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    營改增對商業(yè)銀行影響的實(shí)證分析

    2018-03-07 18:25:16鄭圓
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年6期
    關(guān)鍵詞:影響分析營改增商業(yè)銀行

    鄭圓

    摘要:2011年全國正式啟動(dòng)營改增試點(diǎn)工作,2016年5月1日起,商業(yè)銀行正式納入營改增試點(diǎn),由于銀行涉及的分支機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多,且經(jīng)營的是服務(wù)與資金,和傳統(tǒng)繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)存在較大差異,因此,營改增的財(cái)稅體制改革對銀行的納稅管理工作產(chǎn)生了全新的要求。本文從商業(yè)銀行營改增的主要變化分析入手,分析了營改增所帶來的納稅稅制、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、納稅管理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的變化。選取了11家國內(nèi)上市銀行為樣本,從商業(yè)銀行的收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)分析入手,細(xì)化對比了國有銀行和股份制銀行的收入、成本結(jié)構(gòu)差異,以及由此產(chǎn)生的營改增對國有銀行和股份制銀行的差異化影響,得出了國有銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出占比較大、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用占比較高,存在一定的抵扣優(yōu)勢,而股份制銀行員工薪酬占比較低,未來存在較大抵扣空間。然后,對2015年與2016年的7家樣本銀行的利潤情況、稅金及附加情況展開對比分析,按照城建稅征收比例倒推流轉(zhuǎn)稅征收額,測算評(píng)估了營改增對商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)的影響,2016年銀行流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)7.05%,高于2015年的6.29%,與試點(diǎn)階段進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理不完善存在一定關(guān)聯(lián)。最后,從梳理納稅管理流程、提升稅務(wù)籌劃能力、強(qiáng)化納稅管理能力等方面提出商業(yè)銀行營改增的應(yīng)對措施建議。

    關(guān)鍵詞:營改增;商業(yè)銀行;影響分析

    2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》[1],率先在上海的部分行業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn),啟動(dòng)了這一重大的財(cái)稅體制改革。2016年5月1日起,將金融業(yè)納入營改增試點(diǎn)。商業(yè)銀行作為最后一批啟動(dòng)試點(diǎn)的行業(yè),近年來面監(jiān)著利率市場化深化、互聯(lián)網(wǎng)金融崛起等一系列挑戰(zhàn),如何積極有效應(yīng)對營改增對商業(yè)銀行的影響,是商業(yè)銀行當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。本文從營改增對商業(yè)銀行的變化分析入手,分析營改增對商業(yè)銀行的主要影響及建議應(yīng)對措施。

    一、商業(yè)銀行營改增的主要變化

    (一)納稅稅制的變化

    營業(yè)稅和增值稅是我國原有財(cái)稅體制的兩大稅種。其中,營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營業(yè)額征收的稅種[2]。營業(yè)稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收,實(shí)行價(jià)內(nèi)稅,征收程序簡單、管理成本較低。增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人,就其應(yīng)納稅額征收的稅種。增值稅由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收,實(shí)行價(jià)外稅,征收程序復(fù)雜、征管嚴(yán)格、管理成本較高。

    (二)計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率的變化

    改革前,金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,計(jì)稅基礎(chǔ)為營業(yè)額,包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融商品轉(zhuǎn)讓凈收,不涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率。在征收營業(yè)稅的同時(shí),會(huì)在此基礎(chǔ)上征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,其中,城建稅根據(jù)所在區(qū)域按1%–7%計(jì)繳不同稅率,由于金融機(jī)構(gòu)一般座落在市區(qū),稅率多為7%; 教育費(fèi)附加按3%的附加率征收,此外還有印花稅等稅種,故企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)在5.5%(=5%*(1+7%+3%))以上[3]。

    改革后,金融服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%,因增值稅為價(jià)外稅,計(jì)稅基礎(chǔ)為不含稅收入,計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額時(shí),需抵扣已繳的進(jìn)項(xiàng)稅,計(jì)稅基礎(chǔ)包括貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、直接收費(fèi)金融服務(wù)等。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*銷項(xiàng)稅率-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對進(jìn)項(xiàng)稅的管理,按照“以票控稅”的原則開展進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣須在專票認(rèn)證后的180個(gè)工作日以內(nèi)。

    (三)納稅管理的變化

    按營業(yè)稅征稅時(shí),納稅管理相對比較簡單,直接按照營業(yè)額計(jì)算開具普通發(fā)票即可。按增值稅征收時(shí),需對銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅分別核算。一方面在銷項(xiàng)稅的發(fā)票出具上,需按照增值稅相關(guān)納稅要求,更新現(xiàn)有的防偽稅控設(shè)備,支持增值稅的開具。另一方面,在進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票抵扣上,需要對經(jīng)營過程中的進(jìn)項(xiàng)稅明確開票的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求,需開展專票的認(rèn)證、報(bào)銷、抵扣等相關(guān)工作,增加了大量的增值稅管理職能。

    (四)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的變化

    由于增值稅涉及銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等雙重處理,政策解釋不統(tǒng)一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不善等原因可能導(dǎo)致企業(yè)不能準(zhǔn)確繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)包括:

    1.增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。指由于增值稅專用發(fā)票開具、使用不符合規(guī)定而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),包括開具內(nèi)容不全導(dǎo)致的收票方無法抵扣風(fēng)險(xiǎn),虛開發(fā)票、出售發(fā)票等導(dǎo)致的刑事犯罪風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。

    2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵押風(fēng)險(xiǎn)。指由于未滿足規(guī)定范圍、規(guī)定時(shí)限、規(guī)定憑證等抵扣要求而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),包括將不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣、未合理劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目導(dǎo)致抵扣不準(zhǔn)確、改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出等抵扣范圍風(fēng)險(xiǎn),發(fā)票取得不及時(shí)、未在規(guī)定時(shí)限辦理申報(bào)抵扣的時(shí)限風(fēng)險(xiǎn),以及以繳款書抵扣的配套資料不完整導(dǎo)致的抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)。

    3.增值稅稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)。指由于稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用不準(zhǔn)確、不充分而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。包括稅收優(yōu)惠范疇不準(zhǔn)確、未按規(guī)定流程開展審批備案、免稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確核算、未合理享受免稅優(yōu)惠等風(fēng)險(xiǎn)。

    二、營改增對商業(yè)銀行的差異化影響分析

    為詳細(xì)分析營改增對商業(yè)銀行的影響,本文選取了2015年、2016年兩年11家銀行的年報(bào)數(shù)據(jù)開展實(shí)證分析,其中,股份制銀行包括北京銀行、中信銀行、光大銀行、浦發(fā)銀行、招商銀行、平安銀行、民生銀行等7家銀行,國有銀行包括工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等4家銀行。

    (一)計(jì)稅方法的變更,收入部分的稅率將高于原有稅率

    銀行增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額主要包括以下幾部分:

    1.貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額[4]。

    2.直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。endprint

    3.金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

    原營業(yè)稅征收范圍包括貸款、結(jié)算、信托、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等各類銀行服務(wù)。因此,增值稅的銷項(xiàng)稅征收范圍與原營業(yè)稅的征收范圍無明顯差異。

    在征收的稅率上,營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,營業(yè)稅=金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入*5%。增值稅為價(jià)外稅,需將收入先折算為不含稅的金額作為計(jì)稅基礎(chǔ),如按照銀行主要業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅的稅率6%測算,增值稅銷項(xiàng)稅=金融業(yè)務(wù)收入*6%/(1+6%)=金融業(yè)務(wù)收入*5.66%。因此,在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下,在整體營業(yè)收入保持不變的基礎(chǔ)上,銷項(xiàng)稅額將高于原營業(yè)稅稅額。

    由于銷項(xiàng)稅的征稅范圍主要是對同業(yè)業(yè)務(wù)、票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行免征,因此,各銀行在銷項(xiàng)稅計(jì)征上的差異,主要來源于同業(yè)業(yè)務(wù)、票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)占比的差異。對同業(yè)業(yè)務(wù)、票據(jù)轉(zhuǎn)貼和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)占比較高的銀行,將取得較好的節(jié)稅收益,而對同業(yè)業(yè)務(wù)、票據(jù)轉(zhuǎn)貼和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)占比較低的銀行,將無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。隨著營改增相關(guān)政策的出臺(tái),商業(yè)銀行也應(yīng)根據(jù)稅收政策調(diào)整相關(guān)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

    (二)銀行成本結(jié)構(gòu)的差異,將帶來進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的差異

    1.銀行利息支出不可抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有限

    銀行利息支出,包括吸收非同業(yè)存款利息支出和同業(yè)融資利息支出,均不得抵扣。根據(jù)對2015-2016年樣本商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)測算,利息支出占營業(yè)收入的比值平均為100%,其中,股份制商業(yè)銀行平均占比為78%,國有商業(yè)銀行平均占比109%,因此,銀行目前主要依賴的存貸業(yè)務(wù),并不能帶來進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,且國有銀行和股份制銀行均不能取得利息支出抵稅收益。

    2.符合條件的手續(xù)費(fèi)及傭金支出可抵扣,國有銀行存在抵扣優(yōu)勢

    除用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目外,取得扣稅憑證的手稅費(fèi)及傭金支出可抵扣。根據(jù)數(shù)據(jù)測算,樣本銀行手續(xù)費(fèi)及傭金支出占營業(yè)收入的比值為12%,其中,股份制商業(yè)銀行占比為6%,國有商業(yè)銀行占比為15%。因此,國有商業(yè)銀行手續(xù)費(fèi)傭金上的支出占比較高,如能取得相應(yīng)的抵扣發(fā)票,將取得一定的稅收抵扣優(yōu)勢。

    3.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用存在抵扣空間,國有銀行成本結(jié)構(gòu)存在抵扣優(yōu)勢

    商業(yè)銀行的營業(yè)成本主要包括業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本四類。選取2015年到2016年,11家銀行的營業(yè)成本作為研究對象,可發(fā)現(xiàn),樣本銀行營業(yè)成本類型及占比依次為:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用占比最高55%、資產(chǎn)減值損失占比38%、稅金及附加9%、其他業(yè)務(wù)成本1%。按規(guī)定對除專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目、員工工資、福利費(fèi)、招待費(fèi)外,取得扣稅憑證可抵扣。因此,在這四類費(fèi)用中,主要是業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

    從對股份制銀行和國有銀行的對比分析看,可發(fā)現(xiàn)各類營業(yè)成本在結(jié)構(gòu)上存在較大的差異,股份制銀行業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用僅占48%,而國有銀行業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用占比達(dá)到了58%,因此國有銀行具有營業(yè)成本抵扣優(yōu)勢。

    4.銀行員工薪酬占比較高,可抵扣費(fèi)用占比有限

    在對業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的細(xì)分上,細(xì)化分析股份制銀行和國有銀行的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用構(gòu)成,主要包括員工薪酬,物業(yè)、設(shè)備支出及攤銷費(fèi)用,其他一般、業(yè)務(wù)及行政費(fèi)用等三類費(fèi)用。其中,員工薪酬不可抵扣,而對于其他資產(chǎn)購置、設(shè)備購置、物業(yè)、行政費(fèi)用等,除專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目外,取得扣稅憑證可抵扣。樣本銀行平均員工薪酬占比達(dá)60%,設(shè)備費(fèi)用占14%,行政費(fèi)用占26%,可抵扣成本有限。

    從對股份制銀行和國有銀行的對比分析看,國有銀行薪酬占比達(dá)62%,設(shè)備費(fèi)用和行政費(fèi)用分別占13%、25%。股份制銀行薪酬占比僅為54%,設(shè)備費(fèi)用和行政費(fèi)用分別達(dá)18%、28%。因此,在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用抵扣上股份制銀行存在一定優(yōu)勢,但其業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用整體占比低于國有銀行,綜合抵扣優(yōu)勢不明顯。

    三、營改增對商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅影響實(shí)證分析

    為詳細(xì)分析營改增對商業(yè)銀行的影響,本文選取了2015年、2016年兩年公布“稅金及附加”的7家銀行的年報(bào)數(shù)據(jù)開展實(shí)證分析,其中,股份制銀行包括北京銀行、浦發(fā)銀行、招商銀行、平安銀行、民生銀行等5家銀行,國有銀行包括農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行等2家銀行。

    (一)2015年流轉(zhuǎn)稅情況分析

    根據(jù)對7家的銀行整體分析可得,2015年樣本銀行的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)水平為6.09%。其中,6家股份制銀行流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)為6.35%,而2家國有銀行僅為5.91%,國有銀行存在一定的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)優(yōu)勢,低于股份制銀行0.44%。而城建稅征收率1%-7%不等,2015年樣本行平均城建稅占營業(yè)稅的比例為6.84%,與銀行主要分布于城市的實(shí)際情況相符,且股份制銀行平均城建稅稅率6.96%高于國有銀行的6.75%,與股份制銀行更多分布于城市的情況相符。

    (二)2016年流轉(zhuǎn)稅變化情況分析

    由于2016年5月1日起,銀行業(yè)全面由營業(yè)稅改征增值稅,各行受營改增影響不足一年,且增值稅作為價(jià)外稅,未在利潤表上反映全年的征收額,故本研究按照各行2015年的城建稅占營業(yè)稅的比例水平,來倒推2016年全年的流轉(zhuǎn)稅總額??紤]到各行的分支機(jī)構(gòu)分布相對穩(wěn)定,因此城建稅征收率相對穩(wěn)定。具體測算過程如下:

    根據(jù)上述測算可得,7家樣本行流轉(zhuǎn)稅的綜合稅負(fù)由2015年的6.29%上升到7.05%,上升了0.75%。在股份制銀行與國有銀行的對比分析來看,股份制銀行流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)由6.42%上升到7.45%,上升了1.03%,而國有銀行由5.97%上升到6.04%,僅上升0.07%,與上述分析中,國有銀行的成本結(jié)構(gòu)抵稅優(yōu)勢得到相互映證。

    綜合分析商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)上升原因,一是由于稅收體制改革、稅率調(diào)整所帶來的變化,二是由于2016年尚處于稅制改革的起步階段,銀行對于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得、進(jìn)項(xiàng)稅的按時(shí)抵扣等方面均存在一定的不足,因此,導(dǎo)致了整體流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)水平的提升。endprint

    四、商業(yè)銀行營改增建議應(yīng)對措施

    在利率市場化快速推進(jìn)、互聯(lián)網(wǎng)金融興起、客戶交易行為變化、金融監(jiān)管趨嚴(yán)的今天,銀行面臨的內(nèi)外部環(huán)境均在發(fā)生巨大在變化,為應(yīng)對銀行業(yè)營改增的重大變化,商業(yè)銀行應(yīng)以營改增為契機(jī),加強(qiáng)自身納稅管理,優(yōu)化營業(yè)成本構(gòu)成,建設(shè)科技支撐系統(tǒng),完善涉稅內(nèi)部控制體系,全面提升銀行的整體稅務(wù)管理水平,建議應(yīng)對措施如下:

    (一)優(yōu)化調(diào)整成本結(jié)構(gòu),壓降整體稅后成本

    根據(jù)對股份制銀行和國有銀行成本結(jié)構(gòu)的對比分析可以得出,銀行整體不可抵扣的員工薪酬占比較高,而股份制銀行手續(xù)費(fèi)和傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用占比較低,均導(dǎo)致了其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)成本較少。為壓降整體稅后成本,銀行應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu),對于可外包的業(yè)務(wù),嘗試通過引入可開具增值稅發(fā)票的合格供應(yīng)商來提供,實(shí)現(xiàn)員工薪酬向外部可抵稅費(fèi)用支出的轉(zhuǎn)換,從而取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵稅優(yōu)勢。通過成本結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化,銀行可適當(dāng)增加手續(xù)費(fèi)和傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用等可抵扣部分,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。

    (二)充分考慮稅收政策,提升稅務(wù)籌劃能力

    充分重視稅收政策的調(diào)整,首先應(yīng)以經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的稅后收益率作為投資決策指標(biāo),充分考慮稅收對項(xiàng)目收益的影響。其次,應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠政策,增加享受減稅、免稅政策的相關(guān)業(yè)務(wù),商業(yè)銀行在對貸款等經(jīng)營決策時(shí),應(yīng)考慮國家對于小額農(nóng)戶貸款、國家助學(xué)貸款、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)及再貼現(xiàn)、國債及地方政府債、同業(yè)業(yè)務(wù)、小微企業(yè)貸款[5]等相關(guān)免稅政策。同樣,商業(yè)銀行在進(jìn)行籌資方式?jīng)Q策時(shí),也應(yīng)充分考慮稅收帶來的影響。

    (三)梳理納稅管理流程,加快科技系統(tǒng)改造

    為保證增值稅管理的有效性,銀行需要對現(xiàn)有的發(fā)票開具、內(nèi)部報(bào)銷、稅收抵扣等環(huán)節(jié),開展流程梳理和優(yōu)化,規(guī)范相關(guān)崗位的職責(zé)范圍,明確增值稅相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn),制定增值稅開票、提交、抵扣等業(yè)務(wù)流程,確保進(jìn)項(xiàng)稅的合理抵扣,全面規(guī)范銀行增值稅納稅管理。應(yīng)加快科技系統(tǒng)建設(shè)改造,按照國家防偽稅控相關(guān)要求開展系統(tǒng)升級(jí)和硬件更新,降低增值稅運(yùn)營的管理成本,提高納稅管理的透明性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性。同時(shí),應(yīng)引進(jìn)OCR圖像識(shí)別、數(shù)據(jù)自對比對等相關(guān)技術(shù),推動(dòng)相關(guān)稅務(wù)報(bào)銷工作的自動(dòng)化,從而將稅務(wù)報(bào)銷、對賬等相關(guān)勞動(dòng)密集型工作轉(zhuǎn)型為“系統(tǒng)自動(dòng)處理、人工異常干預(yù)、抽樣業(yè)務(wù)檢查”的運(yùn)行方式,從而全面提高稅務(wù)處理的效率和準(zhǔn)確性。

    (四)建立增值稅內(nèi)部控制體系,強(qiáng)化納稅管理能力

    營改增實(shí)施后,由于增值稅核算的復(fù)雜性、稅款抵扣的嚴(yán)格性容易造成納稅風(fēng)險(xiǎn),因此,商業(yè)銀行應(yīng)建立增值稅相關(guān)的內(nèi)部控制體系。一是完善增值稅管理的制度體系,制定內(nèi)部流程規(guī)范,加強(qiáng)對增值稅開票、報(bào)銷、驗(yàn)票、抵扣等全流程管理;二是強(qiáng)化增值稅稅控系統(tǒng)的建設(shè),實(shí)現(xiàn)銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與增值稅相關(guān)管理系統(tǒng)的對接,實(shí)現(xiàn)稅款的準(zhǔn)確計(jì)算和核算;三是建立增值稅相關(guān)信息溝通機(jī)制,確保準(zhǔn)確發(fā)布增值稅相關(guān)的制度和管理要求,及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中的各種問題并及時(shí)整改。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案(財(cái)稅[2011]110號(hào))[Z].2011年11月16日.

    [2]中國銀行業(yè)協(xié)會(huì).銀行業(yè)營改增實(shí)施指南[M].北京:中國金融出版社,2017,3.

    [3]吳金友,龔晶,荀熳.對我國銀行業(yè)稅收制度改革的思考[J].西南金融,2014(07).

    [4]財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2016]36號(hào)文)[Z].2016年3月23日.

    [5]財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[2017]77號(hào))[Z].2017年10月26日.

    (作者單位:中國民生銀行股份有限公司)endprint

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