財政總預算會計核算有關(guān)問題的思考

何真朱

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在國庫集中支付方面也進行了改革，使得財政總預算會計的核算發(fā)生了顯著的變化。同時，社會也對財政總預算會計核算工作提出了新的要求。本文將對我國目前財政總預算的現(xiàn)狀和進行財政總預算會計核算的方式進行分析，并且為如何發(fā)展財政總預算會計核算提出幾點建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：財政總預算；會計核算；問題思考

財政總預算會計是指對各級政府部門的核算、是監(jiān)督政府預算執(zhí)行以及各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，它在政府財政工作中具有重要的地位，各級政府進行的各項財政性資金的流動都需要經(jīng)過財政總預算會計的核算和監(jiān)督。隨著我國目前經(jīng)濟的發(fā)展，在進行財政總預算中存在諸多問題，有待進一步解決。

一、我國目前財政總預算的現(xiàn)狀

（一）實行收付實現(xiàn)制，導致財務風險加劇

我國以往傳統(tǒng)的核算基礎是收付實現(xiàn)制，它在使用中將會對預算執(zhí)行的均衡性造成不利影響，從而使得財務風險升高。隨著國庫集中支付的改革不斷完善，財政部規(guī)定進行國庫改革地區(qū)的財政總預算會計年終結(jié)余資金核算按照權(quán)責發(fā)生制進行。在1-11月份中的總預算實行“以支列支”，這將意味著資金必須在清算完畢之后才能夠在賬務上進行反映，與國庫改革之前進行的“以撥列支”相比較來看，預算支出的進度變慢，而到年終之后對于其中能夠支出但是并沒有使用的資金可以一次性支出，這將造成了賬面支出進度不均衡的現(xiàn)象。同時，這種“以支列支”的方式很可能使隱藏政府債務的現(xiàn)象頻發(fā)，使政府財務風險加劇。

（二）會計核算內(nèi)容缺失，職責不能正常發(fā)展

在進行國庫改革集中支付之后，總預算會計在實行預算單位直接支付用款計劃時沒有及時做會計記錄，并且總預算會計在授權(quán)支付用款時也并沒有及時的進行記錄，這將導致會計核算內(nèi)容缺失現(xiàn)象的產(chǎn)生，不能夠有效的呈現(xiàn)出預算單位對于款項的使用情況，使國庫存款中已經(jīng)使用的款項和實際未支付的資金等內(nèi)容殘缺不全。這種做法也不利于項目資金的監(jiān)測，不能夠?qū)㈩A算執(zhí)行的全部過程和財政支出的狀況進行詳細的呈現(xiàn)，使總預算會計實行的會計監(jiān)督質(zhì)量受到極大的不利影響，使預算管理的效果降低，甚至能夠?qū)ω斦Y金的合理調(diào)度具有阻礙作用。

（三）財務分析報告制度不健全，預算執(zhí)行不夠公開透明

我國目前的財政總預算會計核算中存在著財務分析報告制度不健全，預算執(zhí)行不夠公開透明的問題。在進行財政總預算的過程中常常會建立總預算報表，總預算會計報表中將能夠使各級預算收支執(zhí)行情況和收支結(jié)果進行詳細的體現(xiàn)。因此，總預算報表能夠為各級政府以及上級財政部門進行參政情況的了解提供參考，為進行財政工作指導和進行工作部署提供重要的對照資料。同時，有關(guān)部門也可以利用其進行下一個年度預算的編制。我國目前的基層財政部門的總預算會計應向本級政府和上級財政部門進行執(zhí)行情況的反饋和上交財政收支旬報以及月報等結(jié)算報告。在當前現(xiàn)代化的背景下，國家提倡的是政務公開透明制度，對于政府財政信息方面自然也不例外，要保證政府財政管理信息的公開和透明，就不能只向公眾提供政府的收支情況，而我國目前財務分析報告制度不健全的現(xiàn)象，將極大的影響這預算執(zhí)行全過程的公開透明[1]。

二、財政總預算會計核算的方式

（一）財政直接支付資金的核算方式

在財政總預算會計進行直接支付計劃通知單的下達時，將不會進行會計分錄，等到預算單位在財政集中支付中心辦理完支付申請之后，代理銀行將會使墊付資金分配到收款人的銀行賬戶當中，再通過國庫單一賬戶體系進行資金的清算后，方可根據(jù)代理銀行中出示的《直接支付申請劃款憑證》以及《支出結(jié)算清單》，借記“一般預算支出”等科目，貸記“國庫存款”科目。

（二）財政授權(quán)支付資金的核算

在財政總預算會計進行支付計劃通知單的下達時，將不會進行會計分錄，等到預算單位利用零余額賬戶辦理資金支付或者提現(xiàn)之后，再根據(jù)《授權(quán)支付申請劃款憑證》以及《支出結(jié)算清單》，借記“一般預算支出”等科目，貸記“國庫存款”科目。

（三）預算結(jié)余資金的核算

所謂的預算結(jié)余資金是指預算單位在一定的預算年度之內(nèi)，根據(jù)批復部門的預算情況，將原本沒有被支用并且按照規(guī)定應該預留在預算單位當中繼續(xù)使用的資金。按照國家的相關(guān)規(guī)定，在審核沒有問題之后，財政總預算會計借記“一般預算支出”等科目，貸記“暫存款”科目。在下半年進行支用之后，將會抵消掉“暫存款”科目，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目[2]。

三、發(fā)展財政總預算會計核算的建議

（一）適應當代財政需求，建立權(quán)責發(fā)生制

我國以往傳統(tǒng)的核算基礎是收付實現(xiàn)制，它在使用中將會對預算執(zhí)行的均衡性造成不利影響，從而使得財務風險升高，因此，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制已經(jīng)逐漸不能夠符合當代財政的需求，建立新型的權(quán)責發(fā)生制已經(jīng)成為公共財政制度政府預算會計制度改革的大勢所趨。

所謂的權(quán)責發(fā)生制是指收入和費用的確認是通過權(quán)力和義務的形成和發(fā)生情況為衡量標準的，所有應該在規(guī)定時間內(nèi)歸還的收益和費用，不論是否將款項切實的收入到國庫當中，都將按照這個時間段的收益和費用進行處理。與此相反，所有不屬于此規(guī)定時間內(nèi)歸還的收益和費用，不論是否將款項切實的收入到國庫當中，都不應該按照這個時間段的收益和費用進行處理。運用權(quán)責發(fā)生制將能夠最大限度的加強政府資產(chǎn)和負債的管理，能夠有效的控制政府財政風險，增強政府預算會計信息的公開和透明程度，與以往傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制相比較而言，權(quán)責發(fā)生制從使用過程和使用成效來看都具有顯著的優(yōu)勢。

在權(quán)責發(fā)生制的使用當中，對于具有明確時間段內(nèi)進行的資金往來和利息費用等，應該按照權(quán)責發(fā)生制進行深入的確認，使其能夠變得更加全面完整，能夠真實的反映出政府目前的收支情況。對于拖欠職工工資以及進行政府采購方面的資金進行核算時，也采用權(quán)責發(fā)生制度進行處理，從而能夠使核算結(jié)果更加的真實有效。同時，利用權(quán)責發(fā)生制對年終結(jié)余資金以及其他未付款項進行處理，使政府財政中的遺留問題都能夠得到妥善的解決。endprint

（二）將預算外資金與總預算會計核算相融合

將預算外資金與總預算會計核算相融合，能夠?qū)崿F(xiàn)預算內(nèi)與外資金二者之間的統(tǒng)籌安排，使二者之間進行綜合使用成為可能。政府財政的預算部門是一個以部門為載體，涵蓋全部公共資源的完整預算，它既能夠體現(xiàn)出預算內(nèi)收支，也能夠充分的反映出預算外的收支情況，將預算內(nèi)和預算外進行綜合的預算。因此，只有實現(xiàn)將預算外資金與總預算會計核算相融合，才能夠保障財政宏觀調(diào)控能力的增強，使政府財政對于資金的整體利用效率得到顯著的提高。同時，就目前的財政形勢來看，收費項目逐漸的減少，非稅收入進一步增加，使得預算外資金的收入規(guī)模越來越小，因此，將預算外資金與總預算會計核算相融合則成為大勢所趨。

在國庫單一賬戶體系建立之后，我國幾乎所有財政性資金都需要經(jīng)過國庫單一賬戶體系進行存儲和支出，而將預算外資金與總預算會計核算相融合，也是進行國庫管理制度改革的重要內(nèi)容。此外，值得注意的一點是在將預算外資金與總預算會計核算相融合時，需要有相應的制度作為保障，因此，國家和政府相關(guān)部門應積極制定財政總預算會計制度，對以往的財政總預算會計制度中與目前財政發(fā)展不相適應的地方進行修改和調(diào)整，從而為預算外資金與總預算會計核算相融合提供法規(guī)依據(jù)。

（三）加強對政府財政基礎工作的完善

政府財政基礎工作對于政府總預算會計核算的關(guān)系十分重大，因此完善政府財政基礎工作十分必要。在具體的工作當中，要想加強對政府財政基礎工作的完善，主要可以根據(jù)以下幾個方面進行。

1.加強對政府財政內(nèi)部的管理

加強對政府財政中撥付資金以及會計核算等工作的規(guī)范力度，建立健全預算資金撥付等相關(guān)法規(guī)體系，加強對政府財政內(nèi)部各部門的管理，使內(nèi)部各部門之間能夠協(xié)調(diào)合作，并且明確各部門的職責，使其能夠做到各司其職，各管其是。加強對總預算會計崗位的嚴密設置，充分的保障政府財政資金的運行安全。

2.構(gòu)建財稅庫一體化網(wǎng)絡

隨著我國科學技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)水平也不斷增強，社會中各行各業(yè)都加強與新型信息技術(shù)的融合來實現(xiàn)自身的發(fā)展，在我國政府財政總預算方面也不能例外，政府的財政總預算應積極構(gòu)建財稅庫一體化網(wǎng)絡，進行中間環(huán)節(jié)扁平化的處理，減少國庫中間的資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，使稅款能夠及時的上繳，這樣做既能夠有效的減少稅款在周轉(zhuǎn)途中的時間，并且還可以有效的避免資金在周轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的串科目以及混級次等問題，有效的保障資金的周轉(zhuǎn)效率以及周轉(zhuǎn)的安全。同時，建立定期對賬制度，采用一體化網(wǎng)絡的形式實現(xiàn)信息資源共享，有效的提高工作效率，從而使政府總預算會計監(jiān)督的職能得到充分的發(fā)揮。財政國庫還需定期與銀行以及稅務部門進行收入入庫數(shù)字的核對工作，從而保障財政收入的準確性與可靠性，并且還應定期與財政內(nèi)部、各代理銀行以及各預算單位等進行撥款數(shù)字的核對，確定撥款數(shù)字的準確無誤從而對財政支出數(shù)據(jù)的準確性多一重保障。

3.建立國庫集中支付監(jiān)督機制

應建立現(xiàn)代化的國庫管理制度，使進行的資金流轉(zhuǎn)能夠通過國庫集中收付的形式來實現(xiàn)，實現(xiàn)對財政資金的有效監(jiān)管，以硬性化預算進行約束，從而使得預算工作執(zhí)行的合理化、規(guī)范化以及科學化。要想真正實現(xiàn)預算工作執(zhí)行的科學合理，則還需要建立國庫集中支付監(jiān)督機制，對財政資金進行有效的監(jiān)管，才能夠切實的保障總預算執(zhí)行的規(guī)范化和科學合理。此外，財政總預算會計核算還要加強對預算單位資金使用情況的監(jiān)督工作，對代理銀行中財政支付方面業(yè)務的辦理情況也要進行實時監(jiān)控，利用先進的信息化技術(shù)手段建立健全資金支付動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，強化財政資金在事先、事中和事后的監(jiān)督機制，有效的對財政資金支付整體活動的管理。其中，尤其要注意的一點是在進行監(jiān)控過程中，主要應對總預算會計核算以及資金支付等進行動態(tài)的監(jiān)控，以此來確保財政資金的安全[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，針對我國目前實行收付實現(xiàn)制，導致財務風險加劇、會計核算內(nèi)容缺失，職責不能正常發(fā)展以及財務分析報告制度不健全，預算執(zhí)行不夠公開透明等問題，國家和政府相關(guān)部門應加強重視，積極適應當代財政需求，采取科學合理的解決措施，例如可以采用建立權(quán)責發(fā)生制、將預算外資金與總預算會計核算相融合以及加強對政府財政基礎工作的完善等方法來規(guī)避財政工作中的弊端，使財政總預算會計核算的改革得到順利的進行，使我國的財政總預算會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)更好更快的發(fā)展。

參考文獻：

[1]牛美麗.財政總預算會計核算有關(guān)問題的探討[N].山西財經(jīng)大學學報，2013，S2：130.

[2]賈運萍.財政總預算會計核算的實踐與思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，26：227.

[3]徐國民.對財政總預算會計擴展問題的思考[N].河南財政稅務高等專科學校學報，2015，06：22-24.

（作者單位：滇西科技師范學院）endprint