試析給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法

宋玉

[摘要]當(dāng)前國內(nèi)消費(fèi)品市場競爭日趨激烈，企業(yè)商家紛紛拿出各種商品促銷手段以吸引更多消費(fèi)者，例如折扣、買就送、消費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)積分、競賽游戲活動(dòng)等等，促銷方式五花八門。這其中消費(fèi)者消費(fèi)被授予獎(jiǎng)勵(lì)積分能夠幫助企業(yè)商家考察消費(fèi)者客戶忠誠度，同時(shí)企業(yè)商家方面也可以對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)處理分析。本文就簡要探討了給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理相關(guān)內(nèi)容方法，并加以例證。

[關(guān)鍵詞]顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分 會(huì)計(jì)稅務(wù)處理方法 企業(yè) 增值稅

給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分并進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)處理就是通過改變銷售手段來達(dá)到稅收籌劃目標(biāo)，當(dāng)前許多企業(yè)都會(huì)采用獎(jiǎng)勵(lì)積分形式來吸引消費(fèi)者，例如超市商場的購物積分卡、航空公司的里程累計(jì)卡、加油站的加油積分卡等等。消費(fèi)者不但能夠通過積分獲得商品消費(fèi)折扣實(shí)惠，也能通過積分來兌換第三方所提供的特別商品與服務(wù)。商家在培養(yǎng)與客戶關(guān)系的同時(shí)，也對(duì)積分獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)針對(duì)營業(yè)稅、所得稅與增值稅等多方面的相關(guān)內(nèi)容協(xié)調(diào)分析，提升企業(yè)銷售效益。

一、給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的基本概念與會(huì)計(jì)處理操作原則

（一）基本概念

企業(yè)在銷售商品或提供各種商業(yè)服務(wù)過程中會(huì)同時(shí)授予顧客一定積分，這些積分一旦滿足企業(yè)所規(guī)定條件就能夠兌換獎(jiǎng)勵(lì)，而獎(jiǎng)勵(lì)則包括了第三方所提供的免費(fèi)或折扣后商品內(nèi)容及服務(wù)內(nèi)容。顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)業(yè)務(wù)主要涵蓋兩大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：首先是積分獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)，它通過企業(yè)所提供的消費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)積分政策來實(shí)現(xiàn)與消費(fèi)者聯(lián)動(dòng)，授予他們一定積分，并希望他們能夠在以后的長期消費(fèi)中積累積分；其次就是積分兌換，當(dāng)消費(fèi)者完成一定分值積累后，就可按照企業(yè)所規(guī)定的規(guī)則進(jìn)行商品或服務(wù)內(nèi)容兌換，當(dāng)然消費(fèi)者有權(quán)利放棄積分獎(jiǎng)勵(lì)兌換。

（二）會(huì)計(jì)處理操作原則

給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分實(shí)際上就是企業(yè)的顧客忠誠度計(jì)劃中最重要的實(shí)施部分，而企業(yè)內(nèi)部也要對(duì)所獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行一系列的會(huì)計(jì)處理，它所遵循的就是《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號(hào)一顧客忠誠度計(jì)劃》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》中相關(guān)辦法，簡單總結(jié)來說就是將企業(yè)的已收入或應(yīng)收入銷售交易對(duì)商品價(jià)格的一部分?jǐn)傊恋姜?jiǎng)勵(lì)積分中，并根據(jù)遞延確認(rèn)商品銷售收入。詳細(xì)來講，顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理操作原則就涵蓋以下兩步：

第一，按照所贈(zèng)送積分的公允價(jià)值來確認(rèn)顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分。這一點(diǎn)就是在產(chǎn)品實(shí)際銷售或服務(wù)提供的同時(shí)，要求在所銷售的款項(xiàng)及公允價(jià)值中來扣除所贈(zèng)送積分部分，然后再確認(rèn)企業(yè)收入，這其中所贈(zèng)送積分的當(dāng)期公允價(jià)值就被稱為企業(yè)的遞延收益。

第二，要做好積分兌換環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理，如果消費(fèi)者使用積分來兌換第三方商品或服務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容，企業(yè)方面可以通過商品原有的遞延收益來實(shí)現(xiàn)積分當(dāng)期收入轉(zhuǎn)化，基于合理估計(jì)來兌換最終積分總數(shù)內(nèi)容，它的計(jì)算公式如下：

已兌換積分的應(yīng)確認(rèn)收入=遞延收益科目余額×（已被兌換積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換積分?jǐn)?shù)額）

總結(jié)來講，基于顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換的會(huì)計(jì)處理工作主要強(qiáng)調(diào)積分先確認(rèn)，然后通過遞延方式來確認(rèn)企業(yè)銷售收入，但考慮到顧客消費(fèi)者的忠誠度存在差異性，所以具體的積分積累、兌換與會(huì)計(jì)處理工作還要審時(shí)度勢，基于基本理念框架來作出相應(yīng)調(diào)整權(quán)衡，做到不過不失。

二、給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理要點(diǎn)分析

給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理要點(diǎn)要基于積分贈(zèng)送與兌換，包括各個(gè)稅種處理兩方面來展開分析。

（一）對(duì)積分的贈(zèng)送與兌換處理要點(diǎn)分析

首先談積分的贈(zèng)送環(huán)節(jié)，它是企業(yè)執(zhí)行客戶消費(fèi)忠誠度規(guī)劃的第一環(huán)節(jié)，一般消費(fèi)者的消費(fèi)金額會(huì)小于票據(jù)所收取金額，而這部分差價(jià)則被作為顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分。當(dāng)然在繳納增值稅部分企業(yè)要按照應(yīng)收金額全額進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施，保證稅務(wù)處理結(jié)果正確。

其次談積分的兌換環(huán)節(jié)，消費(fèi)者在使用獎(jiǎng)勵(lì)積分過程中企業(yè)不會(huì)再為他們單獨(dú)開具贈(zèng)品增值稅發(fā)票，不過在增值稅處理方面存在以下3種觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)—為視同消費(fèi)處理，這一處理的法律依據(jù)遵循增值稅暫行條例相關(guān)實(shí)施細(xì)則，對(duì)所購買商品的無償贈(zèng)送行為進(jìn)行視同消費(fèi)處理，同時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)所兌換積分及贈(zèng)送他人商品行為也要作為視同消費(fèi)處理。

觀點(diǎn)二為不視同消費(fèi)處理。這種觀點(diǎn)認(rèn)為顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品或服務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》范疇內(nèi)容，是一種來自于企業(yè)商家的無償贈(zèng)送行為，所以它從本質(zhì)上還不同于普通的商家送禮、開業(yè)典禮抽獎(jiǎng)或購物券行為。積分兌換從本質(zhì)上與商品支付活動(dòng)相關(guān)，因?yàn)榉e分本身也具備一定價(jià)值，所以這種支付對(duì)價(jià)行為不適于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中視同銷售的無償贈(zèng)送行為。

觀點(diǎn)三為基于折扣方式的商品銷售處理。它的法律依據(jù)要參考國稅函56號(hào)中的相關(guān)規(guī)定，納稅人（企業(yè)）在采取折扣方式消費(fèi)商品時(shí)，應(yīng)該在發(fā)票上分別注明銷售額與折扣額，再根據(jù)發(fā)票折扣水平與銷售額實(shí)際數(shù)字來征收商品增值稅。

基于上述積分兌換環(huán)節(jié)的不同觀點(diǎn)，再結(jié)合稅收征收的特殊性內(nèi)容和主觀稅務(wù)部門的法律政策指導(dǎo)性特征，對(duì)于給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的商品銷售環(huán)節(jié)要根據(jù)實(shí)際情況來繳納相應(yīng)增值稅。像上述3種做法都為企業(yè)商品銷售與稅收籌劃提供了有效空間，它們應(yīng)該被反映在實(shí)際的企業(yè)銷售行為當(dāng)中，為消費(fèi)者帶來消費(fèi)實(shí)惠。

（二）對(duì)積分稅務(wù)處理中的增值稅處理要點(diǎn)分析

對(duì)顧客給予獎(jiǎng)勵(lì)積分中積分的稅務(wù)處理流程要涉及增值稅處理和企業(yè)所得稅處理兩項(xiàng)，這里圍繞積分稅務(wù)處理中的增值稅處理要點(diǎn)展開，它基于個(gè)體或單位工商單位來判定視同銷售貨物是否是無償贈(zèng)送性質(zhì)。如果所獎(jiǎng)勵(lì)商品不屬于無償，就可不作為視同銷售來計(jì)算商品相應(yīng)銷售稅額。如此操作企業(yè)就可以為消費(fèi)者在銷售商品或提供服務(wù)的過程中還授予他們相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)積分。

如果從增值稅的銷項(xiàng)稅額實(shí)施內(nèi)容來看，企業(yè)可按照所銷售商品或所提供服務(wù)內(nèi)容來計(jì)算銷售額，并提出例如“組合銷售”、“捆綁銷售”等等能夠吸引消費(fèi)者的促銷方案，為商品銷售給出特殊銷售計(jì)劃方案，或者提出更多具有吸引力的商家服務(wù)組合，但無論是哪一種銷售模式，它都要求商家在一次性實(shí)現(xiàn)。而消費(fèi)者利用積分兌換獎(jiǎng)勵(lì)商品的行為則屬于企業(yè)的二次銷售行為，所以企業(yè)在計(jì)算銷售商品以及二次銷售積分兌換商品的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該實(shí)施分別獨(dú)立的全額計(jì)算，以確保增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性。

三、案例分析

在針對(duì)給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的商品消費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法應(yīng)用過程中，應(yīng)該基于稅費(fèi)考慮與否兩種情況展開會(huì)計(jì)處理分析。

（一）稅費(fèi)不考慮情況下的會(huì)計(jì)處理分析

如果不考慮稅費(fèi)情況，針對(duì)給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理實(shí)操過程必須考慮到預(yù)期積分兌換與積分總數(shù)之間比較的困難性，要準(zhǔn)確把握估計(jì)結(jié)果，避免它對(duì)企業(yè)銷售活動(dòng)收入產(chǎn)生確認(rèn)影響偏差。另外，企業(yè)也要合理估計(jì)已失效積分狀況，可以在積分實(shí)際失效以后進(jìn)行第一時(shí)間確認(rèn)。如果消費(fèi)者手中積分在到期之前未能及時(shí)兌換并逾期失效，企業(yè)就要考慮遞延收益，合理展開會(huì)計(jì)處理工作，基于計(jì)人營業(yè)收入的基本定義來將積分失效按照逾期兌換積分總數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)果估算調(diào)整，將具體的商品銷售損益也納入到營業(yè)收入計(jì)算結(jié)果當(dāng)中。換言之，要將失效積分作為企業(yè)的一筆額外收入，它表示消費(fèi)者對(duì)自身應(yīng)得權(quán)益的主觀放棄，所以這部分收益必須要計(jì)人到營業(yè)外收入當(dāng)中。

（二）稅費(fèi)考慮情況下的會(huì)計(jì)處理分析

如果在稅費(fèi)考慮情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本文就提出一則案例來展開分析。以某加油站為例，他們就創(chuàng)建了基于顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶忠誠度計(jì)劃，如果消費(fèi)者能夠消費(fèi)150L以上柴油，就贈(zèng)送100個(gè)積分，并收取1200元現(xiàn)金，其中每一個(gè)積分按照0.1元的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，該消費(fèi)者能夠利用積分來兌換特定商品。該消費(fèi)者在消費(fèi)了300L柴油后用200積分兌換了該加油站的特定汽車用品。

首先計(jì)算積分贈(zèng)送部分，消費(fèi)者消費(fèi)150L柴油的應(yīng)付價(jià)格為1200元，加油站的主營業(yè)務(wù)收入為1020元，它的遞延收益為：10（100×0.1），它的應(yīng)繳增值稅額為170元。

其次計(jì)算積分兌換部分，它的遞延收益為10，加油站的其它業(yè)務(wù)收入為8.75，它的應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)該為：

應(yīng)繳稅額=應(yīng)繳增值稅×1.45×（10/1.17%17%）

通過對(duì)該案例的簡單分析可以得知如果消費(fèi)者消費(fèi)200個(gè)積分兌換加油站特定汽車商品，地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定加油站為無償贈(zèng)送消費(fèi)者商品，因此加油站方面需要交納增值稅。再從另一個(gè)角度看，該筆交易中加油站的整體業(yè)務(wù)收入為1020+8.75元，其數(shù)值小于（1200/1.17）1028元，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求適當(dāng)調(diào)整加油站應(yīng)繳納所得稅額，最終確認(rèn)1028元為加油站在該筆交易中的實(shí)際收入。

四、總結(jié)

本文簡要探析了在給予顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分情況下會(huì)計(jì)及稅務(wù)的應(yīng)有合理處理方法，它通過改變銷售形式為消費(fèi)者謀求更大利益，并確保了企業(yè)自身整體稅負(fù)下降，這也為企業(yè)稅收籌劃獲得了更好籌劃效果。