論關(guān)聯(lián)方交易利潤操縱方式及審計方法對策

戴瓊慧

摘要：本文從關(guān)聯(lián)交易的基本理論出發(fā)，分析了上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露方面的問題及其原因，并提出了幾點規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的對策，目的在于規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)方交易行為，防范關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；利潤操縱方式；審計方法；對策

上市公司在進行經(jīng)營延伸的過程中會普遍出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)象，市場經(jīng)濟在公平交易的環(huán)境下，通過關(guān)聯(lián)交易上市公司可以進一步降低交易成本，因此關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為了上市公司經(jīng)營中的重要部分。然而一些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易來對盈余進行調(diào)節(jié)，這就嚴重影響到了一些中小投資者的利益，因此加大對關(guān)聯(lián)方交易利潤操縱方式及審計方法對策的研究是十分有必要的。本文從關(guān)聯(lián)交易的基本理論出發(fā)分析了上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露方面的問題及其原因，并提出了幾點規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的對策，目的在于規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)交易行為。

一、關(guān)聯(lián)交易概述

從實質(zhì)上來看上市公司關(guān)聯(lián)交易既是一種市場行為，也是一種中性的經(jīng)營行為，通過上市公司關(guān)聯(lián)交易可以使企業(yè)的交易成本減少，有利于整合企業(yè)的內(nèi)部資源，提高了企業(yè)的經(jīng)營能力和資本運營能力。同時關(guān)聯(lián)交易需要經(jīng)過關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定，關(guān)聯(lián)雙方的盈余管理空間會得到提高。

二、上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露方面的問題及其原因

（一）上市公司關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)狀

2001年要求上市公司建立獨立董事制度，2005年實施股權(quán)分置改革，2007年開展為期三年的上市公司治理專項活動，2010年推出 “解決同業(yè)競爭、減少關(guān)聯(lián)交易，進一步提高上市公司獨立性”的專項活動，2012年要求滬、深主板上市公司全部實施內(nèi)部控制等，有力的促進了上市公司基礎(chǔ)性制度建設(shè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

一般來說上市公司關(guān)聯(lián)交易的類型包括了：購買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、代理、租賃、許可協(xié)議、關(guān)鍵管理人員的薪酬等，但是在這個過程中還存在著定價虛高、以次充好資產(chǎn)的嚴重問題。近幾年來我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模在不斷的擴大，由原來的小規(guī)模交易發(fā)展到大型巨額交易，由原來的有形資產(chǎn)交易到無形資產(chǎn)交易，上市公司關(guān)聯(lián)方交易方式日益多樣化。

（二）信息披露具體問題

1.關(guān)聯(lián)方交易披露不詳盡

我國對于上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定雖然日益健全、完善，但是在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)執(zhí)行力不強的問題，主要體現(xiàn)在上市公司信息披露不詳盡上，例如在我國證監(jiān)會的《行政處罰決定書》中一些關(guān)于上市關(guān)聯(lián)交易中的一些重要性的信息例如：定價方法、交易金額、影響利潤等信息卻很少提及，這樣就會影響到使用者對信息可信度的判斷。

2.亂用盈余管理的主要手段

按照我國證監(jiān)會的《行政處罰決定書》中對上市公司利用關(guān)聯(lián)交易違規(guī)行為的處罰，我們會發(fā)現(xiàn)一些上市公司實現(xiàn)盈余管理是采用產(chǎn)品購銷的方式，關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)生利潤的方式是高價買進、低價賣出的方法，這樣就會對盈余管理的質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響，投資者就會質(zhì)疑盈余的可信度。關(guān)聯(lián)企業(yè)托管采用的是一種委托資產(chǎn)的方式，監(jiān)控上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的回避資產(chǎn)損失、收取報酬行為，上市公司如果采用轉(zhuǎn)嫁費用來進行關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)，費用支付以及分攤在之母公司之間進行，當(dāng)上市公司的利潤水平不高的時候，有的就會通過改變費用分攤率，來實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移利潤和費用分攤。

3.關(guān)聯(lián)方交易信息不透明

關(guān)聯(lián)方交易信息不透明的問題體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，沒有清晰的界定上市公司關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系，一些上市公司經(jīng)過籌劃，將透明化、實質(zhì)性的關(guān)聯(lián)方交易向非關(guān)聯(lián)交易形式轉(zhuǎn)化，這樣就可以獲得較高的利潤，因此現(xiàn)有的我國會計規(guī)范并不能對實質(zhì)性的關(guān)聯(lián)交易行為進行準確的界定。

其次，缺乏具體的定價規(guī)則，這樣就會降低市價與信息披露定價的可比性，大大的降低了關(guān)聯(lián)方交易的信息透明性。

再次，沒有詳細的規(guī)定上市交易的類型，相關(guān)關(guān)聯(lián)交易的披露準則中還沒有除了對商品賒銷交易以外的相關(guān)其次交易的種類進行認真的說明，例如擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等交易行為都沒有進行認真的披露。

4.關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管機制不完善

目前，我國關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管機制不完善體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，追責(zé)體系不完善。從實際情況來看現(xiàn)階段對違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易的責(zé)任追究，采用的處罰方式還是責(zé)令改正、罰款、警告等行政處罰，并不能將民事責(zé)任與行政責(zé)任、刑事責(zé)任相結(jié)合。

其次，共管體制分散。由于監(jiān)管的重點和視角的不同，以及頒布的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范也不能構(gòu)成一個系統(tǒng)的整體，規(guī)范之間的關(guān)系還沒有被理順，這就導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易共管體制的分散。

再次，缺乏對關(guān)聯(lián)交易中介機構(gòu)的約束力。在實際的工作當(dāng)中，一些中介機構(gòu)在出具關(guān)聯(lián)交易審計報告中還存在著較多問題，大大的降低了審計報告的質(zhì)量，有的評估機構(gòu)并沒有嚴格的進行資產(chǎn)評估，會出現(xiàn)違反《企業(yè)會計制度》的行為發(fā)生。

三、規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的對策

（一）完善監(jiān)管環(huán)境，加強監(jiān)管力度

規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露需要一個良好的監(jiān)管環(huán)境，上市公司關(guān)聯(lián)交易活動會受到定價政策的影響，因此關(guān)聯(lián)交易定價政策一經(jīng)確定就不能隨意的變動，如果需要變動要向上級部門遞交變更情況。同時建立健全上市公司關(guān)聯(lián)擔(dān)保的法規(guī)，這也是有效防止關(guān)聯(lián)擔(dān)保信息披露不真實的重要手段，為了保證投資者獲得信息的真實性，上市公司要做好關(guān)聯(lián)方擔(dān)保管理工作。

上市公司在對財務(wù)報表進行披露的過程中，審計報告必須經(jīng)過審計機構(gòu)審計，全面的披露關(guān)聯(lián)方交易的全部信息，對上市公司關(guān)聯(lián)方對外披露的財務(wù)報表，注冊會計師具備監(jiān)督職能，對上市公司關(guān)聯(lián)交易行為提出合理化的建議，審計過程必須保證獨立性，在審計的過程中不能對上市公司進行過多的審計，也不能出現(xiàn)上市公司過于依賴審計機構(gòu)的現(xiàn)象。同時要提高審計機構(gòu)的監(jiān)管力度，嚴格按照規(guī)定做好審計工作，保證能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營情況做出正確客觀的評價。其中律師事務(wù)所、證券公司、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等可以監(jiān)督規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，因此這些機構(gòu)應(yīng)該在發(fā)揮出自身監(jiān)督職能的同事，也要提高投資者對自身監(jiān)管的信任度，在第三方監(jiān)督機構(gòu)中樹立一個良好的工作作風(fēng)。

（二）強化對關(guān)聯(lián)交易的審計監(jiān)督體系

在很多中介機構(gòu)中審計部門和會計師事務(wù)所都是帶有一定代表性的，可以對上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行交易過程中的信息披露進行嚴格的監(jiān)督和鑒證，可以為關(guān)聯(lián)交易提供科學(xué)的審計意見，在進行決策過程中為投資者提供必要的信息，這樣就可以有效的解決上市公司不對稱的問題，如果外部對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管不強的時候，就會大大的提高企業(yè)關(guān)聯(lián)方的銷售數(shù)額，審計過程就很容易較多問題。因此就需要充分的發(fā)揮出外部審計的監(jiān)督職能，建立健全關(guān)聯(lián)交易的法律法規(guī)，詳細的規(guī)定出關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)行為責(zé)任，加大對違規(guī)操作的處罰力度，嚴格按照規(guī)定來追究賠償責(zé)任，這樣才能保證外部審計監(jiān)管的工作質(zhì)量。

（三）健全上市公司治理結(jié)構(gòu)

健全的上市公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的關(guān)鍵，因此要健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)，上市公司可以適當(dāng)?shù)脑黾庸蓶|的數(shù)量，這樣就會改變上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的局面，抑制上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進行舞弊財務(wù)報告的行為。同時上市公司要發(fā)揮出獨立董事會的監(jiān)管會的監(jiān)管職能，根據(jù)實際情況提高董事會成員的比例，這樣就會提高上市公司對外披露信息的真實性、可靠性，制定獨立董事的任免制度，提高董事的獨立性，明確董事的工作權(quán)利和責(zé)任，充分的發(fā)揮出董事的監(jiān)督職能。

四、結(jié)論

近年來我國頒布了新的會計準則，其中對上市公司關(guān)聯(lián)交易進行了明確的規(guī)定，規(guī)范了我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易行為，提高了上市公司關(guān)聯(lián)交易行為的透明性。但是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜化，我們?nèi)匀恍枰訌妼ι鲜泄娟P(guān)聯(lián)交易的研究力度，這樣才能有效的防范上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進行舞弊，保證上市公司關(guān)聯(lián)交易的安全、合法進行。

參考文獻：

[1]王丁丁.上市公司關(guān)聯(lián)方交易與審計風(fēng)險關(guān)系研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]鄭濤.上市公司關(guān)聯(lián)方交易對利潤影響的實證研究[D].河北大學(xué)，2013.

（作者單位：云南云天化股份有限公司）endprint