淺談HD公司應(yīng)收賬款的管理問(wèn)題及建議

武杏園

一、HD基本情況和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.公司基本情況。HD集團(tuán)有限公司成立于1997年，是集房地產(chǎn)規(guī)劃設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)建設(shè)、物業(yè)管理于一體的現(xiàn)代化大型房地產(chǎn)綜合企業(yè)。2009年11月5日，HD在港交所上市， 現(xiàn)已發(fā)展成為中國(guó)最具影響力的公司，是中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)營(yíng)的精品地產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)者。集團(tuán)擁有中國(guó)甲級(jí)資質(zhì)的建筑設(shè)計(jì)規(guī)劃研究院、中國(guó)一級(jí)資質(zhì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、中國(guó)一級(jí)資質(zhì)的物業(yè)管理公司、中國(guó)一級(jí)資質(zhì)的建筑施工公司、中國(guó)一級(jí)資質(zhì)的建筑監(jiān)理公司。許家印有恒大超過(guò)一半的股權(quán)，擁有絕對(duì)控制權(quán)。在總部——地區(qū)的構(gòu)架中，恒大重要的職權(quán)主要集中于總部，負(fù)責(zé)決策重要決定，地方公司則負(fù)責(zé)具體執(zhí)行和落實(shí)。主要部門有財(cái)務(wù)部、工程部、預(yù)算部、審計(jì)部、營(yíng)銷部、物業(yè)工程部、客服部、物業(yè)保安部、保潔部。HD集團(tuán)自創(chuàng)建以來(lái)，以科學(xué)的管理理念為依托，建立了董事局、決策委員會(huì)、經(jīng)理層這三層決策體系。其中擁有重大事項(xiàng)最終決策權(quán)的是董事局；公司高管、相關(guān)的專業(yè)人員和外聘專家共同組成了公司的決策委員會(huì)，其主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)的重要決策進(jìn)行分析，增強(qiáng)科學(xué)性，降低風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)理層則負(fù)責(zé)執(zhí)行落實(shí)決策，并及時(shí)反饋，從而完善決策。

2.HD應(yīng)收賬款現(xiàn)狀。由表3.1和表3.2可以看出，HD自2012年至2014年，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率明顯低于應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率，且增幅差異非常明顯。2012年HD的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率為3.77%，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為5.4%，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率略高于應(yīng)收賬款；但是從2013年開(kāi)始，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率為73.31%，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為43.53%；到了2014年，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率開(kāi)始下降，差距繼續(xù)與上期保持持平。這說(shuō)明賒銷交易方式已經(jīng)成為了公司的主要收入實(shí)現(xiàn)形式，且呈現(xiàn)逐步上升趨勢(shì)。試想當(dāng)HD的銷售額沖頂之后，在接下來(lái)的幾年內(nèi)銷售額很有可能增長(zhǎng)乏力，不難想象，若營(yíng)業(yè)收入長(zhǎng)久低于應(yīng)收賬款，HD資金將會(huì)出現(xiàn)缺口，周轉(zhuǎn)緊張，財(cái)務(wù)部門有可能因此通過(guò)緊急辦理銀行短期貸款的手段來(lái)緩解和救急，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)支出增加。

最近幾年來(lái)，隨著國(guó)家有關(guān)政策的出臺(tái)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的飽和，國(guó)內(nèi)地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)始降溫，地產(chǎn)泡沫隨時(shí)有破裂的危險(xiǎn)。在這種情況下，HD的應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。資金是企業(yè)的命脈，企業(yè)一切決策的產(chǎn)生都離不開(kāi)資金的支持。從企業(yè)建立，籌資開(kāi)始，資金以股東投資或銀行貸款等方式進(jìn)入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)的貨幣資金從資產(chǎn)資金轉(zhuǎn)換為商品，進(jìn)入流通市場(chǎng)后，再次轉(zhuǎn)換為貨幣資金，完成交易過(guò)程，退出市場(chǎng)。之后再次作為資本資金進(jìn)行投資再生產(chǎn)。如果商品轉(zhuǎn)換為貨幣資金這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，那么企業(yè)之后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要受到嚴(yán)重影響。HD的應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回將會(huì)導(dǎo)致之后的投資出現(xiàn)資金鏈的斷裂，進(jìn)而影響到公司的發(fā)展。

二、HD應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問(wèn)題分析

1.部門間權(quán)責(zé)界限模糊，內(nèi)部控制環(huán)境不理想。HD雖然在形式上設(shè)立了完善的組織框架，但是沒(méi)有明確界定各部門的管理職能，導(dǎo)致日常的業(yè)務(wù)和管理沒(méi)有完全按照公司的規(guī)定執(zhí)行，隨意性較強(qiáng)。銷售部負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)客戶，銷售地產(chǎn)商品，與客戶簽訂合同，開(kāi)出發(fā)票，辦理過(guò)戶手續(xù)，結(jié)算銷售人員工資及獎(jiǎng)勵(lì)；而財(cái)務(wù)部的工作人員負(fù)責(zé)辦理發(fā)票入賬，報(bào)銷工資費(fèi)用，分析應(yīng)收賬款賬齡，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。

兩個(gè)部門看起來(lái)各司其職，但是在交易完成前對(duì)客戶的信用調(diào)查，管理售房合同，控制發(fā)票，催收賬款等工作的權(quán)責(zé)界限模糊。既沒(méi)有設(shè)立特定部門對(duì)其進(jìn)行控制，也沒(méi)有明確崗位職責(zé)。財(cái)務(wù)部實(shí)際上只做貨款到賬的手續(xù)辦理，銷售部門只注重銷售業(yè)績(jī)的多少。這種隨意的組織框架使得公司失去了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理控制的第一道防線。財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能名存實(shí)亡，僅僅是提供簡(jiǎn)單的賬務(wù)輔助工作。應(yīng)收賬款的計(jì)劃編制，組織往來(lái)對(duì)賬，控制分析應(yīng)收賬款的工作缺失，關(guān)于應(yīng)收賬款的收款工作落在銷售部的身上。

2.缺乏應(yīng)收賬款追蹤催收控制措施。HD的財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析的周期過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)收賬款清算不及時(shí)，在每個(gè)業(yè)務(wù)員所接手的應(yīng)收賬款的約定期限快結(jié)束時(shí)才對(duì)其進(jìn)行通知，使得業(yè)務(wù)員無(wú)法及時(shí)掌握客戶的逾期情況；且財(cái)務(wù)部在月末匯報(bào)的內(nèi)容中只有應(yīng)收賬款的匯總數(shù)額，而沒(méi)有對(duì)于已發(fā)生或有可能發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬經(jīng)過(guò)專門分析，進(jìn)而無(wú)法提出避免的方案。作為房地產(chǎn)企業(yè)，HD公司的客戶數(shù)量多，且分布散亂，在沒(méi)有一套完善的客戶信息處理系統(tǒng)的情況下，管理起來(lái)難度較大，且容易出錯(cuò)。一旦客戶出現(xiàn)意外事故，企業(yè)將無(wú)法做出及時(shí)反應(yīng)，客戶信息更新滯后，也就無(wú)法重新評(píng)定其償還能力和信用等級(jí)，對(duì)于其賬款的催收做出相應(yīng)調(diào)整。HD公司在應(yīng)收賬款追蹤催收控制方面沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的制度。這一工作主要是由銷售人員進(jìn)行，這就導(dǎo)致賬款的及時(shí)收回與否全在于銷售人員本身的能力高低，使得賬款回收的成功率不穩(wěn)定，非常容易造成應(yīng)收賬款的壞賬。

3.內(nèi)部監(jiān)督功能薄弱。監(jiān)督是內(nèi)部控制中最重要的環(huán)節(jié)之一。缺少了監(jiān)督，再好的政策也無(wú)法順利有效的執(zhí)行下去。在HD的組織結(jié)構(gòu)中，雖設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)反饋機(jī)制，但是其對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控作用有限。通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷和訪問(wèn)等手段得知，HD的審計(jì)部門只是流于形式，并沒(méi)有切實(shí)的貫徹實(shí)施下去。首先，公司審計(jì)部門的人員專業(yè)性不強(qiáng)，大多數(shù)身兼多職，缺少必要的專業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能，無(wú)法對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行常規(guī)的審計(jì)與監(jiān)督。其次，銷售部缺乏必要的技術(shù)與能力，無(wú)法有效的完成評(píng)估客戶信用和應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)的工作，不能勝任監(jiān)督的職責(zé)。最后，財(cái)務(wù)部缺乏必要的資料，無(wú)法分析客戶的信息，也不了解交易的真實(shí)情況，不能對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估與管理，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任并未被賦予給財(cái)務(wù)部。

三、HD應(yīng)收賬款內(nèi)部控制改進(jìn)和建議

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制的控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制存在于控制環(huán)境中，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)政策執(zhí)行的效率與效果。它是企業(yè)各要素發(fā)揮有效作用的基礎(chǔ)。對(duì)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠增強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性，對(duì)個(gè)體的工作能力的提高和習(xí)慣的養(yǎng)成也有著潛移默化的作用。針對(duì)HD內(nèi)部控制的問(wèn)題，應(yīng)先從建設(shè)控制環(huán)境著手。第一點(diǎn)，就是要將管理層的態(tài)度轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，讓其充分的意識(shí)到內(nèi)部管理的重要性。企業(yè)只有將欠款收回之后才算真正的賺到收入，在此之前的都是空談。再一個(gè)就是要對(duì)企業(yè)的管理層進(jìn)行一些相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)其工作能力。

2.開(kāi)展應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制。在制定企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地考慮到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)在正常的活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)遭遇一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，為了使企業(yè)能夠有效的規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)就需要構(gòu)建一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，并從內(nèi)部工作人員開(kāi)始，人人都樹(shù)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其中，企業(yè)的信用部需要將應(yīng)收賬款進(jìn)行細(xì)致的分析，來(lái)對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行研究，并將最終得出的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果向管理層匯報(bào)。此外信用部還需要制定一項(xiàng)針對(duì)于用戶的信用評(píng)估制度，來(lái)對(duì)用戶的信用度進(jìn)行分析，避免企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的回收工作出現(xiàn)問(wèn)題，產(chǎn)生不必要的損失。

3.建立有效信息溝通系統(tǒng)。公司內(nèi)的溝通主要有部門間、內(nèi)部間和上下間的溝通之分。部門內(nèi)部之間如果想要保持良好的溝通就需要保證內(nèi)部的流程清晰有條理，且要經(jīng)常進(jìn)行開(kāi)會(huì)來(lái)討論。企業(yè)內(nèi)部之間進(jìn)行溝通時(shí)需要保證每個(gè)參與其中的人員都明白企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)要求，并且清楚自己需要負(fù)責(zé)的部分和需要完成的任務(wù)。首先企業(yè)要構(gòu)建一個(gè)合理有效的信息反映政策，使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間可以建立良好的溝通，并且還能夠?qū)⒂脩舻囊庖?jiàn)及時(shí)反映給相關(guān)部門；其次還要進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的信息管理，將企業(yè)不同部門之間的業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中到這個(gè)平臺(tái)上來(lái)，通過(guò)各個(gè)部門之間互相監(jiān)督和交流，可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部之間的溝通，有利于加強(qiáng)部門間的合作。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)的銷售和收款等各個(gè)過(guò)程都需要被企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)來(lái)管理。這項(xiàng)工作的重點(diǎn)就是審計(jì)部門對(duì)于管理層人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)。審計(jì)部門主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)過(guò)程。假如企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有有效的審計(jì)部門來(lái)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，或是審計(jì)部門的監(jiān)督效果很差，即使是有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也無(wú)法對(duì)企業(yè)提供有效的幫助。因此，只有有效的發(fā)揮審計(jì)部門的有效作用才能保證企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)有效地運(yùn)行。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）endprint