營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的成本、收入、利潤(rùn)影響及相關(guān)建議分析

彭紅麗

[摘要]近些年，國(guó)家開(kāi)始大力發(fā)展支柱型產(chǎn)業(yè)，健全相關(guān)的法律體系，完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。“營(yíng)改增”就是在新形勢(shì)下，通過(guò)稅制改革實(shí)現(xiàn)對(duì)金融業(yè)的全新調(diào)控，可以說(shuō)“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的發(fā)展是一把“雙刃劍”，不僅是機(jī)遇還是全新的挑戰(zhàn)，該種稅制改革不僅避免重復(fù)征稅，降低了稅負(fù)，還成功的實(shí)現(xiàn)了與各個(gè)行業(yè)的抵扣鏈接，對(duì)于金融企業(yè)的影響是顯而易見(jiàn)的。目前，就全面出臺(tái)的營(yíng)改增方案來(lái)看，其對(duì)金融業(yè)的發(fā)展舉足輕重，特別是在稅務(wù)方面的影響可見(jiàn)一般，但是目前在實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)較少，需要在實(shí)踐中不斷地積累，并在發(fā)展中不斷擴(kuò)充，明確其顯著的特殊地位，實(shí)現(xiàn)所要實(shí)現(xiàn)的方向和目標(biāo)。所以需要在實(shí)踐中探索出全新的新式“中國(guó)經(jīng)驗(yàn)”，本文就是在積極的探索中，借鑒我國(guó)目前的金融業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，探索性的探究營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)減稅、提高利潤(rùn)的重要意義。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增 金融業(yè) 影響

一、金融業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀及意義

（一）金融業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，金融業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)較為繁重，金融業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，原有的營(yíng)業(yè)稅征收方式是全額計(jì)征5%，以及計(jì)征10%以上的其他附加稅費(fèi)，計(jì)征25%企業(yè)所得稅這樣來(lái)看，其稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，甚至其逐漸的開(kāi)始成為金融業(yè)發(fā)展的一塊絆腳石，因此，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)家和金融行業(yè)來(lái)講也尤為重要。雖然目前相比較國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展中也存在著許多的隱患?！盃I(yíng)改增”背景下，我國(guó)也積極的實(shí)施基本的免征增值稅的規(guī)定，極大的提高了金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，但是全面推開(kāi)“營(yíng)改增”政策，我國(guó)金融業(yè)的相關(guān)環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)量難以準(zhǔn)確的核算，經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，該行業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”的稅制調(diào)整還需要進(jìn)一步的創(chuàng)新與發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的意義

我國(guó)財(cái)政收入主要的稅種還是增值稅，其作為重要的稅收稅種，可以采取抵扣制，其能夠最大限度減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是從國(guó)家層面的意義來(lái)看，針對(duì)金融業(yè)實(shí)施全面的“營(yíng)改增”政策，雖然會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，但是整體上的角度來(lái)看，實(shí)施全面的“營(yíng)改增”也在實(shí)踐中證實(shí)了，其對(duì)金融行業(yè)的促進(jìn)意義。發(fā)展中國(guó)家金融行業(yè)的學(xué)者要站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度，來(lái)衡量“營(yíng)改增”政策，其整體上能夠促進(jìn)金融業(yè)快速全面的發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)的影響

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，金融行業(yè)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，目前的核算來(lái)看，雖然仍然按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，但是試點(diǎn)后如果改征增值稅后，按照6%的比例計(jì)算相關(guān)的數(shù)值，實(shí)現(xiàn)比率上的提高，特別是在稅率上實(shí)現(xiàn)了上漲，但是從稅收上，需要在實(shí)踐中看到應(yīng)納稅額的相關(guān)數(shù)值，才能真正的看出其變化趨勢(shì)。尤其是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，其最終決定了金融業(yè)稅負(fù)的壓力減少，實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)了對(duì)其的全新認(rèn)識(shí)，特別是“營(yíng)改增”后應(yīng)納稅額的金額，可以在實(shí)踐中看出其變化的趨勢(shì)，能夠看出其對(duì)金融業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)成本的影響

宏觀上來(lái)講，根據(jù)我國(guó)的財(cái)政稅務(wù)總局的相關(guān)明文規(guī)定來(lái)看，特別是財(cái)稅[2011]101號(hào)的文件規(guī)定執(zhí)行的是3%的優(yōu)惠稅率。全面實(shí)施營(yíng)改增后，能夠使得金融業(yè)實(shí)施6%的稅率，加大了相關(guān)可抵扣的項(xiàng)目，拓寬了相關(guān)抵扣的內(nèi)容，增加了抵扣的范圍，特別是實(shí)施了增值稅的稅制后，很多的金融行業(yè)涉及到的存款利息和人員的相關(guān)費(fèi)用將不可抵扣，這樣就不可避免的將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)成本增加，使得普通的金融機(jī)構(gòu)稅收的成本將會(huì)增長(zhǎng)到10%左右，使得相關(guān)的稅收成本增幅達(dá)到50%以上，尤其是商業(yè)銀行在實(shí)施營(yíng)改增后稅負(fù)的增幅將會(huì)達(dá)到8%；這樣將會(huì)使得目前各類的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本的增幅，其比例將會(huì)達(dá)到60%左右，這樣可以看出，營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的財(cái)務(wù)成本有著一定的不小影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)利潤(rùn)收入的影響

金融業(yè)的銀行其稅收主要是來(lái)自于存貸款利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入，這些收入都是能夠?qū)崿F(xiàn)收入的因素，特別是實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅后，很多營(yíng)業(yè)稅不需要繳納增值稅，這些不需要繳納的部分，將會(huì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)增，能夠幫助銀行實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額的增加。另一個(gè)方面來(lái)看稅率提升了，并不意味著稅負(fù)的壓力增加，還需要取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。很多進(jìn)項(xiàng)稅額難以實(shí)現(xiàn)抵扣，大多數(shù)是因?yàn)榭蛻舸蠖鄶?shù)是個(gè)人，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，手續(xù)費(fèi)等傭金收入及成本支出的部分，也很難的將進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施抵扣處理。

從2012年直到2015年的累計(jì)銀行年鑒統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，發(fā)現(xiàn)金融業(yè)最為典型的是銀行，其大部分的利息支出、成本支出等相關(guān)費(fèi)用，如果完全不可抵扣，就會(huì)出現(xiàn)“營(yíng)改增”后的稅前利潤(rùn)下降1.93%；相反的狀況來(lái)看，其如果能夠完全的抵扣，就會(huì)使得銀行的稅前利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)下降，并且下降的比例將會(huì)達(dá)到0.48%，綜合全面的內(nèi)容來(lái)看，實(shí)施“營(yíng)改增”后，可以實(shí)現(xiàn)銀行稅前利潤(rùn)的大幅度減少，并且其能夠?qū)崿F(xiàn)的下降幅度，將會(huì)介于0.48%～1.93%之間。

另外，“營(yíng)改增”后的銀行業(yè)引起總利潤(rùn)的變動(dòng)較大，根據(jù)2010年直到2012年的32家銀行樣本數(shù)據(jù)內(nèi)容來(lái)看，實(shí)施“營(yíng)改增”后如果增值稅的稅率為6%，則銀行的利潤(rùn)就會(huì)平均增加5.31億元，增幅達(dá)到3.92%，如果增值稅稅率為11%，銀行利潤(rùn)減少9.71億元，實(shí)現(xiàn)降低的幅度為7.17%，如果假設(shè)稅率達(dá)到13%以上，就會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的較大影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)證券業(yè)的影響

相比較證券業(yè)來(lái)講其相關(guān)的四大版塊收入，在實(shí)施營(yíng)改增后都按照5%的比例繳納營(yíng)業(yè)稅，一部分的手續(xù)費(fèi)和傭金收入都可以小部分的抵扣，其他的例如交易所的相關(guān)規(guī)費(fèi)，開(kāi)戶過(guò)程中的過(guò)戶費(fèi)等，大部分需要可以抵扣的話，這就與比較一般的買賣金融商品收益來(lái)看，就會(huì)與普通商品買賣類似，這說(shuō)明其能夠?qū)崿F(xiàn)大部分的進(jìn)項(xiàng)抵扣，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，我們能夠看出其“營(yíng)改增”對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)值大概的比值將會(huì)在-1%-1%之間（具體比例視進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況而不同），我們能夠看出其對(duì)利潤(rùn)的影響，如下圖所示：

（四）“營(yíng)改增”對(duì)商行利潤(rùn)與稅負(fù)的影響

本文列舉A銀行的2012-2014年的相關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，判斷相關(guān)營(yíng)業(yè)支出的變化，測(cè)算“營(yíng)改增”前后對(duì)A銀行利潤(rùn)項(xiàng)目的影響，具體的相關(guān)

從上表格中，能夠通過(guò)數(shù)據(jù)看出“營(yíng)改增”對(duì)A銀行的影響，尤其是凸顯了增值稅是價(jià)外稅的優(yōu)勢(shì)，特別是實(shí)施營(yíng)改增后，很多稅金及附加不再是包含營(yíng)業(yè)稅，這就在核算上很多營(yíng)業(yè)支出的大幅度減幅超過(guò)了營(yíng)業(yè)收入，這就使得銀行的利潤(rùn)有所增加，相比較之下同比的利潤(rùn)率就有所增加。另外還可以看出，A銀行的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率呈逐年小幅下降態(tài)勢(shì)，“營(yíng)改增”后A銀行企業(yè)所得稅稅負(fù)率下降的幅度并不大。

三、營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的建議

（一）優(yōu)化納稅籌劃方案

通過(guò)上述“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的影響，我們必須在發(fā)展中不斷的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行梳理，積極的區(qū)分金融業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，對(duì)不同的納稅業(yè)務(wù)實(shí)施不同的增值稅征收方法。其次，實(shí)施有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，堅(jiān)持以增值稅的計(jì)稅為基礎(chǔ)，通過(guò)增值稅的計(jì)稅，確保準(zhǔn)確的核算進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅發(fā)票。盡量不要與不開(kāi)具增值稅的供應(yīng)商合作，加強(qiáng)彼此之間的協(xié)商，注重財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化，才能真正的防止暗箱操作，確保金融業(yè)的收入、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)快速的增長(zhǎng)。

同時(shí)加快財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，確保系統(tǒng)的合規(guī)合法，注重加快規(guī)范化財(cái)務(wù)工作流程，盡快開(kāi)展增值稅的前期準(zhǔn)備工作，確保征收工作的穩(wěn)步，同時(shí)正確的梳理公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容，構(gòu)建合理的框架結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)的業(yè)務(wù)收入和征稅情況達(dá)到一定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身的利潤(rùn)收益狀況，制定較為完善的制度規(guī)范流程，尤其是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)方面的內(nèi)容，要確保準(zhǔn)確無(wú)誤。另外，加快財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范化申報(bào)流程和管理制度流程，實(shí)現(xiàn)充分的溝通和合作，使得其少受到一定的沖擊。

（二）優(yōu)化戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)成本

戰(zhàn)略決策關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，一次重大的改革的政策變動(dòng)，將會(huì)使得一個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)，特別是現(xiàn)代化的今天，運(yùn)用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，和現(xiàn)代化手段能夠優(yōu)化戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)一步的提升商業(yè)信息的時(shí)效性，確保信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而能夠整體生實(shí)現(xiàn)成本的優(yōu)化，優(yōu)化了管理者的精力。特別是一些地域優(yōu)勢(shì)，可以通過(guò)利用資本實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本的節(jié)約，突破保護(hù)屏障。經(jīng)營(yíng)中還可以利用電子商務(wù)、電子數(shù)據(jù)交流、電子報(bào)表等信息技術(shù)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本，實(shí)現(xiàn)部門間的交流與合作?！盃I(yíng)改增”能夠使得我國(guó)的金融業(yè)加強(qiáng)與國(guó)際間的合作與交流，實(shí)現(xiàn)交流的同時(shí)，注重降低經(jīng)營(yíng)成本的目標(biāo)，從獲取利潤(rùn)的角度，大幅度的實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，特別是金融行業(yè)的快速發(fā)展，可以充分的利用好電子商務(wù)將成本降低到最低點(diǎn)，大幅度的降低交易的成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化，以利用電子商務(wù)獲得較多的成本優(yōu)勢(shì)。

就目前的金融行業(yè)的“營(yíng)改增”實(shí)施效果來(lái)看，其稅負(fù)和利潤(rùn)的影響還較小，不能一概而論，應(yīng)理性應(yīng)對(duì)。但是，金融行業(yè)的增值稅抵扣鏈條還需進(jìn)一步的完善，需要實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，使得整體稅負(fù)降低，才能利于金融業(yè)在我國(guó)的規(guī)范化發(fā)展。另外，從金融行業(yè)的相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上來(lái)看，若要實(shí)現(xiàn)一定的減稅目標(biāo)，就需要大量的抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，盡可能較多的實(shí)現(xiàn)可抵扣的金額，從中可以看出進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是能夠影響到金融業(yè)的關(guān)鍵，直接影響到企業(yè)的利稅，還需要金融行業(yè)的企業(yè)加強(qiáng)自身的實(shí)施細(xì)則的落實(shí)，制定完善的制度規(guī)范化內(nèi)部管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)于金融行業(yè)來(lái)講是全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，特別是對(duì)當(dāng)前的國(guó)內(nèi)銀行和保險(xiǎn)行業(yè)的影響較大，需要及時(shí)的采取措施進(jìn)行相關(guān)保障，才可以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)的穩(wěn)步增長(zhǎng)。很多金融行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后實(shí)現(xiàn)了稅前利潤(rùn)的短期效益，實(shí)現(xiàn)了相關(guān)收益的可控，以及相關(guān)利潤(rùn)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，需要該行業(yè)的相關(guān)人員注重相關(guān)學(xué)習(xí)，并且確保其穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)溫和可控。