試論會(huì)計(jì)誠信的樹立

董晴

誠信文化是德治和法治的結(jié)合，誠信會(huì)計(jì)的建立固然需要法律體系和必要的制度保證，但誠信會(huì)計(jì)在很大程度上取決于會(huì)計(jì)的誠信理念，取決于市場經(jīng)濟(jì)條件下的信用道德規(guī)范。會(huì)計(jì)誠信的缺失，不僅造成會(huì)計(jì)信息的虛假，更重要的是破壞了社會(huì)公信力，動(dòng)搖了社會(huì)信用基石。會(huì)計(jì)誠信建設(shè)必須納入整個(gè)社會(huì)的信用體系建設(shè)之中。實(shí)施誠信工程，應(yīng)著力解決以下幾個(gè)問題：

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德，實(shí)施誠信工程

（一）建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和評(píng)價(jià)體系

這是指建立包括會(huì)計(jì)人員道德規(guī)范及評(píng)價(jià)體系、經(jīng)理人員職業(yè)道德規(guī)范及評(píng)價(jià)體系、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及評(píng)價(jià)體系以及與之相匹配的量化措施，減少執(zhí)行制度的伸縮性，強(qiáng)化制度設(shè)計(jì)的規(guī)范性，為會(huì)計(jì)誠信建設(shè)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

（二）打造誠信政府

政府作為公共權(quán)力掌管者，支配著納稅人繳納的稅金，實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠信，切實(shí)為納稅人謀利益，通過制度建設(shè)，規(guī)范和保護(hù)誠信，嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信的行為，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府信譽(yù)度。

（三）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)做“講誠信”的典范

《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人的誠信也提出了要求，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”。從實(shí)踐看，企業(yè)的負(fù)責(zé)人在企業(yè)的會(huì)計(jì)行為中處于“事實(shí)主體”的地位，會(huì)計(jì)人員只是“名義主體”，企業(yè)負(fù)責(zé)人具有企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息生成的控制權(quán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)造假幾乎都是與他們的授意、指使或強(qiáng)令有關(guān)。因此，單位負(fù)責(zé)人更要帶頭開展“講誠信”的自我道德教育，強(qiáng)化法律意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人帶頭講誠信，要切實(shí)做到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)單位的誠信負(fù)責(zé)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)建設(shè)

對(duì)于“不做假賬”的要求，許多會(huì)計(jì)人員很清楚。但現(xiàn)在會(huì)計(jì)承受的壓力越來越大，利益沖突也越來越多，在實(shí)際工作中，來自政府部門和企業(yè)管理層的各種壓力往往迫使會(huì)計(jì)人員不得不違背自己的良心。具有良好職業(yè)道德判斷力的會(huì)計(jì)師是寶貴的資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個(gè)長期積累的過程?，F(xiàn)在一些單位在會(huì)計(jì)師的使用上不能以“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯(cuò)誤的用人導(dǎo)向是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)重扭曲。

（五）建立完善的個(gè)人及企業(yè)的信用記錄數(shù)據(jù)庫

信用是市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)要運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，建立能在全國范圍內(nèi)供社會(huì)大眾查詢的會(huì)計(jì)個(gè)體、單位集體、公司法人的信譽(yù)檔案，對(duì)其誠信狀況進(jìn)行嚴(yán)格登記。一旦有不良的信用記錄，將直接影響個(gè)人的從業(yè)、升職、晉級(jí)以及企業(yè)的工商注冊、銀行信貸。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)

第一，會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。

一是建立股東對(duì)經(jīng)營者的強(qiáng)力約束機(jī)制，并完善監(jiān)事會(huì)制度。股東大會(huì)要定期審議公司財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，并決定其聘免。完善監(jiān)事會(huì)制度，充分賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)際的監(jiān)督權(quán)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)具有監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)、董事和經(jīng)營者行為的職權(quán)，在維護(hù)所有者權(quán)益方面有重要作用。要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，重點(diǎn)在于監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成的獨(dú)立性、專業(yè)性以及如何實(shí)施全程監(jiān)督。

二是以法律方式規(guī)范公司董事會(huì)的構(gòu)成、責(zé)任等并對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行制衡和激勵(lì)。例如，規(guī)定國有企業(yè)董事會(huì)中必須引入適當(dāng)比例的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有者權(quán)益；規(guī)定董事長和總經(jīng)理不能兼任，董事和經(jīng)理不能交叉，明確劃分其職能和權(quán)限，避免作為所有者代表的董事會(huì)掌握在內(nèi)部人的手中，會(huì)計(jì)成為其操縱、利用的工具等對(duì)經(jīng)營者的權(quán)限進(jìn)行約束和監(jiān)督。

第二，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是在做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作的同時(shí)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，并完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施。社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。因此，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。

一是做好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作。首先，建立健全內(nèi)部控制制度。明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審查，明確本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。其次，提高內(nèi)部監(jiān)督的重要性，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。

二是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能。按照發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)變政府管理經(jīng)濟(jì)的方式。轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵是強(qiáng)化政府的監(jiān)管職能，弱化直接管理職能。具體地說，其一，要找準(zhǔn)政府在市場經(jīng)濟(jì)中的位置，明確政府部門的職責(zé)；其二，在深化政府機(jī)構(gòu)改革的同時(shí)，建立健全科學(xué)的行政運(yùn)行機(jī)制，提高政府的辦事效率；其三，建立健全行政法規(guī)、制度，并加大執(zhí)法力度，真正做到依法行政；其四，加大對(duì)貪污腐敗、違法亂紀(jì)分子的處罰力度，根治腐敗現(xiàn)象。只有政府職能真正轉(zhuǎn)變了，才能杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三是完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起著重要作用。其一，要借鑒國際慣例，與國際會(huì)計(jì)接軌，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。通過深化改革，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營、自主管理、獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織。其二，推行標(biāo)準(zhǔn)化制度。按照國際注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)程和方法開展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督具有合法性和有效性。其三，提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。其四，加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管。正確處理傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)的關(guān)系，應(yīng)嚴(yán)禁向?qū)徲?jì)客戶提供咨詢服務(wù)，以杜絕注冊會(huì)計(jì)師既當(dāng)經(jīng)濟(jì)警察又當(dāng)客戶合作伙伴的現(xiàn)象；對(duì)注冊會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)即予以重罰，樹立注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。

三、提高會(huì)計(jì)失信成本，減少會(huì)計(jì)造假的可能性

第一，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度，提高會(huì)計(jì)失信成本，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益，以此消除利益驅(qū)使而造假的可能。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)不單要進(jìn)行行政處罰而且要給予經(jīng)濟(jì)上的處罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他造假的所得；對(duì)于唆使會(huì)計(jì)人員做假賬的經(jīng)營者同樣（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）進(jìn)行處罰，嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，對(duì)國家工作人員違法要加重處罰。加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止愈演愈烈的勢頭。

第二，建立民事賠償機(jī)制。借鑒國內(nèi)外做法，我國應(yīng)盡快建立民事賠償機(jī)制，對(duì)參與造假，無論是投資者或經(jīng)營者、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法權(quán)益受到損害，受害人都可以提起訴訟，要求賠償。當(dāng)違規(guī)成本大幅提高時(shí)，會(huì)計(jì)造假行為自然會(huì)一定程度的減少。

第三，構(gòu)建有效的市場退出機(jī)制。對(duì)不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

四、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠

第一，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度。確保財(cái)務(wù)信息的可靠性、可信性和透明度。要建立起以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。同時(shí)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，改進(jìn)收益確認(rèn)原則、準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)、加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和規(guī)劃具有超前性，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無法可依”的現(xiàn)象。

第二，盡量減少可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍。比如對(duì)上市公司的信息披露，要求哪些信息必須披露，如何披露，應(yīng)作出明確的規(guī)范，不能由上市公司自愿選擇。

第三，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。做到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離、財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離、財(cái)務(wù)報(bào)告的存放與形成單位的分離，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的公開透明，使會(huì)計(jì)人員超脫于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、人事管理之外，不被企業(yè)所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅(qū)動(dòng)，清除造假的溫床，確保誠信的實(shí)施。

第四，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，使各方的利益都在有關(guān)準(zhǔn)則及制度中得到充分體現(xiàn)，消除或減少對(duì)準(zhǔn)則及制度的抵觸和抵制行為，增強(qiáng)各方對(duì)準(zhǔn)則及制度的認(rèn)同。

第五，盡快制定會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信建設(shè)綱要和實(shí)施細(xì)則，明確會(huì)計(jì)的誠信職業(yè)承諾及誠信執(zhí)業(yè)的自律公約，為會(huì)計(jì)的誠信建設(shè)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

（作者單位為河南能源化工集團(tuán)新疆投資控股有限公司）