供電企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方及其交易的風(fēng)險淺析

張娟

摘要：供電企業(yè)主業(yè)與集體企業(yè)的關(guān)聯(lián)方管理及其交易是當(dāng)前環(huán)境下的一種普遍現(xiàn)象，其既有益處也存在著一定風(fēng)險。本文對雙方可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；主業(yè)；集體企業(yè)；關(guān)聯(lián)方；交易

隨著國網(wǎng)公司主多分開的逐步完成，各級供電企業(yè)管理的多經(jīng)企業(yè)已經(jīng)從供電系統(tǒng)剝離，主業(yè)與多經(jīng)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)不存在。然而，各級供電企業(yè)實質(zhì)上仍然管理著一些施工、制造、設(shè)計及服務(wù)等輔業(yè)單位，這些單位普遍以集體企業(yè)的形式存在，且這些單位在人員上與主業(yè)單位無法真正分離，業(yè)務(wù)上與主業(yè)單位也有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，二者之間仍然存在著關(guān)聯(lián)方管理和交易的風(fēng)險。

一、供電企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的界定和表現(xiàn)形式

（一）供電企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的界定

法律意義上的關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。一般形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：關(guān)聯(lián)方涉及兩方面或多方；關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或重大影響，他是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征；關(guān)聯(lián)方的存在可能會影響交易的公允性。

我國新會計準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)交易定義為：在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。其主要形式包括購買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保，提供資金（貸款和股權(quán)投資）、租賃等等。

當(dāng)前情況下，各供電企業(yè)主業(yè)與集體企業(yè)之間雖然不存在資本紐帶關(guān)系，但集體企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵管理人員均由主業(yè)任命，實質(zhì)上已經(jīng)表明主業(yè)與集體企業(yè)之間仍然是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方交易仍然是關(guān)聯(lián)方交易，而交易主要集中在施工、制造、設(shè)計和服務(wù)等領(lǐng)域。

（二）關(guān)聯(lián)方及其交易不合規(guī)的表現(xiàn)形式

一是主業(yè)向集體企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。集體企業(yè)目前開展的業(yè)務(wù)以服務(wù)主業(yè)為主，多為與主業(yè)緊密相關(guān)的施工、制造、設(shè)計等內(nèi)容，其大部分利潤也來源于此。集體企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)體，自身有發(fā)展壯大的需要，且承擔(dān)著替主業(yè)“養(yǎng)人”的任務(wù)。因此，主業(yè)很有可能以高價將施工任務(wù)發(fā)包給集體企業(yè)、或以高價從集體企業(yè)購買產(chǎn)品、服務(wù)，通過關(guān)聯(lián)交易的方式將利潤轉(zhuǎn)移到集體企業(yè)。

二是集體企業(yè)與主業(yè)互相占用資產(chǎn)或成本。集體企業(yè)雖然是一個獨立的法人主體，但其人員有相當(dāng)比例從主業(yè)借用，關(guān)鍵管理人員更是由主業(yè)直接任命，辦公用房、車輛等固定資產(chǎn)多從主業(yè)低價租賃，有的甚至直接借用未辦理任何手續(xù)。還有部分資產(chǎn)主業(yè)以遠(yuǎn)低于市場的價格或者資產(chǎn)報廢的名義低價處理給集體企業(yè)，造成了主業(yè)收益的流失。對于主業(yè)單位來說，也存在著占用集體企業(yè)資產(chǎn)及資金的情況。此外，雙方還存在互相占用成本的情況，即將自己發(fā)生的成本費用，列支到對方的成本中。

三是集體企業(yè)給主業(yè)人員發(fā)放工資或補(bǔ)助。集體企業(yè)的人員構(gòu)成中，有部分屬于原有主業(yè)支援人員，該部分人員理應(yīng)辦理規(guī)范的借工協(xié)議。而有些集體企業(yè)僅僅是把人員劃到了自己的工資表上，并未辦理借工協(xié)議，人員也不為集體企業(yè)服務(wù)。還有的集體企業(yè)在發(fā)某些獎金的時候?qū)⑷恐鳂I(yè)人員納入發(fā)放范圍，即直接給主業(yè)人員發(fā)放工資。

二、關(guān)聯(lián)方及其交易面臨的主要風(fēng)險

（一）稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理調(diào)整。鑒于主業(yè)和集體企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，二者均可以采用虛列交易、增加成本、延遲確認(rèn)收入等方式增加成本、減少財務(wù)報表中應(yīng)納稅所得額的數(shù)字，從而達(dá)到逃避納稅的目的。而隨著稅收政策越來越嚴(yán)格詳細(xì)，對關(guān)聯(lián)交易的檢查力度不斷加大，上述通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的行為將面臨巨大的涉稅成本和風(fēng)險。

（二）法律風(fēng)險

集體企業(yè)按照公司屬性來說是企業(yè)法人，其與主業(yè)單位之間相互獨立。集體企業(yè)給不屬于自己員工的主業(yè)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)放獎金或補(bǔ)助，或者主業(yè)的成本費用在集體企業(yè)報銷，從法律的角度來說沒有依據(jù)，而該行為在工商等行政部門檢查時會以商業(yè)賄賂的名義進(jìn)行定性，無形中增加了單位的法律風(fēng)險和領(lǐng)導(dǎo)干部個人的廉政風(fēng)險。此外，集體企業(yè)在從主業(yè)單位承攬工程項目或者銷售產(chǎn)品給主業(yè)單位時，很多情況下未履行招投標(biāo)或者詢價采購等程序，且合同價格高于市場平均價格，存在內(nèi)外部檢查時的法律風(fēng)險。

（三）資金資產(chǎn)風(fēng)險

主業(yè)與集體企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易主要集中在施工、物資采購等領(lǐng)域，這些領(lǐng)域的交易一般發(fā)生額均比較大，如果雙方交易資金結(jié)算不及時，則可能會使集體企業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)困難，從而對其正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響。此外，集體企業(yè)可能還欠有主業(yè)數(shù)額較大的款項，一旦集體企業(yè)經(jīng)營效益不佳，則該欠款很容易變成壞賬，造成主業(yè)資金的流失。

在資產(chǎn)方面，由于主業(yè)與集體企業(yè)雙方均有可能存在占用對方資產(chǎn)的行為，資產(chǎn)長期劃分不清則容易導(dǎo)致資產(chǎn)的利用率低下和資產(chǎn)流失風(fēng)險。而主業(yè)以遠(yuǎn)低于市場的價格或者資產(chǎn)報廢的名義低價將資產(chǎn)處理給集體企業(yè)，則造成了主業(yè)收益的流失。

三、降低關(guān)聯(lián)方及其交易風(fēng)險的主要對策

（一）建立健全制度和流程

降低關(guān)聯(lián)方及其交易的風(fēng)險，首先應(yīng)建立健全相關(guān)的制度和流程。一是明確范圍，明確主業(yè)和集體企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍、人員管理、資產(chǎn)管理等方面可以實施哪些行為，可以進(jìn)行哪些交易；二是建立約束機(jī)制，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的決議程序。雙方管理層應(yīng)對重大的關(guān)聯(lián)方事項和交易進(jìn)行討論決議，監(jiān)督部門和法律部門應(yīng)對其合規(guī)性發(fā)表獨立參考意見；三是建立公允制度，主業(yè)和集體企業(yè)發(fā)生的交易行為應(yīng)當(dāng)采用競價、評估等確保交易價格符合市場公允價值的交易方式，不得利用關(guān)聯(lián)方身份侵占資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移利潤；四是規(guī)范交易流程，關(guān)聯(lián)雙方交易的流程應(yīng)當(dāng)符合法規(guī)制度的要求，不得無依據(jù)隨意調(diào)整交易程序或事后補(bǔ)辦相關(guān)程序。

（二）提前籌劃，合理避稅endprint

關(guān)聯(lián)交易為雙方降低交易成本、分擔(dān)風(fēng)險、規(guī)避稅負(fù)提供了市場外衣下的合法途徑，但是交易行為如果超出了法律法規(guī)的框架，則有可能使雙方支付巨大的稅務(wù)成本和聲譽(yù)損失。因此，提前進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為重要。要對稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策進(jìn)行深入研究，熟知關(guān)聯(lián)交易中的那些事項在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，從而在此范圍內(nèi)實現(xiàn)稅負(fù)的最小化；交易雙方還可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價和計算方法，待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，按照預(yù)先約定有關(guān)定價事項執(zhí)行，從而有效規(guī)避涉稅風(fēng)險。

（三）關(guān)聯(lián)方嚴(yán)格劃清界限

主業(yè)單位和集體企業(yè)之間由于人員上無法真正分離，業(yè)務(wù)上也有緊密聯(lián)系，客觀上容易造成一些風(fēng)險，但該風(fēng)險可以通過完善相關(guān)手續(xù)、嚴(yán)格劃清界限的方式來進(jìn)行規(guī)避。在人員方面，集體企業(yè)應(yīng)跟主業(yè)單位簽訂規(guī)范的借工協(xié)議，且人員在至少一個年度內(nèi)保持穩(wěn)定，不得隨意進(jìn)行調(diào)整，集體企業(yè)同時要跟借用主業(yè)人員簽訂完善的勞動合同。在資產(chǎn)方面，雙方根據(jù)法律意義上的資產(chǎn)歸屬劃分清楚資產(chǎn)，如果是借用對方資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)簽訂租賃合同，合同價格應(yīng)當(dāng)依據(jù)市場的公允價值確定。在業(yè)務(wù)方面，明確集體企業(yè)可以從事哪些業(yè)務(wù)，不得違規(guī)從事售電等主業(yè)核心業(yè)務(wù)。

（四）完善資產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移手續(xù)

在主業(yè)單位與集體企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)租賃或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)時，為了確保交易的透明性和定價的公允性，交易雙方應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)手續(xù)。主業(yè)資產(chǎn)尤其是大額固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓給集體企業(yè)時，應(yīng)委托有資質(zhì)的第三方履行必要的評估手續(xù)，也可以通過拍賣的方式完成。對于主業(yè)出租資產(chǎn)給集體企業(yè)，主業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的租賃費用進(jìn)行合理評估或市場調(diào)研，確保租賃價格處于一個合理的區(qū)間，盡量與市場價格保持一致，從而規(guī)避低價租賃或轉(zhuǎn)讓帶來的風(fēng)險。

（五）采取透明競爭的交易方式

主業(yè)單位在辦理工程發(fā)承包和物資采購等業(yè)務(wù)時，面對存在的稅務(wù)和法律方面的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)采取透明競爭的交易方式，合理確定是否與集體企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易。對于工程發(fā)承包，主業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照招投標(biāo)法律法規(guī)的要求履行招投標(biāo)手續(xù)，只有集體企業(yè)中標(biāo)才能與其簽訂施工合同，規(guī)范之前部分單位存在的議標(biāo)確定甚至直接指定集體企業(yè)進(jìn)行施工的方式。主業(yè)在物資或服務(wù)采購時，也應(yīng)在有關(guān)法律法規(guī)框架內(nèi)，采取競爭性談判、詢價等公開透明的方式予以確定，不得未履行程序直接從關(guān)聯(lián)的集體企業(yè)中購買。

四、結(jié)語

供電企業(yè)主業(yè)與集體企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方管理及其交易是當(dāng)前環(huán)境下客觀存在的事實，其既起到了合理分配資源、節(jié)約交易成本的作用，但也存在一些讓渡利潤、侵占成本和資產(chǎn)等行為。隨著國網(wǎng)公司對集體企業(yè)的重新定位和依法治企工作的深入推進(jìn)，集體企業(yè)與主業(yè)的關(guān)系只有明確界定、合規(guī)交易，才能降低其風(fēng)險，從而發(fā)展壯大，也才能對于整個供電企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展起到更大的推動作用。

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（作者單位：國網(wǎng)襄陽供電公司）endprint