現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

李喜燕

摘要：在我國的金融體系之中，商業(yè)銀行也存在一席之地，對金融和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不能否認(rèn)的重要作用。近年來，我國商業(yè)銀行不光外部風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也逐年升高。銀行內(nèi)部采用的傳統(tǒng)審計(jì)也再也不足以支持如今銀行內(nèi)部的審計(jì)需求。因此，在當(dāng)前狀況下，商業(yè)銀行也急需更新審計(jì)模式，進(jìn)而對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在此時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以其遠(yuǎn)超傳統(tǒng)方式的優(yōu)點(diǎn)，成為理論和實(shí)踐探索的焦點(diǎn)。文章首先介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及優(yōu)點(diǎn)，及其在商業(yè)銀行開展的現(xiàn)實(shí)意義以及大概思路，然后給出一些開展措施和關(guān)鍵點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)模式

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵及優(yōu)點(diǎn)

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指的是相關(guān)的審計(jì)人員和管理層在了解企業(yè)所處的環(huán)境和相關(guān)的內(nèi)部控制制度以及經(jīng)營狀況等方面的情況下，結(jié)合外界因素，來對企業(yè)是否存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行判斷?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是如今在銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)下，更為適合銀行的一種方式，它能夠把有限度的資源集中在風(fēng)險(xiǎn)較高的部位并進(jìn)行合理的分配，從而使效率和效果都有所提高。商業(yè)銀行地位尤其重要，正因?yàn)槠渲匾姨厥獾牡匚?，使得銀行的風(fēng)險(xiǎn)逐年上升。近些年，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)估失誤從而導(dǎo)致的相關(guān)事件越發(fā)增多，使得銀行不得不試圖更換一種新的審計(jì)方法，在這種情況下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸進(jìn)入人們的視野。當(dāng)前我國商業(yè)銀行對于內(nèi)部審計(jì)采用的方法任然是以傳統(tǒng)模式為主，對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于初步了解和認(rèn)識(shí)的階段。

（二）相比傳統(tǒng)模式的優(yōu)點(diǎn)

1. 評(píng)估范圍更大。相對于傳統(tǒng)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估范圍從賬戶和報(bào)表的層次，擴(kuò)大到了社會(huì)整體環(huán)境，行業(yè)發(fā)展情況，經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)等層面，從微觀升級(jí)到宏觀，更加注重對企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和運(yùn)營過程的詳細(xì)分析，不光著眼于企業(yè)自身，更將企業(yè)放進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系，分析了銀行相關(guān)的內(nèi)部和外部環(huán)境以及其他有可能的風(fēng)險(xiǎn)因素。

2. 重點(diǎn)偏移。傳統(tǒng)審計(jì)模式把風(fēng)險(xiǎn)分成了兩個(gè)板塊：固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，由于固有風(fēng)險(xiǎn)不能對其直接評(píng)估，從而導(dǎo)致其評(píng)估不到位，所以其中心就以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)的重要性，直接對固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

3. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向改變。傳統(tǒng)的審計(jì)模式是以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果來對實(shí)質(zhì)性測試進(jìn)行確定?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則不同于傳統(tǒng)模式，其以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及各中評(píng)估測試，執(zhí)行相對應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試。

4. 以分析性復(fù)核為中心。所了解的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括著許多的方式，比如：檢查、調(diào)查、詢問等，但是核心還是分析性復(fù)核?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將分析作為審計(jì)工作的中心，使得分析性復(fù)核成為了審計(jì)工作之中最重要的一步程序，隨著審計(jì)工作的復(fù)雜性，分析性復(fù)核逐漸發(fā)展成為具有多樣化的，也就是說，它不僅是對于財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要對外界因素，周圍環(huán)境，經(jīng)營情況以及運(yùn)營流程等方面進(jìn)行分析綜合。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀及現(xiàn)實(shí)意義

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

1. 傳統(tǒng)審計(jì)模式無法滿足管理者的需求。我國當(dāng)前大多數(shù)商業(yè)銀行還是在使用傳統(tǒng)審計(jì)模式，但銀行內(nèi)部已經(jīng)開始意識(shí)到傳統(tǒng)審計(jì)方式的弊端，并且開始積極的向國外先進(jìn)的管理審計(jì)方面學(xué)習(xí)，獲得了一定的進(jìn)步。已經(jīng)開始擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容的范圍，從只看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開始擴(kuò)展到，對銀行的經(jīng)營情況等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估；而且效率和質(zhì)量都得到了一定得保證。但是尚且還是存在一些方面并未涉及到，比如：財(cái)務(wù)檢查，風(fēng)險(xiǎn)管理等，相比國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)來說，我國傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)不夠滿足管理經(jīng)營者的審計(jì)需求。

2. 審計(jì)技術(shù)跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。以互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)而搭建起來的審計(jì)系統(tǒng)，把銀行的審計(jì)過程轉(zhuǎn)化成為了計(jì)算機(jī)處理的流程，這樣能夠做到不光提升了內(nèi)部的審計(jì)速度，更加保證了其精確度，但是我國銀行內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)前尚且沒有踏入完全信息化的局面，還存在手動(dòng)人工計(jì)算的階段，還沒有能夠形成一個(gè)全方面覆蓋以及上下層次分明的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，沒有使用更加科學(xué)的判別風(fēng)險(xiǎn)形式的方法。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)存在的形式和存在的方面都隨之更加復(fù)雜的情況之下，商業(yè)銀行內(nèi)部就需要用到更加科學(xué)有效的方法來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。

3. 各部門之間缺乏合作。商業(yè)銀行需要保持良好健康的發(fā)展，應(yīng)該建立一個(gè)各部門之間建立起有效的交流渠道。在實(shí)際工作中，銀行內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系不夠緊密，內(nèi)部審計(jì)工作之間沒有交流，相關(guān)的審計(jì)工作人員不能及時(shí)的接觸到各個(gè)部門的內(nèi)部信息，于是不能做到全面且有效的審查，從而難以做出有效審核，就達(dá)不到提高商業(yè)銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的效果。

（二）現(xiàn)實(shí)意義

目前，不只是我國，經(jīng)濟(jì)逐漸全球化，在這種市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)也越發(fā)復(fù)雜，這就使得商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，尤其是近年來的金融危機(jī)對商業(yè)銀行帶來的沖擊。在各種情況交織之下，銀行內(nèi)部審計(jì)工作顯得格外重要。審計(jì)工作的效率和質(zhì)量將會(huì)對銀行的良性健康發(fā)展造成很大的影響。所以，銀行內(nèi)部的審計(jì)方式就需要不斷的更迭創(chuàng)新。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推行和廣泛應(yīng)用，能夠使得審計(jì)工作的質(zhì)量大幅度提升。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，相關(guān)的監(jiān)管單位對商業(yè)銀行的審計(jì)質(zhì)量要求越來越高，要使銀行自身的審計(jì)水平跟得上業(yè)務(wù)水平和管理水平。

三、推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的措施與關(guān)鍵點(diǎn)

（一）推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念

首先，銀行的管理層要重視并加重對于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的宣傳，從制定新的制度以及財(cái)務(wù)資源上進(jìn)行支持，從上到下的宣傳好現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的氛圍；其次，要鼓勵(lì)各級(jí)審計(jì)人員嘗試接受新事物，不斷完善自身，積極學(xué)習(xí)并學(xué)會(huì)使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，為銀行推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展做下鋪墊。

目前國外在銀行審計(jì)工作中已經(jīng)開始使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，相比之下，我國對于這方面的研究還只是處于起步階段。所以，我國當(dāng)前銀行內(nèi)部審計(jì)工作方面應(yīng)該關(guān)注的重要課題是從理論上總結(jié)出有效的新審計(jì)模式，從實(shí)際工作中主動(dòng)且積極的嘗試如何運(yùn)用。這不僅能夠提高銀行內(nèi)部審計(jì)的效率，更有利于加強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。endprint

（二）發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

以互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)來進(jìn)行搭建的審計(jì)系統(tǒng)，將審計(jì)工作過程轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)處理的過程，這樣不僅提升了審計(jì)工作完成的速度，更加保證了其精確度，減少了人工失誤的存在。發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助這一點(diǎn)對于未來是大勢所趨，互聯(lián)網(wǎng)思想逐漸進(jìn)入人們的思想中，也使得人們生活更加便利，且計(jì)算機(jī)處理結(jié)果能更加精確，發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作使得工作更加精確且高速。我國當(dāng)前的大部分商業(yè)銀行都有著良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)，這就為建立關(guān)于審計(jì)的信息數(shù)據(jù)庫提供了良好的基礎(chǔ)。在引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之后，充分利用技術(shù)手段，將審計(jì)效率和質(zhì)量提高至最大，并且還能控制審計(jì)成本。

（三）完善銀行內(nèi)控制度

商業(yè)銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估高低和其內(nèi)部控制系統(tǒng)和制度聯(lián)系十分緊密。內(nèi)部控制制度相對而言，較為完善完整的銀行，那預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)較少，而內(nèi)控制度不夠完善，漏洞較多的銀行，其風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較高，銀行也不能穩(wěn)定良性發(fā)展。所以，在銀行的經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)該格外關(guān)注銀行內(nèi)控制度的完善，以及完善后的執(zhí)行情況，類似于業(yè)務(wù)操作規(guī)范等，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過對這些環(huán)節(jié)的把控和檢查，找出還未完善的地方以及可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)位置，進(jìn)而確定相應(yīng)的改進(jìn)方式。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

目前我國金融體制正在進(jìn)行改革，隨著其不斷全球化，近年來銀行業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，因此，銀行的業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化、多樣化，這就讓銀行在經(jīng)營過程中，面對更加復(fù)雜的狀況，使得風(fēng)險(xiǎn)逐年上升。在這種十分嚴(yán)峻的狀況下，銀行不僅要學(xué)會(huì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，還要學(xué)會(huì)重視逐年升高的風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行正確的界定，由此才能形成正式且有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。與此同時(shí)，引入的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使得審計(jì)質(zhì)量能夠大幅提升，從而能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。從銀行內(nèi)部出發(fā)，要使內(nèi)部工作人員能夠了解并熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，針對這方面進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)銀行的管理層應(yīng)該要做到感知風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

銀行應(yīng)該注意對于員工的培訓(xùn)，尤其是針對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一方面的理念和理論知識(shí)等，從事銀行審計(jì)工作的員工不僅要做到不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力，還要具有良好的分析、總計(jì)額和解決問題的能力。不斷的完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作要求。審計(jì)工作人員要不斷學(xué)習(xí)，擴(kuò)大知識(shí)面，不僅要掌握基礎(chǔ)的技能和知識(shí)，還要學(xué)著接受新思想。銀行方面應(yīng)該加大內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。無論是有著豐富經(jīng)驗(yàn)的工作人員還是剛剛從事工作的新手，都應(yīng)該定期進(jìn)行各種培訓(xùn)，提高工作人員的理論知識(shí)和實(shí)際操作。

（六）需要健全的法律法規(guī)

當(dāng)前狀況下，我國的內(nèi)部審計(jì)工作沒有收到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范就是其中一個(gè)非常重要的原因。顧名思義，商業(yè)銀行內(nèi)部推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提是完善法律法規(guī)。近年來，我國逐漸開始重視審計(jì)工作的規(guī)范問題，并且已經(jīng)開始推出一些具體的操作準(zhǔn)則，但實(shí)際上仍舊存在著不夠重視，分配資源不夠的問題。由于操作準(zhǔn)則的不完整，導(dǎo)致實(shí)際工作中有些問題不能參照準(zhǔn)則行事。因此，需要建立一個(gè)相對較為完善的法律法規(guī)對審計(jì)工作的規(guī)范進(jìn)行限制，同時(shí)還要注意，相關(guān)的規(guī)定還要重點(diǎn)加強(qiáng)對于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)控。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著社會(huì)主義市場的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)走向全球化，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)越加復(fù)雜，老舊的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)模式已經(jīng)并不適用于當(dāng)前的狀態(tài)了，如何更新?lián)Q代，使得銀行內(nèi)部意識(shí)到該問題，如何引入新的模式？國內(nèi)的商業(yè)銀行相比國外的研究來說，在傳統(tǒng)審計(jì)模式和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向之間的探究和摸索，以及革新還處于初步階段，不夠成熟，并且還不能進(jìn)行良好的應(yīng)用。更應(yīng)該將注意力放在對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的研究之中，使得風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠得到完善，從而進(jìn)一步使風(fēng)險(xiǎn)降低。

當(dāng)前，商業(yè)銀行中已經(jīng)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際例子暫時(shí)不夠多，甚至對于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一新概念的接受程度還不夠。由此可見，我國在推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這條路上還有很遠(yuǎn)的道路需要走。

參考文獻(xiàn)：

[1]高大為.論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]張初礎(chǔ).論商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型與應(yīng)用[A].中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2008年度全國“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)三等獎(jiǎng)?wù)撐膮R編[C].中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2008.

[3]譚雅妃.國有商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[4]駱飛.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[5]曾偉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].新疆財(cái)經(jīng)，2010（05）.

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）endprint