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    淺談增值稅稅率簡并的問題及相關(guān)建議

    2018-03-15 17:01:00蔣金燕張芳芳
    時(shí)代金融 2017年33期
    關(guān)鍵詞:增值稅建議影響

    蔣金燕 張芳芳

    [摘要]增值稅歷來都是我國的主要稅種之一,特別是實(shí)行全面“營改增”政策之后,增值稅凸顯著越來越為重要的地位。但是目前我國的增值稅稅制還不夠完善,呈現(xiàn)多檔稅率并存的格局,稅務(wù)處理仍然存在巨大的復(fù)雜性以及不確定性。本文將在我國國內(nèi)稅制和稅法現(xiàn)行狀況的基礎(chǔ)上,通過分析增值稅稅率的稅率形式、稅率簡并路徑模型以及稅率水平,從宏觀角度談?wù)勗鲋刀惗惵屎啿⒌谋匾?,并針對稅率簡并的不足性提出稅制?yōu)化的相關(guān)建議。

    [關(guān)鍵詞]增值稅 稅率簡并 影響 建議

    一、緒論

    眾所周知,稅收一直以來都是國家經(jīng)濟(jì)的命脈,是政府財(cái)政收入的主要來源。國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在很大程度上取決于稅法的完善性以及稅制的合理性。我國的稅制無論是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變,還是營改增的全面施行,都體現(xiàn)了我國全面完善和優(yōu)化稅制、稅收的迫切愿望。

    增值稅是一個(gè)在全世界范圍內(nèi)普遍推行的稅種,具有“稅收中性”(“稅收中性”是指在征收稅款時(shí),應(yīng)避免政府超越市場,從而成為對市場資源的配置起決定性的因素以及在征收稅款時(shí),有效避免使納稅人產(chǎn)生稅負(fù)以外的負(fù)擔(dān)和損失,即不存在超額負(fù)擔(dān)。)等優(yōu)點(diǎn)。因此,近年來,我國一直致力于推行以“營改增”為主的稅收改革,不斷將營業(yè)稅納入增值稅的征收范圍,不斷實(shí)現(xiàn)增值稅“擴(kuò)圍”目標(biāo)?!盃I改增”全面施行后,在既不對國家財(cái)政收入帶來過大沖擊又能進(jìn)一步對增值稅進(jìn)行改革,體現(xiàn)對民生、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域發(fā)展的巨大支持基礎(chǔ)上,考慮如何制定下一步減稅新政。在這樣一個(gè)新形勢下,簡并稅率無疑是最好的選擇,它也將成為我國稅制改革的新焦點(diǎn)。

    二、我國增值稅稅率的發(fā)展歷程

    我國增值稅稅率從增值稅引進(jìn)開始,經(jīng)歷了多次改革。在經(jīng)歷了增值稅試點(diǎn)改革之后,1982年,我國財(cái)政部在總結(jié)了試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),頒布了《增值稅試行辦法》,規(guī)定對農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件、機(jī)器機(jī)械及其零配件兩個(gè)行業(yè)和縫紉機(jī)、自行車、電風(fēng)扇等三項(xiàng)產(chǎn)品統(tǒng)一施行增值稅,并設(shè)計(jì)了5檔稅率;1984年,《中華人民共和國增值稅條例(草案)》頒布,對機(jī)器機(jī)械及其零配件等12個(gè)稅目分別適用6檔稅率;1993年,《中華人民共和國增值稅暫行條例》提出簡并稅率檔次,稅率檔次將原來的12項(xiàng)稅率檔次簡并至兩檔。

    “營改增”全面推開后,增值稅稅率在原來的基礎(chǔ)上,新添了6%和11%兩檔稅率。自此,我國增值稅稅率總體呈以17%、13%、11%、6%為主,以零稅率以及小規(guī)模納稅人適用的征收率為輔的稅率格局。其中,增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%;農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物等適用13%的稅率;交通運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及基礎(chǔ)電信服務(wù)適用11%的稅率;而金融服務(wù)、增值電信服務(wù)以及部分現(xiàn)代服務(wù)(部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率)適用6%的稅率;對于出口貨物和勞務(wù)的,實(shí)行零稅率標(biāo)準(zhǔn)(國務(wù)院另有規(guī)定的除外);對于小規(guī)模納稅人則實(shí)行3%的征收率。

    在2017年7月1日起,我國施行了增值稅稅率由四檔簡并至三檔的改革,我國增值稅稅率在原本的稅率格局上,減少了13%一檔稅率,從而構(gòu)成以17%、11%、6%三檔為組成部分的新的稅率格局。原來適用13%稅率的農(nóng)業(yè)用品、生活必需品、文化用品等,現(xiàn)適用11%的稅率標(biāo)準(zhǔn),其他標(biāo)準(zhǔn)不變。

    三、增值稅稅率簡并的問題

    首先,隨著增值稅改革的繼續(xù)進(jìn)行,我國已經(jīng)進(jìn)入了稅制改革的深水區(qū)和攻堅(jiān)階段,改革無疑將更加艱難。2016年5月1日起,“營改增”全面施行。這意味著“營改增”長跑結(jié)束,增值稅稅率簡并代替“營改增”成為我國稅制改革的重頭戲。何代欣(2015)認(rèn)為,“營改增”全面推行后,要做好增值稅稅率變動(dòng)的準(zhǔn)備。我國增值稅目前是呈現(xiàn)多檔稅率并存的格局,這在一定程度上,背離了增值稅“稅收中性”的特點(diǎn),使納稅人產(chǎn)生稅負(fù)以外的負(fù)擔(dān)和損失,也就是存在超額負(fù)擔(dān)。另一方面,這也將不利于資源合理配置的最終目標(biāo),抑制了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級的速度,也不利于市場公平競爭。然而,在增值稅稅率改革的進(jìn)程中,我們面臨的第一個(gè)問題是要明確增值稅稅率簡并的最終目標(biāo)是形成怎樣的稅率格局,是選擇依據(jù)行業(yè)差別而形成的差別稅率,抑或是無行業(yè)差別的統(tǒng)一稅率。

    其次,在確定稅率形式后,如何設(shè)定增值稅稅率水平也是一個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注和探討的問題。夏杰長和管永浩(2013)認(rèn)為,17%的基本稅率暫時(shí)可以不變動(dòng),新增試點(diǎn)行業(yè)和原13%的應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率可合并下調(diào)為10%,形成“1檔基本稅率+2檔優(yōu)惠稅率”的增值稅稅率模式。這需要考慮如何在保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性、保證對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最大支持以及緩解稅收不公平三者之間,找到一個(gè)平衡點(diǎn),從多個(gè)因素來分析并確定稅率水平的合理區(qū)間。從理論上講,政府公共支出的合理需求是決定稅率合理水平的重要依據(jù)。目前我國政府還未形成稅收收入和政府公共支出之間變化關(guān)系的整體系統(tǒng)。因此,我們除了考慮稅率水平和納稅人稅負(fù)水平之外,財(cái)政收入的影響以及其他相關(guān)因素也是我們不得不考慮的問題。

    再次,完成上述討論之后,增值稅稅率簡并要步入實(shí)施環(huán)節(jié)。然而,增值稅稅率稅率簡并需要一定的緩沖期和過渡期。任何改革都需要在研究框架下,設(shè)計(jì)一個(gè)路徑模型,藉此來模擬真實(shí)實(shí)施過程中的方案和可能會(huì)遇到的各種問題。同理,增值稅稅率需要在合理的周期內(nèi),制定合適的增值稅稅率簡并路徑模型,并在路徑設(shè)定過程中不斷發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和修正模型,以達(dá)到優(yōu)化目的。如何設(shè)定增值稅稅率簡并路徑模型,是我們必須要考慮的另一個(gè)不可忽視的關(guān)鍵性問題。

    最后,如果選擇統(tǒng)一比例稅率,可能會(huì)對部分產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生消極影響,這是統(tǒng)一比率稅率的不足性。從長遠(yuǎn)眼光來看,它可能會(huì)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的綜合發(fā)展,甚至影響政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)間利益。這主要是由于產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間存在的客觀差距問題造成的。面對這個(gè)可能將會(huì)發(fā)生的局面,我們不能靠犧牲統(tǒng)一稅率來回避問題,根據(jù)問題提出相應(yīng)的對策,才是正確、合理的選擇。

    四、針對增值稅稅率簡并相關(guān)問題的建議

    (一)稅率簡并應(yīng)明確形成“統(tǒng)一稅率”的目標(biāo)

    稅率簡并并形成“統(tǒng)一稅率”的目標(biāo)勢在必行。究其原因,我們應(yīng)該根據(jù)稅率統(tǒng)一和多檔稅率兩個(gè)方面來考慮:首先,實(shí)現(xiàn)增值稅稅率統(tǒng)一,從經(jīng)濟(jì)效率的角度出發(fā),有利于遵從“稅收中性”的客觀特性,確保增值稅抵扣鏈條的完整性,實(shí)現(xiàn)貨物和地區(qū)間的稅負(fù)公平性;從市場角度來看,增值稅稅率統(tǒng)一,能有效避免對市場自由選擇的干擾,從而充分發(fā)揮市場機(jī)制的決定性作用,合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),優(yōu)化資源配置。陳曉光(2013)認(rèn)為,“營改增”實(shí)施過程中出現(xiàn)稅率多檔化的趨勢,多檔稅率意味著稅率差異以及由此造成的效率損失,為了避免效率損失,應(yīng)當(dāng)盡可能減少增值稅稅率的檔次。

    (二)明確增值稅稅率水平,為下一步政策調(diào)整指明方向

    隨著我國“營改增”全面實(shí)施,增值稅稅率17%未免顯得有些過高,并在一定程度上限制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。唐婧妮(2010)指出,對比東盟增值稅稅率,我國增值稅稅率偏高且增稅范圍偏窄,從而降低了我國貨物的國際競爭力、服務(wù)業(yè)的競爭力投資的吸引力。王朝才等(2012)也認(rèn)為,增值稅擴(kuò)圍的最優(yōu)方案是最大范圍地?cái)U(kuò)大增值稅征收范圍,同時(shí)各行業(yè)施行11.82%的統(tǒng)一稅率。但是增值稅“擴(kuò)圍”逐漸實(shí)現(xiàn),令稅基變大,為降低增值稅稅率提供了契機(jī)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn),目前,近鄰國家的同類稅制的稅率平均水平在12%左右。譚郁森和朱為群(2013)通過對148個(gè)國家增值稅稅率選擇的統(tǒng)計(jì)分析并結(jié)合單一稅率的優(yōu)點(diǎn),認(rèn)為我國增值稅全面“擴(kuò)圍”時(shí)增值稅稅率也應(yīng)定在12%比較合適。

    對于增值稅稅率水平的制定,國內(nèi)學(xué)者從不同的角度出發(fā),提出了許多不同意見,大多介于11%~13%,如:李青和方建潮(2014)在以結(jié)構(gòu)性減稅為目標(biāo)下,測算得到增值稅全面“擴(kuò)圍”后服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率應(yīng)介于9%~13%。而禹奎和陳小芳(2014)卻在計(jì)算比較建筑業(yè)在理論水平和實(shí)踐水平上后認(rèn)為,應(yīng)繳納增值稅額的大小應(yīng)在11%,這樣才不會(huì)增加納稅人稅負(fù)。從上述學(xué)者意見看來,雖然他們的出發(fā)點(diǎn)有所不同,但稅率水平基本處于在11%~13%之間。

    綜上所述,我們?nèi)绻_實(shí)明確增值稅稅率的水平,除了上述參考意見之外,要綜合對增值稅稅率調(diào)整起決定性作用的政府財(cái)政收入需要因素、企業(yè)稅負(fù)水平因素,以及對我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力因素等,在不斷的討論、修正甚至試錯(cuò)中,達(dá)成共識(shí),以確定最終的稅率水平,形成有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、現(xiàn)代化國家建設(shè)的稅率機(jī)制。

    (三)制定增值稅稅率改革路徑模型,使結(jié)果可預(yù)見。周期可預(yù)計(jì)

    崔軍和胡彬(2015)指出,在稅率簡并改革過程中,要關(guān)注行業(yè)差別,建議處于行業(yè)中間環(huán)節(jié)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅率的高低不影響產(chǎn)業(yè)的稅負(fù),采用一般納稅人的納稅方法;對于消費(fèi)性服務(wù)業(yè),由于可抵扣的項(xiàng)目少,企業(yè)會(huì)通過抬高價(jià)格來彌補(bǔ)營改增后企業(yè)稅負(fù)的上升,應(yīng)采用簡單征收辦法;對于特殊性服務(wù)業(yè),應(yīng)先對其業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分后,在確定其征收辦法。

    目前我國增值稅稅率呈17%、11%、6%結(jié)構(gòu)。其特征上存在稅率檔次復(fù)雜,層級差距明顯的特點(diǎn),因此稅率改革很難一步到位,需要一定的過渡階段和緩沖期間。要想在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅率改革的最終目標(biāo),達(dá)到期望結(jié)果,必須在兼顧稅收效率和公平的原則下,制定增值稅稅率改革路徑模型。比如,假設(shè)聽一稅率在11%~17%之間,先保持11%的中間稅率不變,逐年分別將17%和6%下調(diào)和上升1個(gè)百分點(diǎn),在一段時(shí)間后,能有效縮短稅率差別,最終達(dá)到統(tǒng)一稅率的目的。這樣就能形成“增、減、穩(wěn)”并重的體系,有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理資源配置。但是,具體的路徑實(shí)施方案還需綜合多方因素考慮,多次調(diào)節(jié)確定,確保達(dá)到最佳效果。

    (四)統(tǒng)一稅率存不足。稅收政策來調(diào)節(jié)

    統(tǒng)一稅率和多檔稅率之間的選擇,是一種蘊(yùn)含博弈智慧的過程。二者之間,從來不會(huì)存在絕對好和絕對差的分別,否則,另一種稅率形式將沒有存在的必要。在衡量利弊之后,選擇施行統(tǒng)一稅率固然可能會(huì)帶來這樣或者那樣的問題,但是,身為改革的決策者、政策的制定者,要始終明白在大問題上不畏懼,小問題上不忽視。絕對不能因?yàn)榻y(tǒng)一稅率帶來的產(chǎn)業(yè)發(fā)展等長遠(yuǎn)問題而因噎廢食,從而犧牲統(tǒng)一稅率帶來的優(yōu)勢。

    針對可能將要發(fā)生的問題,在市場自身不能進(jìn)行調(diào)節(jié)的情況下,我們可以以不破壞市場主體作用為前提,利用政府這雙看得見的手,對市場的發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)。政府可以制定相關(guān)政策,如:提供政府補(bǔ)貼、給予稅收抵免等,為統(tǒng)一稅率制度的施行保駕護(hù)航。

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