìn)行修訂和完善。隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)在的國際環(huán)境已經(jīng)發(fā)生翻天覆地的變化，舊的稅收協(xié)定毫無疑問不適用應(yīng)對現(xiàn)在的國際形勢，但是整體框架和基本原則我們依舊需要遵守和重視，所以在舊的稅收協(xié)定上進(jìn)行跟隨新形勢變化的改變是必要的；二是加強協(xié)商涉稅爭議，充分發(fā)揮稅收協(xié)定的雙邊互助作用，盡力避免對跨境貿(mào)易的雙重征稅?！耙粠б宦贰苯z綢之路上涉及幾百個國家，不同國家之間難免會有政策的沖突和摩擦，更何況是涉及國家主權(quán)的稅收管轄權(quán)，加強這些國家之間的涉稅政策沖突問題可以說是當(dāng)前“一帶一路”的重中之重。而且，協(xié)商之下避免對企業(yè)商家的雙重征稅更有益于“一帶一路”商貿(mào)的發(fā)展和進(jìn)步，稅負(fù)減輕的效益是無法估量的。

二、BEPS行動計劃下中國稅收協(xié)定的反避稅與防止偷漏稅

為了應(yīng)對國際逃避稅和稅基流失問題，自2013年起，OECD發(fā)布了共15項BEPS行動計劃成果，特別要注意的是，BEPS第6項行動計劃“防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予”直接影響著各國稅收協(xié)定的簽訂。近年來，中國在修訂或新簽訂稅收協(xié)定時，也參照了相關(guān)內(nèi)容和BEPS行動計劃。

2017年6月7日，OECD舉行了《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》的簽署，中國國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人出席并簽訂此公約。這個《公約》涉及混合錯配安排、協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)以及改進(jìn)爭議解決等方面，具有重要的里程碑意義，在中國歷史上有著重大的意義。中國基本上采納了BEPS第6項行動計劃的成果以及多邊工具中BEPS應(yīng)對措施的最低標(biāo)準(zhǔn)條款。

顯然，為了迎合OECD以及國際的稅收協(xié)定趨勢，我國將在稅收協(xié)定中加大PPT的運用，加強對偷漏稅的防范與打擊。另外，中國基本選擇不適用不屬于多邊工具最低標(biāo)準(zhǔn)的條款，尤其是常設(shè)機(jī)構(gòu)條款。但是，其他締約方的立場必然影響我國稅收協(xié)定的抉擇，所以也可能會使中國稅務(wù)總局更加謹(jǐn)慎地簽訂稅收協(xié)定來應(yīng)對這個新的稅收格局。

關(guān)于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題已經(jīng)成為國際熱點話題，世界各國都在積極開展應(yīng)對策略，國際上更是聯(lián)合起來以O(shè)ECD的身份進(jìn)行應(yīng)對。我國雖然也積極重視，活躍于國際舞臺參與多種公約的簽訂，但是我國企業(yè)仍然存在一定的本國歷史性問題，需要國家特殊應(yīng)對，需要國家在制定政策的時候更多的考慮中國國情的特殊性。

三、強化稅收透明度，加快稅收協(xié)定的情報信息交換

首先，2004年修訂的《OECD稅收協(xié)定范本》第26條，明確了稅收透明度和信息交換原則的確定，并獲得國際社會一致認(rèn)同。中國在這方面也積極接軌國際，采納OECD協(xié)定范本第26條。自2008年在與塔吉克斯坦簽署的稅收協(xié)定中采納了第26條起，在之后的稅收協(xié)定中，中國都規(guī)定了信息交換的條款且不受人和稅種的范圍限制，加強了與其他國家的信息交流與合作。另外，在將近20份的雙邊稅收協(xié)定中也采納了第26條的約定，進(jìn)一步加快了國家之間的信息交換，增強了國家之間的信息透明度，降低了國家之前對境外稅收監(jiān)控的難度。

其次，與避稅地簽署《稅收情報交換協(xié)定》。2010～2014年間，中國總共與十個避稅地簽訂《稅收情報交換協(xié)定》。這意味著中國將加強與避稅地的信息交換，同時也意味著企業(yè)無法再利用避稅地做中介逃避稅收轉(zhuǎn)移利潤，這一行為一定程度上有益于稅收的公平公正，讓國家的稅收更透明的展現(xiàn)，一定程度上有益于提高企業(yè)的稅收遵從度，但是從另一個方面，會加強企業(yè)的稅收籌劃意識，讓企業(yè)更加認(rèn)真地對待稅務(wù)問題，也許會催生更多新的稅收籌劃思路和方案。

最后，《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局協(xié)議》的簽署。2018年9月中國將進(jìn)行首次信息交換。這個協(xié)議將使很多國人的海外資產(chǎn)情況納入國家稅收監(jiān)管體系，更高效快捷地實現(xiàn)信息的全方面監(jiān)控和交流?！督鹑谫~戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局協(xié)議》將簽訂協(xié)議國家的境外財產(chǎn)和收入全部納入監(jiān)控體系，讓本國居民和企業(yè)無法通過海外賬戶轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，從而獲得受益或者避免懲罰。不難看出，這個監(jiān)控系統(tǒng)一旦建成，其效益無法想象，從國家層面，不僅有益于稅收的監(jiān)控，對政治、經(jīng)濟(jì)的益處同樣顯而易見；從企業(yè)的角度，也更有利于整個公司的監(jiān)控和管理，能有效地防止私人挪移共有財產(chǎn)、濫用公共財產(chǎn)。

縱觀現(xiàn)今的世界格局，“一體化”趨勢不容忽視，稅收協(xié)定也是在這個形勢下發(fā)展變化著。所以，稅收協(xié)定的新趨勢無外乎將世界各國連成一個整體，協(xié)商世界各國之間有關(guān)稅收問題的沖突和摩擦?？傊?，今后中國的稅收協(xié)定會傾向于加大信息的透明度和稅收協(xié)定的簽署，積極與各國進(jìn)行情報交換，實現(xiàn)全方位的稅收監(jiān)控，防范偷逃稅的情況。

其實，我們也不可過度重視稅收協(xié)商的作用，就像對待稅收一樣，稅收的作用和效益是無窮的，但稅收不是萬能的。同樣，對于稅收協(xié)定，我們不能忽略其本質(zhì)，世界的發(fā)展是無法預(yù)料的，也許在不久的將來，會有一個更好的稅收協(xié)商機(jī)制來取代稅收協(xié)定，也許隨著時代的發(fā)展，各國的稅收制度已經(jīng)“一體化”到不需要稅收協(xié)商的存在。所以，對于稅收協(xié)商的趨勢預(yù)測，我們要客觀的看待。

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