基于Excel的低價(jià)追加訂貨決策模型設(shè)計(jì)

梁馨勻+梁涓涓

摘要：在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，企業(yè)通常會(huì)面臨著是否應(yīng)該接受低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)的決策，追加訂貨條件的復(fù)雜性導(dǎo)致了制定決策難度加大，經(jīng)濟(jì)決策對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有較大程度的影響，文章將常用的辦公軟件Excel與管理會(huì)計(jì)中決策方法靈活結(jié)合，通過建立相應(yīng)的Excel模型，替代繁雜的計(jì)算過程，讓管理者能夠更直觀、全面的比較不同的方案，提高其決策的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：低價(jià)追加訂貨；Excel；相關(guān)損益分析法

一、低價(jià)追加訂貨決策的理論分析

在計(jì)劃執(zhí)行的過程中，訂貨方時(shí)常會(huì)臨時(shí)提出正常任務(wù)以外的訂貨任務(wù)，而訂貨方提出的追加訂貨價(jià)格通常會(huì)低于市場價(jià)格，甚至低于正常訂貨的單位完全生產(chǎn)成本，企業(yè)對此只能做出兩種決策結(jié)果，即接受或拒絕。

單從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)觀念來看，追加價(jià)格低于單位完全生產(chǎn)成本讓人難以接受。但從管理會(huì)計(jì)上理解，接受低價(jià)追加訂貨也可能給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，管理會(huì)計(jì)從成本形態(tài)的角度將完全生產(chǎn)成本分解為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，固定成本是生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免的成本，不管是接受還是拒絕追加訂貨，固定成本都已發(fā)生，不因接受或拒絕追加訂貨而變動(dòng)，變動(dòng)的只是生產(chǎn)追加訂貨所需的變動(dòng)成本，因此，固定成本基本上可被視作由正常訂貨承擔(dān)，低價(jià)追加訂貨并不需要承擔(dān)固定成本，由此可見，將單位完全生產(chǎn)成本和追加訂貨價(jià)格相比較容易導(dǎo)致決策的失誤。

正確的低價(jià)追加訂貨決策不僅能夠滿足社會(huì)的需求，優(yōu)化資源的配置，同時(shí)可以使企業(yè)賺取更多經(jīng)濟(jì)利益，提高市場占有率，充分利用企業(yè)內(nèi)部資源，避免浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益。

考慮是否接受低價(jià)追加訂貨決策時(shí)，管理會(huì)計(jì)上有相關(guān)損益分析法、差別損益分析法和直接判斷法可供選擇，但直接判斷法和差別損益分析法適用于簡單條件下的低價(jià)追加訂貨決策，但在實(shí)踐中，追加訂貨條件并不簡單，現(xiàn)實(shí)中簽訂追加訂貨合同往往需要考慮多種情況，訂貨方不會(huì)考慮企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力是否能夠承受自己提出追加的訂貨量，企業(yè)時(shí)常面臨著兩個(gè)及以上追加訂貨決策的選擇，相關(guān)損益分析法則是以相關(guān)損益指標(biāo)為主要的決策評價(jià)指標(biāo)，相關(guān)損益是指方案的相關(guān)收入與相關(guān)成本之差，體現(xiàn)出企業(yè)可獲得的經(jīng)濟(jì)利益有多少，相關(guān)損益指標(biāo)是一個(gè)正指標(biāo)，所以方案的相關(guān)損益越大，方案越具優(yōu)勢，根據(jù)相關(guān)損益做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)適用于多個(gè)方案的決策分析，故在選擇決策方法時(shí)，相關(guān)損益分析法更貼合實(shí)際，更適合現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

二、低價(jià)追加訂貨決策Excel模型建立及應(yīng)用

（一）模型概要

1. 主要變量：產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本、正常訂貨量、最大生產(chǎn)能力、追加訂貨價(jià)格、追加訂貨量、相關(guān)收入、增量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本、相關(guān)損益。

2. 決策的方法為相關(guān)損益分析法，某一方案的相關(guān)損益為正數(shù)即為盈利，數(shù)額越大盈利越多，反之負(fù)數(shù)即為虧損。利用相關(guān)損益分析法，能充分考慮所有可能發(fā)生的各種復(fù)雜情況，計(jì)算結(jié)果更直觀，更利于多方案的比較。

3. 關(guān)鍵技術(shù)包括Excel中的IF函數(shù)、相關(guān)損益分析法公式。

（二）問題描述

某企業(yè)主要的產(chǎn)品為白砂糖，單價(jià)為6100元/噸，目前的最大生產(chǎn)能力為70000噸，產(chǎn)量為6 000噸，剩余生產(chǎn)能力為7000噸。直接材料為25100萬元，直接人工580萬元，變動(dòng)性制造費(fèi)用為660萬元，固定成本總額為1000萬元，三大期間費(fèi)用全部為固定成本?，F(xiàn)有一個(gè)客戶臨時(shí)訂貨，最高只能出價(jià)為5800元/噸。

1. 客戶追加訂貨量5000噸，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，請問是否應(yīng)該接受其訂貨，做出該種決策的理由是什么？

2. 客戶追加訂貨量為10000噸，由于接受追加訂貨后超過了最大生產(chǎn)能力，企業(yè)內(nèi)部管理人員決定投入資本1000萬元以增加產(chǎn)能8000噸，這個(gè)決策是否能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益？

3. 客戶提出追加訂貨8000噸，超過了企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，企業(yè)無計(jì)劃增加產(chǎn)能，是否應(yīng)該接受全部追加訂貨？

4. 若客戶追加訂貨量10000噸，方案一：不增加產(chǎn)能，不沖擊正常任務(wù)，僅接受部分低價(jià)追加訂貨；方案二：接受全部追加訂貨，但需要投入資本300萬元以增加產(chǎn)能3000噸。若將剩余生產(chǎn)能力對外承攬零星加工業(yè)務(wù)則可獲得200萬元的收益，管理人員該如何做出決策？

（三）建模思路與步驟

1. 建模思路

首先將Excel表格劃分為5個(gè)區(qū)域，數(shù)據(jù)區(qū)1和數(shù)據(jù)區(qū)2輸入相關(guān)的原始生產(chǎn)數(shù)據(jù)，追加訂貨數(shù)據(jù)區(qū)輸入題目所給的追加訂貨條件，計(jì)算區(qū)域用于輸入除原始數(shù)據(jù)和追加條件除外的其他相關(guān)條件并計(jì)算出相關(guān)損益，結(jié)論區(qū)根據(jù)相關(guān)損益做出經(jīng)濟(jì)決策。

2. 建模步驟

第一步：打開Excel2010，在數(shù)據(jù)區(qū)域1（A2：B10）輸入例題中已給出的原始數(shù)據(jù)，在A10單元格輸入“剩余生產(chǎn)能力”，B10單元格輸入公式“=B9-B7”計(jì)算出剩余生產(chǎn)能力。

第二步：在數(shù)據(jù)區(qū)2（A12：B16）中輸入運(yùn)用相關(guān)損益分析法時(shí)所需的數(shù)據(jù)， A14單元格輸入“單位變動(dòng)成本（元）”，B14單元格輸入其相關(guān)計(jì)算公式“=SUM（B3+B4+B5）*10 000/B7”，因?yàn)閿?shù)據(jù)區(qū)1的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)單位均為“萬元”，故在轉(zhuǎn)化為單位變動(dòng)成本時(shí)要將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)為“元”作單位。

第三步：設(shè)立追加訂貨數(shù)據(jù)區(qū)，目的是清楚的列示追加的相關(guān)條件，直接通過模型快速得出是否沖擊正常任務(wù)的結(jié)論，在D2單元格輸入“是否沖擊正常任務(wù)”，E2單元格輸入檢驗(yàn)其是否沖擊正常任務(wù)的IF條件函數(shù)“=IF（E4>（B9+E5-B7），”是”，”否”）”，單元格（D3：D5）分別為追加訂貨價(jià)格、追加訂貨量、追加產(chǎn)能，在實(shí)際應(yīng)用此模型時(shí)，單元格（E3：E5）根據(jù)題目輸入相關(guān)數(shù)據(jù)即可，見圖 1中的追加訂貨數(shù)據(jù)區(qū)（D2：E5）。endprint

第四步：D8單元格為最大生產(chǎn)力，最大生產(chǎn)力為原最大生產(chǎn)力與追加的產(chǎn)能之和，故在E8單元格輸入其計(jì)算公式“=70000+E5”，E9單元格計(jì)算接受低價(jià)追加訂貨所獲得的相關(guān)收入，即追加訂貨單位價(jià)格與追加數(shù)量的乘積，輸入公式“=E3*E4”E10單元格輸入增量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本之和，公式為“=SUM（E12：E16）。圖1中增量成本是指追加訂貨量所需要增加的變動(dòng)成本總額；機(jī)會(huì)成本Ⅰ是指當(dāng)剩余生產(chǎn)能力有所剩余時(shí)，可通過轉(zhuǎn)移剩余的產(chǎn)能而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，對接受追加低價(jià)訂貨的決策而言是一項(xiàng)機(jī)會(huì)成本；機(jī)會(huì)成本Ⅱ是指接受追加訂貨導(dǎo)致企業(yè)沖擊了正常生產(chǎn)任務(wù)而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本；專屬成本Ⅰ是指客戶對其追加訂貨有某些特殊的工藝要求，企業(yè)因此需要投入的成本；專屬成本Ⅱ是指因增加產(chǎn)能企業(yè)需要投入的資本或繳納的違約金。E12單元格公式為“=B14*E4”。E14單元格公式為“=B13*（E4-B10）*IF（E2=”否”，”0”，”1”）”，當(dāng)接受追加訂貨且不沖擊正常任務(wù)時(shí)，即當(dāng)單元格E2=“否”時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本Ⅱ，E14計(jì)算結(jié)果為0。E17單元格輸入相關(guān)損益計(jì)算公式“=E9-E10”，見圖 1中數(shù)據(jù)區(qū)（D2：E5）。

第五步：D18：E19為決策區(qū)域，也是本模型的關(guān)鍵點(diǎn)，合并單元格D18、D19，輸入名稱“決策結(jié)論”，合并E18、E19輸入決策IF條件函數(shù)“=IF（E17>0，”接受低價(jià)追加訂貨”，”不接受低價(jià)追加訂貨”），見圖1的結(jié)論區(qū)（D18：E19）。

3. 運(yùn)用低價(jià)追加訂貨決策模型做出決策

解決上述問題（1）操作如下：將題目已知條件輸入相應(yīng)的單元格，則由模型運(yùn)算最后得出決策結(jié)論接受追加訂貨，因?yàn)樵摏Q策會(huì)給企業(yè)帶來8 095238.1元的經(jīng)濟(jì)利益。模型計(jì)算過程及決策結(jié)果見圖2。

解決上述問題（2）操作如下（如圖4）：將題目已知條件輸入相應(yīng)的單元格，通過計(jì)算得出決策結(jié)論接受此追加訂貨可獲得6190476.19元的利潤，故該決策能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。模型計(jì)算過程及決策見圖4。

解決上述問題（3）操作如下：將題目已知條件輸入相應(yīng)的單元格，此時(shí)沖擊了正常任務(wù)，產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本Ⅱ，但最后相關(guān)損益為正數(shù)，即使沖擊正常任務(wù)仍能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，故決策結(jié)論區(qū)得出結(jié)論應(yīng)接受低價(jià)追加訂貨。模型計(jì)算過程及決策見圖4。

解決上述問題（4）操作如下：此題需要將兩個(gè)方案的相關(guān)損益進(jìn)行比較，相關(guān)損益金額為正數(shù)，數(shù)值越大表示對流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益越多。先將題目已知方案一的條件輸入相應(yīng)的單元格，單元格E4輸入剩余生產(chǎn)能力7000噸，單元格E13為機(jī)會(huì)成本Ⅰ為剩余生產(chǎn)能力200萬元，計(jì)算結(jié)論區(qū)得出結(jié)論為接受此追加訂貨且相關(guān)損益為933萬元（見圖5）。

接著計(jì)算方案二的相關(guān)損益，將題目已知方案二的條件輸入相應(yīng)的單元格計(jì)算結(jié)論區(qū)得出結(jié)果為接受此追加訂貨且相關(guān)損益1119萬元（見圖6），兩者進(jìn)行比較，方案二相關(guān)損益1119萬元大于方案一的933萬元，故得出結(jié)論方案二優(yōu)于方案一，能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益。

三、結(jié)語

本文運(yùn)用相關(guān)損益分析法基于Excel構(gòu)建是否接受低價(jià)追加訂貨模型。企業(yè)管理層可應(yīng)用此模型，計(jì)算出一種方案或多種方案的相關(guān)損益，直觀形象。值得注意的是，是否追加低價(jià)訂貨是企業(yè)日常面臨的問題，選擇何種決策方法還要考慮追加時(shí)具體的條件，選擇適合、準(zhǔn)確的決策方法，運(yùn)用Excel建立相關(guān)模型，將管理會(huì)計(jì)理論與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合起來，以提高企業(yè)的工作效率，獲取經(jīng)濟(jì)利益。

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基金項(xiàng)目：廣西區(qū)級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助（項(xiàng)目編號(hào)：201713638048）。

（作者單位：廣西大學(xué)行健文理學(xué)院）endprint