海西州促進(jìn)就業(yè)稅收政策執(zhí)行效果淺析

張廷升

摘要：為了促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，對(duì)于支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行壓力加大，促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠面臨許多新情況、新問題，本文結(jié)合海西地區(qū)促進(jìn)就業(yè)稅收政策實(shí)施的實(shí)際情況提出建議。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)就業(yè)；稅收政策

李克強(qiáng)總理2016年5月6日考察人力資源和社會(huì)保障部時(shí)指出“就業(yè)直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，穩(wěn)增長(zhǎng)很大程度上就是就業(yè)，就業(yè)穩(wěn)定收入就會(huì)增長(zhǎng)，民生就會(huì)逐步改善。近三年經(jīng)濟(jì)增速放緩，下行壓力仍然較大，穩(wěn)增長(zhǎng)更要著眼于保就業(yè)、增收入、惠民生?！贬槍?duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時(shí)期、就業(yè)領(lǐng)域總量壓力和結(jié)構(gòu)性矛盾并存，更要堅(jiān)持實(shí)施積極的就業(yè)政策。稅收政策作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要工具，它能夠通過直接或間接影響勞動(dòng)供求實(shí)現(xiàn)促進(jìn)就業(yè)的目標(biāo)，因此通過稅收手段更好地促進(jìn)就業(yè)已成為我國(guó)當(dāng)前亟須解決的問題。我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策經(jīng)過多年的不斷補(bǔ)充完善，對(duì)于支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)發(fā)揮了重要作用，促進(jìn)了社會(huì)和諧穩(wěn)定，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行壓力加大，促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠也面臨新情況。

一、當(dāng)前我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策主要針對(duì)特定群體，包括殘疾人、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、退伍士兵、失業(yè)人員、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生等。

（一）重點(diǎn)群體

符合具體條件從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅（原營(yíng)業(yè)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。符合具體條件的企業(yè)在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅（原營(yíng)業(yè)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。

（二）殘疾人

符合具體條件的安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。并可按地方標(biāo)準(zhǔn)減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）退役士兵

符合具體條件的單位在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅（原營(yíng)業(yè)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。

（四）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部

從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

（五）隨軍家屬

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

二、海西州享受促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策基本情況

（一）促進(jìn)殘疾人就業(yè)方面

2016年海西州安置殘疾人企業(yè)共6戶，共安置殘疾人259人。切實(shí)享受稅收優(yōu)惠的共4戶，為中國(guó)石油天然氣股份有限公司青海油田分公司（所得稅加計(jì)扣除）、格爾木振格礦業(yè)有限責(zé)任公司（所得稅加計(jì)扣除）、青海省鹽業(yè)股份有限公司（所得稅加計(jì)扣除）、青海華西礦泉水格爾木加油站（所得稅加計(jì)扣除）。青海金涌礦業(yè)開發(fā)有限責(zé)任公司與青海際華江源實(shí)業(yè)有限公司格爾木分公司2戶企業(yè)安置人數(shù)不達(dá)標(biāo)無法享受增值稅優(yōu)惠，且為虧損狀態(tài)，并未實(shí)際享受加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠。（見表1）

2016年海西州殘疾人經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶共計(jì)15戶，由于銷售額均在起征點(diǎn)下，目前沒有從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的殘疾人進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案。

（二）軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬、退役士兵、失業(yè)人員方面

2016年海西州安置退役士兵就業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的企業(yè)共1戶，安置重點(diǎn)群體就業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的企業(yè)共1戶，目前尚未有企業(yè)享受安置軍轉(zhuǎn)干部申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。

三、 促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在的問題

（一）殘疾人就業(yè)方面

1.安置殘疾人就業(yè)企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠難度大。從增值稅退稅情況來看，2015年海西州安置殘疾人企業(yè)僅有1戶能夠享受增值稅退稅，2016年則沒有企業(yè)能夠享受增值稅退稅。2016年海西州殘聯(lián)登記在冊(cè)的殘疾人共計(jì)10892人，而企業(yè)安置的殘疾人共計(jì)259人，安置率僅為2.3%，多數(shù)企業(yè)愿意繳納殘疾人保障金而不愿意安置殘疾人。嚴(yán)格的增值稅退稅政策是導(dǎo)致這一情況的主要原因，“納稅人月安置的殘疾人占在職職工總數(shù)的比例不應(yīng)低于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）”的規(guī)定一定程度上限制了企業(yè)安置殘疾人的積極性，難以惠及大型企業(yè)和小規(guī)模納稅人。例如，2015年中國(guó)石油天然氣股份有限公司青海油田分公司共安置226名殘疾人，占海西州企業(yè)安置殘疾人總數(shù)的87%（見圖1），但該公司職工總數(shù)為23844人，雖然安置人數(shù)早已達(dá)到退稅標(biāo)準(zhǔn)，但安置殘疾人人數(shù)只占其企業(yè)職工總數(shù)的0.95%，導(dǎo)致該企業(yè)無法享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，只能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

2.政策優(yōu)惠程度未和傷殘程度掛鉤，不利于傷殘程度較高的殘疾人就業(yè)。2016年海西州安置殘疾人企業(yè)共安置殘疾人259人，其中四級(jí)傷殘占49.7%，三級(jí)傷殘占34.3%。從海西州安置殘疾人企業(yè)殘疾職工傷殘程度來看，企業(yè)更趨于向聘用傷殘程度較低的殘疾人，傷殘程度較高的難以就業(yè)。

3.殘疾人工資普遍較低。2016年5月1日前適用財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文規(guī)定了實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額為最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍，但最高不得超過每人每年3.5萬元。退稅限額的規(guī)定從一定程度上也限制了企業(yè)殘疾人的工資水平。根據(jù)《青海省人民政府關(guān)于調(diào)整全省最低工資標(biāo)準(zhǔn)的通知》（青政〔2014〕29號(hào)）規(guī)定，海西州月最低工資標(biāo)準(zhǔn)由每人每月1070調(diào)整為每人每月1270元，小時(shí)最低工資標(biāo)準(zhǔn)由每人每小時(shí)10.8元調(diào)整為每人每小時(shí)12.9元。但海西州2011年至2015年安置殘疾人企業(yè)（民營(yíng)）殘疾人工資普遍較低，年收入均未超過3.5萬元（見圖2）。2016年5月1日?qǐng)?zhí)行的財(cái)稅〔2016〕52號(hào)文取消了最高3.5萬元的退稅限額，但把具體限額同時(shí)也調(diào)整為最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍，雖然取消最高退稅限額標(biāo)準(zhǔn)有利于企業(yè)調(diào)高殘疾職工工資，但安置殘疾人企業(yè)殘疾人人數(shù)和比例的限制又使多數(shù)安置殘疾人企業(yè)不能享受增值稅退稅，取消限額的意義也大打折扣。

4.殘疾人從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠政策“惠而不實(shí)”。海西州殘疾人經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶共計(jì)15戶，但從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的殘疾人近五年均沒有申請(qǐng)過稅收優(yōu)惠。殘疾個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，大部分存在起點(diǎn)低、起步難的實(shí)際，稅收理應(yīng)為他們提供更強(qiáng)大的支撐后盾。而實(shí)際中，因增值稅和個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)高后，大部分從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的殘疾人，由于本身經(jīng)營(yíng)規(guī)模就達(dá)不到起征點(diǎn)，屬于法定的免征戶，卻空負(fù)享有殘疾人稅收優(yōu)惠政策的名義，與其他非優(yōu)惠但同等規(guī)模的納稅人在一個(gè)稅收平臺(tái)上競(jìng)爭(zhēng)，不能完全體現(xiàn)國(guó)家稅法對(duì)弱勢(shì)群體的扶持。

（二）安置退役士兵和失業(yè)人員政策享受面較窄

安置退役士兵、失業(yè)人員的就業(yè)單位僅限于商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，并且為新增加的崗位，多項(xiàng)門檻限制使得安置退役士兵和失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行度較小，沒有達(dá)到促進(jìn)就業(yè)的目的。目前海西州僅有“格爾木寶瑞通汽車貿(mào)易有限公司”1戶企業(yè)申請(qǐng)享受安置退役士兵和安置高校人員的相關(guān)稅收優(yōu)惠，該戶企業(yè)共安置退伍士兵1人，高校人員4人，從人數(shù)來看，政策實(shí)際享受面確實(shí)偏低。

（三）優(yōu)惠政策惠及群體不全

現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)政策覆蓋群體主要包括殘疾人、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬、退役士兵、重點(diǎn)群體，并未涉及農(nóng)民工、中職中專、技校畢業(yè)生。據(jù)海西州就業(yè)局統(tǒng)計(jì)，2016年上半年海西州共登記辦理《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》僅1400余人，大多數(shù)符合登記條件的人因各種原因未在就業(yè)部門登記，現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)政策無法覆蓋到未在就業(yè)部門登記的多數(shù)失業(yè)群體。

（四）優(yōu)惠政策多變，缺乏系統(tǒng)性和長(zhǎng)效性

促進(jìn)就業(yè)稅收政策，散見于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源和社會(huì)保障部等政府部門的文件，又由于推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的影響，政策優(yōu)惠文件多變（見表2）。如促進(jìn)殘疾人就業(yè)的文件07年后共出臺(tái)了11個(gè)，政策分布散亂，相互之間缺乏協(xié)調(diào)配合，沒有形成一個(gè)有機(jī)的體系。同時(shí)促進(jìn)就業(yè)稅收政策期限限制又較短，如退伍士兵優(yōu)惠政策，自2014年1月1日起執(zhí)行（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定了試點(diǎn)納稅人可以減免增值稅，但（財(cái)稅〔2014〕42號(hào)）又做出了新的為期2年（2014年1月1日至2016年12月31日）的士兵優(yōu)惠政策，又規(guī)定（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）文件規(guī)定的士退役兵優(yōu)惠政策自2014年7月1日起停止執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文又對(duì)（財(cái)稅〔2014〕42號(hào)）文做出調(diào)整，規(guī)定享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，自2016年5月1日起按照上述規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。這些因?yàn)榍闆r不同而制定的臨時(shí)性稅收政策過渡色彩濃， 導(dǎo)致優(yōu)惠政策缺乏長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，影響了激勵(lì)作用的發(fā)揮。

四、促進(jìn)就業(yè)政策的改革建議

（一）加大促進(jìn)殘疾人就業(yè)政策優(yōu)惠力度

1.適當(dāng)降低享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠條件，擴(kuò)大減免稅政策的受益面。（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）文件和（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）文件都規(guī)定了殘疾人占比25%且不低于10人的規(guī)定，導(dǎo)致了大型企業(yè)安置殘疾人人數(shù)達(dá)標(biāo)比例卻不達(dá)標(biāo)或者小微企業(yè)比例達(dá)標(biāo)卻人數(shù)不達(dá)標(biāo)而不能享受增值稅優(yōu)惠政策。建議合理調(diào)整殘疾人人數(shù)和比例限額。如對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、生產(chǎn)規(guī)模小的安置殘疾人就業(yè)企業(yè)，適當(dāng)降低安置殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例的標(biāo)準(zhǔn)，將殘疾人比例限制取消，將原政策不少于10人調(diào)整為不少于5人。

2.按傷殘等級(jí)實(shí)行有差別的稅收優(yōu)惠。傷殘等級(jí)越高就業(yè)越困難，如果對(duì)輕度傷殘和高度傷殘實(shí)行同樣的優(yōu)惠政策，則對(duì)高度傷殘人群不公平。建議按傷殘等級(jí)施行有差別的稅收優(yōu)惠，安置中高度殘疾人的是輕度殘疾人的2—3倍，以便提高企業(yè)安置中高度殘疾人的積極性。

3.拓寬稅種扶持廣度支持殘疾人從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)。通過拓寬稅種扶持多方位地為殘疾人員從業(yè)提供稅收支持。對(duì)向從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的殘疾人提供房屋租賃或者其他供貨服務(wù)的上游納稅人也給予一定稅收優(yōu)惠，以間接地扶持殘疾人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（二）拓寬安置單位的企業(yè)類型

應(yīng)對(duì)安置特定人員達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的所有企業(yè)給予相同稅收優(yōu)惠，而非僅是新辦商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體。

（三）擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的群體范圍

建議擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的群體范圍，不僅包括殘疾人、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、退役士兵、重點(diǎn)群體，還應(yīng)將政策的適用對(duì)象擴(kuò)大到所有新增勞動(dòng)力，包括中職中專、技校畢業(yè)生和未在就業(yè)部門登記的失業(yè)人員。對(duì)所有吸納失業(yè)人員和可增加就業(yè)的企業(yè)，只要符合條件的，一律給予按照吸納失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收待遇；允許企業(yè)吸納失業(yè)人員采取臨時(shí)性、季節(jié)性、鐘點(diǎn)工、彈性工作等用工方式， 并相應(yīng)給予一定的稅收減免優(yōu)惠。

（四）加大特定行業(yè)促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠力度

優(yōu)惠政策應(yīng)涉及勞動(dòng)力吸納能力較強(qiáng)的行業(yè)，如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等安置人員能力較強(qiáng)的行業(yè)，對(duì)此類行業(yè)加大促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠力度，充分利用各種稅收優(yōu)惠方式對(duì)促進(jìn)就業(yè)企業(yè)加大扶持力度。

（五）建立促進(jìn)就業(yè)稅收政策的長(zhǎng)效機(jī)制

隨著“營(yíng)改增”的全面推開，增值稅抵扣鏈條也全面打通，主要稅種政策趨于平穩(wěn)，建議對(duì)現(xiàn)行較為零散的政策措施進(jìn)行歸并、統(tǒng)一，形成長(zhǎng)效機(jī)制，增強(qiáng)促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性、可操作性。聯(lián)合財(cái)政部門、人社部門、殘聯(lián)部門，切實(shí)做好信息交換和必要的協(xié)查工作， 并根據(jù)情況適當(dāng)簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策管理程序， 如對(duì)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的認(rèn)定， 可以改由稅務(wù)部門在企業(yè)減免稅申請(qǐng)時(shí)直接核定， 而無須就業(yè)部門進(jìn)行認(rèn)定等。

（作者系海西州國(guó)家稅務(wù)局黨組書記、局長(zhǎng)）