淺談中小學內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進建議

劉廣

（重慶市永川區(qū)大安初級中學，重慶 402181）

隨著國家對教育投入的加大，作為財政撥款的中小學，其基礎(chǔ)教育事業(yè)支出占財政總支出的比重相對較大，如何保證公共財政資金的安全，有效地發(fā)揮最大效益越來越引起重視，中小學校資金安全、最大效益發(fā)揮的保證是完善學校內(nèi)部控制制度及其有效實施。財政部2012年發(fā)布，2014年1月1日起實施的 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號），重慶市財政局2017年頒布的《重慶市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作操作指引》，為中小學校建立健全內(nèi)部控制規(guī)范，準確把握內(nèi)部控制規(guī)范的要求，內(nèi)部控制規(guī)范的組織實施、風險評估和控制方法提供了指導框架。

1 中小學校內(nèi)部控制存在的問題

（1）重視程度不夠。內(nèi)部控制意識，特別是學校負責人的內(nèi)部控制意識，是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的重要內(nèi)容，是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。當前中小學校普遍存在單位負責人內(nèi)部控制意識不強，重教育事業(yè)發(fā)展和教育質(zhì)量的提升，輕內(nèi)部控制度建設(shè)，未建立全面的風險評估機制和風險控制方法，內(nèi)部控制制度不健全。

（2）預算管理較為薄弱。一是預算編制準備不充分，導致預算編制質(zhì)量低下，在預算編制過程中，負責預算編制的財務部門與其他部門之間缺乏積極有效的溝通，導致預算編制的主觀性與隨意性，預算編制與預算執(zhí)行，預算執(zhí)行與資產(chǎn)管理、政府采購、基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié)。二是未按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行預算，預算調(diào)整隨意無序，在國庫集中支出制度下，個別收入較多的學校存在無預算、超預算支出、年末突擊使用資金的情況。

（3）支出管理不規(guī)范。部分中小學財務管理中存在以下不規(guī)范行為：一是資金管理不規(guī)范，不按規(guī)定用途使用資金，挪用或擠占專項資金、隨意改變專項資金的用途等現(xiàn)象較為普遍；二是支出未經(jīng)適當?shù)膶徍?、審批或“化整為零”方式逃避審核審批，重大支出未?jīng)學校領(lǐng)導班子集體研究決定；三是按規(guī)定應進行政府采購、公務卡結(jié)算的業(yè)務活動未按政府采購、公務卡使用的有關(guān)規(guī)定進行辦理。

（4）各項財務管理制度執(zhí)行不力，業(yè)務流程不清，業(yè)務環(huán)節(jié)不明確，崗位設(shè)置不合理。目前中小學校都建立了財務管理制度，但執(zhí)行不力；未建立重大事項集體研究決策的工作機制，決策、執(zhí)行、監(jiān)督分工不明確；由于一些學校受單位編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，決策、經(jīng)辦、審核、記賬人員沒有完全分離并相互牽制，出納人員兼采購、保管的現(xiàn)象較為普遍。

2 加強中小學內(nèi)部控制的建議

（1）強化中小學校長“內(nèi)部控制”意識。內(nèi)部控制規(guī)范明確了 “單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責?！本鸵笾行W校長必須明確校長是內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責任主體”，必須明確內(nèi)部控制中每一相關(guān)工作人員的具體責任。并通過宣傳和動員，提高工作人員對內(nèi)部控制制度的認識，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）完善適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，嚴格落實各項內(nèi)控措施。中小學校應根據(jù)本校實際設(shè)置相應的內(nèi)部控制職能部門或確定牽頭部門，具體負責學校內(nèi)部控制的組織協(xié)調(diào)，學校領(lǐng)導要與內(nèi)控部門或牽頭部門一道，對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務活動的流程進行梳理，從各個業(yè)務面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，具體分析每項經(jīng)濟業(yè)務活動可能存在的風險點，對單位的內(nèi)部和外部風險進行識別、評估、應對和控制，在每個業(yè)務環(huán)節(jié)中融入本單位內(nèi)部控制措施，針對不同經(jīng)濟業(yè)務制定相應的風險應對策略，并督促各經(jīng)辦人員認真執(zhí)行。

（3）中小學校應重點強化以下內(nèi)控措施。①嚴把內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的入口關(guān)。學校應將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用的重要標準，確保關(guān)鍵崗位上的工作人員具備相適應的資格和能力，并加強工作人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務能力培訓，以提升工作人員的素質(zhì)。②預算控制?，F(xiàn)行中小學預算工作采取“二上二下”的方法編制，是中小學年度財務收支及各項經(jīng)濟業(yè)務的總體計劃，中小學校的各項經(jīng)濟業(yè)務活動均應以年度預算為指導，在財政批復的預算額度和開支范圍內(nèi)嚴格執(zhí)行預算。同時，中小學校還應建立定期的預算執(zhí)行分析機制，組織相關(guān)人員定期開展預算執(zhí)行情況分析，查找預算執(zhí)行中存在的問題，并提出改進措施，以提高預算執(zhí)行的有效性。③加強學校經(jīng)費開支控制。一是明確各項經(jīng)費開支范圍和具體標準，各項經(jīng)費開支的范圍和標準必須符合相關(guān)規(guī)定標準或單位標準。二是重大業(yè)務、重大事項及大額資金支付業(yè)務必須經(jīng)過反復充分論證，嚴格執(zhí)行學校領(lǐng)導班子集體決策和審批，一經(jīng)確定，不得隨意變更。三是加強支出的授權(quán)審批，各項支出必須真實、合法，明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，審批手續(xù)齊全。四是對納入政府采購范圍、使用公務卡結(jié)算的業(yè)務活動，必須按相關(guān)規(guī)定辦理。

（4）堅持“不相容崗位相互分離”原則。中小學在合理設(shè)置內(nèi)部關(guān)鍵崗位基礎(chǔ)上，明確劃分各自的職責權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。不相容崗位一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、財產(chǎn)保管與財產(chǎn)使用、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查等。

（5）加強財產(chǎn)保護控制。中小學財產(chǎn)是開展學校教學活動及學生校內(nèi)生活的必備資產(chǎn)，學校應嚴格按國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合歸口管理的方法，建立資產(chǎn)管理臺賬，明確資產(chǎn)的保管人和使用人的具體責任，加強資產(chǎn)管理。同時，學校還應建立日常管理制度，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對和定期清查等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

總之，中小學內(nèi)部控制建設(shè)是一項基礎(chǔ)性、長期性的系統(tǒng)工程，作為學校管理有效組成部分的內(nèi)控工作，能否規(guī)范執(zhí)行內(nèi)控制度事關(guān)教育理財環(huán)境的改善和教育事業(yè)的健康發(fā)展，意義重大。中小學校內(nèi)部控制工作應始終貫徹“內(nèi)部牽制”要求，強化內(nèi)部控制意識，全面建立內(nèi)部控制措施，有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制具體貫徹到學校各項經(jīng)濟業(yè)務活動的全方位，貫穿于學校管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范于單位內(nèi)部的全體人員，實現(xiàn)各個崗位之間的相互監(jiān)督和制約，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

參考文獻

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