略談工程項目如何有效開展責(zé)任成本分析

涂用石

工程項目的成本管理發(fā)展到如今，已經(jīng)在概念、范圍、內(nèi)容上與傳統(tǒng)意義上的項目成本管理有著較大區(qū)別，尤其是近二十年來，我國在項目上大力推行責(zé)任成本管理，通過科學(xué)合理地制定目標(biāo)成本，明確成本與責(zé)任掛鉤的形式，完善成本考核與收入分配的方法，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)了項目精細管理。

項目的責(zé)任成本管理包括責(zé)任成本確定、責(zé)任成本分解、責(zé)任成本控制、責(zé)任成本分析和責(zé)任成本考核與兌現(xiàn)等內(nèi)容。其中責(zé)任成本分析是成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，越來越廣泛地被應(yīng)用到項目管理中。它是以項目責(zé)任成本為比較對象，通過對實際成本與責(zé)任成本的比較，反映責(zé)任成本的階段性盈虧情況和管理偏差；找出項目管理的薄弱點和偏差原因，為項目下一步生產(chǎn)經(jīng)營的改進提供方向和方法。本文希望通過對項目責(zé)任成本分析工作系統(tǒng)的探討，為做好此項工作提供借鑒。

一、影響責(zé)任成本分析質(zhì)量的因素

由于項目不同的特點、項目管理者不同的認識以及項目管理的水平不同，造成了責(zé)任成本分析工作在不同項目上的運用參差不齊、分析質(zhì)量不高，成了成本管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)在：

1.項目經(jīng)理成本分析的意識不夠，重視不足，從而導(dǎo)致分析結(jié)果以項目經(jīng)理的意志為標(biāo)準(zhǔn)，讓分析“失真”；

2.成本要素的管理責(zé)任不清，管理的方向不明，該分析而沒有分析，導(dǎo)致分析不全面或數(shù)據(jù)漏洞百出，失去分析效果。

3.基礎(chǔ)管理不到位、參與分析的人員素質(zhì)能力不足，造成數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)程度不高，邏輯性不強。例如：分析過程中經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任成本計價收入與實際成本口徑不一致的現(xiàn)象；又如不能及時統(tǒng)計已完工程數(shù)量，致使勞務(wù)分包以及主要材料核銷的實際成本不正確等等；

4.分析報告定性的多，定量的少，分析千篇一律，泛泛而談，無任何可操作的措施內(nèi)容，失去分析意義。

5.責(zé)任成本分析只對項目總體成本的盈虧進行分析，而沒有對項目管理要素進行分析，找不出問題所在，無法制定相應(yīng)的整改措施。

6.只局限于對成本數(shù)據(jù)本身的分析，沒有開展針對成本產(chǎn)生過程的分析，從而使成本分析限于表面化。

二、責(zé)任成本分析的主要內(nèi)容

結(jié)合項目管理實際情況，應(yīng)重點分析責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行的總體情況、工期進度、施工方案、勞務(wù)（專業(yè)）分包費用、材料費用、機械使用費用、項目部現(xiàn)場經(jīng)費以及其它費用等內(nèi)容（具體內(nèi)容及偏差原因詳見下表）。通過進行責(zé)任成本收入與實際成本的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，分析偏差原因，制定糾偏措施，并加以落實，全面實現(xiàn)項目責(zé)任成本預(yù)算目標(biāo)。

責(zé)任成本分析主要內(nèi)容及偏差原因分析

三、責(zé)任成本分析的原則

項目責(zé)任成本分析是一項系統(tǒng)工作，應(yīng)遵循按時分析、數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確、對比分析計算口徑一致、全面反映項目管理要素以及合理對項目管理責(zé)任人考核等原則，即及時性、真實性、一致性、全面性和可考核性的“五性”原則。

1. 及時性原則

為了能使責(zé)任成本分析具有時效性，項目必須保證每月進行一次收入與成本對比分析，詳細分析收入與成本偏差，制定具體的改進措施，并將在后續(xù)的項目管理中予以落實。

2.真實性原則

所有數(shù)據(jù)的真實性是責(zé)任成本分析的基礎(chǔ)，失真數(shù)據(jù)的分析是無效的。為了確保當(dāng)期成本的真實性，項目必須做到按月確認責(zé)任成本預(yù)算收入，按月對勞務(wù)隊辦理結(jié)算，按月確認材料消耗成本，按月歸集自有和外租機械設(shè)備成本以及項目部現(xiàn)場經(jīng)費，按月清理點工和其他費用，不允許出現(xiàn)賬外成本和賬外收入。嚴格劃清已完工程成本與未完工程成本的界限。

3.一致性原則

責(zé)任成本收入必須與實際成本在內(nèi)容、范圍以及時間上相“匹配”，在統(tǒng)計分析時，還要保證每個數(shù)據(jù)具有連續(xù)性、邏輯性和可追溯性。

4.全面性原則

通過采集的數(shù)據(jù)，對影響項目成本的各方面因素進行系統(tǒng)分析，掌握項目生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)律，找出當(dāng)前項目存在的問題，預(yù)測項目后期情況，為項目管理者提供改進措施。

5.可考核性原則

項目部每月按照項目責(zé)任成本分解情況，根據(jù)項目責(zé)任成本考核分析結(jié)果對相關(guān)責(zé)任人實施獎罰兌現(xiàn)，尤其是項目的主要領(lǐng)導(dǎo)。

四、做好項目責(zé)任成本分析的關(guān)鍵

要高質(zhì)量地做好項目的責(zé)任成本分析，關(guān)鍵在以下幾個方面：

1.責(zé)任分工要明確。責(zé)任成本管理的實質(zhì)就是落實成本管理責(zé)任制，因此項目的責(zé)任成本分析工作的第一責(zé)任人是項目經(jīng)理，項目經(jīng)理作為實現(xiàn)項目目標(biāo)的組織者，應(yīng)該清醒地認識到此項工作的重要性，抓好成本分析工作，在項目實施過程中解決問題、化解風(fēng)險。責(zé)任成本分析的具體工作由成本管理部門牽頭組織，相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同參與，形成領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)、部門互動、上下協(xié)同、各司其職、各負其責(zé)的格局。明確的責(zé)任分工是做好分析的重要保證。

2.管理基礎(chǔ)要扎實。定期的成本分析是對項目各項管理的集中檢驗和體現(xiàn)，扎實的基礎(chǔ)管理是分析的支撐。沒有日常合理的合同、規(guī)范的結(jié)算、詳細的臺帳、及時的盤點核銷和入庫入帳等扎實的管理，分析工作只能是“空中樓臺、水中的月”，無法發(fā)現(xiàn)問題、找到措施，或者發(fā)現(xiàn)的問題也是錯誤的，從而誤導(dǎo)項目的改進。

3.收入確定要合理。根據(jù)項目現(xiàn)場實際完成的工作量，準(zhǔn)確地計算當(dāng)期責(zé)任成本收入，是對比分析的基礎(chǔ)和“參照物”，是評價項目管理水平的標(biāo)尺。有了準(zhǔn)確的收入，才能對應(yīng)同樣工作量的實際成本進行定量對比，發(fā)現(xiàn)成本異動情況和偏差程度，研究發(fā)生原因，實行精準(zhǔn)施治。

4.“三個同步”要堅持。即：一是時間同步。項目部每月勞務(wù)結(jié)算時間不能與物資盤點核銷、財務(wù)月末扎帳的時間相沖突，否則無法體現(xiàn)分析的準(zhǔn)確性，統(tǒng)一的核算時間是數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。二是核銷口徑同步。對于施工措施、臨時工程等涉及周轉(zhuǎn)材料、待攤材料的成本，既要與責(zé)任預(yù)算相匹配，也要求物資部門與財務(wù)部門對周轉(zhuǎn)材料、待攤材料的攤銷原則相一致。三是帳與帳同步。勞務(wù)（專業(yè)）結(jié)算臺賬、工程數(shù)量臺賬、物資核銷臺賬、機械租賃臺賬等等各種管理臺賬在分析之前，應(yīng)與財務(wù)帳目進行核對，發(fā)現(xiàn)賬面成本與實際成本的差異并予以調(diào)整，真正做到收入準(zhǔn)確、成本真實。

5.要以工程數(shù)量為軸線。工程數(shù)量是所有經(jīng)濟數(shù)據(jù)的“源點”，是辦理勞務(wù)（專業(yè)）結(jié)算、材料盤點核銷、機械與周轉(zhuǎn)材料租賃結(jié)算等工作的基石，準(zhǔn)確掌握每階段的工程數(shù)量對做好分析工作起著至關(guān)重要的作用，對已完未計或超計超結(jié)的工程量，要重點關(guān)注，不能遺漏。

6.整改落實要堅決。分析的目的就是為了發(fā)現(xiàn)問題，找到癥結(jié)，制定措施，糾正偏差，有效改進，否則分析工作只是作表面文章。同時對于分析出的問題，一定要將問題整改責(zé)任分解到責(zé)任部門和責(zé)任人，并通過檢查驗收，形成工作閉環(huán)。

7.運用信息化手段。一是能利用計算機軟件完成責(zé)任成本快速精準(zhǔn)的預(yù)算編制，并結(jié)合項目目前實際成本管理的情況，將責(zé)任成本科學(xué)有效地分解至項目各職能部門；二是能讓計算機按要求完成對項目成本要素的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、整理、歸類；三是能運用信息化對比各項目的責(zé)任成本收入與實際發(fā)生成本，并進行實時預(yù)警和形成上報報表，為項目決策者和管理者提供依據(jù)；四是能通過信息化手段規(guī)范責(zé)任成本管理流程，形成項目管理的“大數(shù)據(jù)”，在提高工作效率，降低工作強度的同時，讓企業(yè)和項目能實時地管控成本成為可能。

五、結(jié)語

施工企業(yè)和工程項目規(guī)范開展責(zé)任成本分析工作，能極大地提升項目責(zé)任成本管理能力，讓管理者能及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中出現(xiàn)的管理偏差，采取有效方法加以改進，為項目順利推進、實現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)提供有力保障。