企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀分析及改進建議

蘇雯 劉小平

摘 要：內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制活動中評價、反饋與再評價的一個動態(tài)過程，也是一項必要的系統(tǒng)性活動和有效的內(nèi)部管理手段。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的頒布實施，企業(yè)加強內(nèi)部控制，對有效防范經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)避管理漏洞，提高企業(yè)經(jīng)營績效，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展具有重要的促進作用。對此，本文從企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容著手，對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀進行了分析，并提出了相應(yīng)的改進建議。希望通過本文的分析與研究，能夠為加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)管理水平，略盡自己的綿薄之力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;評價體系;現(xiàn)狀分析;改進建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

企業(yè)的資源情況與組織需求決定著內(nèi)部控制評價的內(nèi)容，內(nèi)控評價既可以是全面的，也可以是局部控制評價。既可以按照強制性規(guī)范要求，圍繞合規(guī)性、資產(chǎn)的安全和財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實可靠的控制目標(biāo)進行，也可以在會計年報中，圍繞內(nèi)部控制的五個目標(biāo)進行。因此，在進行內(nèi)部控制評價時，必須依據(jù)工作需要，在堅持內(nèi)部控制全面性、重要性、及時性與風(fēng)險導(dǎo)向性原則的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要素以及控制目標(biāo)，按照適宜的評價方法，在保證有效性的前提下，應(yīng)從以下三個方面進行內(nèi)部控制評價：一是，評價內(nèi)部控制評價系統(tǒng)設(shè)計的有效性。是指為了評估實現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)，評價所需要的內(nèi)部控制要素是否齊全，設(shè)計是否恰當(dāng)，并依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否具有設(shè)計缺陷，是否采取必要的控制，以促進控制目標(biāo)的實現(xiàn);二是，評價內(nèi)部控制運行的有效性。要求采用科學(xué)、有效的評價方法，對預(yù)先已經(jīng)設(shè)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，評價其是否按照既定的程序進行運行，是否存在未按照設(shè)計的意圖運行的情形，或執(zhí)行者是否擁有必要的授權(quán)和缺乏相應(yīng)的勝任能力;三是，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行的經(jīng)濟性。是指在保障內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行穩(wěn)定的前提下，對其運行的經(jīng)濟性進行評價，評價其成本費用是否最低，程序是否能做到簡便易行，從而在有效控制經(jīng)營風(fēng)險的前提下，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的財富與利潤價值。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀分析

1.制度尚不完善

就目前企業(yè)內(nèi)部控制制度體系來看，企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，且制度執(zhí)行力度不足。雖然企業(yè)按照上級或有關(guān)部門的要求，制定了招投標(biāo)管理、財務(wù)管理和人才引進管理等一系列內(nèi)部控制和管理制度，但是，制度制定完畢發(fā)文實施后，并沒有真正的貫徹落實，從而使內(nèi)控體系僅僅停留在紙面層次上，或為了滿足有關(guān)部門的檢查、審核與審計要求，忽視了內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，在遇到問題時，往往也是為了簡單省事，要求執(zhí)行人員靈活執(zhí)行，使既有的制度流于表面形式，忽視了內(nèi)部管理機構(gòu)的執(zhí)行和判斷方式。以至于雖然有時企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制評價體系時也會定期進行報告和評價工作，受多種因素的影響和制約，審計部門和財務(wù)工作人員迫于領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)威，也無法對正常的工作進行有效的開展。

2.主體不夠明確

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《審計準(zhǔn)則》的規(guī)定要求，目前企業(yè)內(nèi)部控制評價是由企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)來進行的，企業(yè)的財務(wù)報告進行評價是由注冊會計師來完成的。但是，就目前企業(yè)發(fā)展實際而言，僅僅依靠外部評價，已難以跟上企業(yè)快速發(fā)展的步伐。為滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，由企業(yè)專業(yè)的內(nèi)部審計部門來完成，使控制體系逐漸內(nèi)部化，是目前發(fā)展的主要趨勢，也是一種較為理想的控制方式。然而，目前企業(yè)沒有成立獨立的審計機構(gòu)，只是成立了紀(jì)檢監(jiān)察審計部，審計與紀(jì)檢合署辦公，由企業(yè)紀(jì)委書記分管，因沒有給企業(yè)內(nèi)部控制評價體系一個明確的部門定位，造成內(nèi)部審計人員難以真正負(fù)責(zé)執(zhí)行和完成內(nèi)部控制評價工作。

3.標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一

目前，企業(yè)實施內(nèi)部控制評價時，主要依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》進行的，但是，在實際的評價的工作中，由于企業(yè)高層對內(nèi)部控制評價工作重視不夠，部門負(fù)責(zé)人也敷衍了事，尤其在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)更是沒有一個統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中，并未針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)進行明確規(guī)定，企業(yè)也尚未出臺具體、詳細、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)不一，評價結(jié)果難以形成可比性，不利于企業(yè)內(nèi)部評價的有效進行。

4.意識有待提高

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制尚處于依靠經(jīng)驗進行管理的初級階段，缺乏科學(xué)有效的企業(yè)管理制度及內(nèi)控管理體系，公司治理結(jié)構(gòu)尚不合理，管理方式方法時有不當(dāng)，以致企業(yè)難以形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到一線員工，尚沒有真正意識到內(nèi)部控制評價體系的重要性，沒有充分認(rèn)識到對企業(yè)未來發(fā)展的重要作用，僅從短期的利益角度考慮，認(rèn)為推進內(nèi)部控制及其評價工作既耗費人、財、物，也難以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制意識不高。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系現(xiàn)狀的改進建議

企業(yè)內(nèi)部控制體系與企業(yè)管理體制相互依存，密切相關(guān)，針對目前企業(yè)存在的問題，建立一套科學(xué)適用的內(nèi)部控制體系尤為重要，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面進行：

1.建立完善的內(nèi)控體系規(guī)章制度

當(dāng)前，內(nèi)部控制評價呈現(xiàn)出多元發(fā)展的趨勢，為了緊跟時代需求和企業(yè)發(fā)展需要，在綜合考量內(nèi)外部評價優(yōu)劣的基礎(chǔ)上，綜合分析注冊會計師和內(nèi)部審計部門評價與企業(yè)的需求，根據(jù)不同的評價主體的需求，采用不同的評價程序和方法，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、戰(zhàn)略活動以及其他各項活動進行全方位科學(xué)、合理地進行評價。并在此基礎(chǔ)上，建立各項規(guī)范可行的制度，并在建立制度的過程中，考察調(diào)研同類企業(yè)控制措施，多渠道推進企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的開展。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系制度時，需要與企業(yè)的實際工作內(nèi)容相結(jié)合，依據(jù)企業(yè)內(nèi)控體系制度規(guī)定，推進企業(yè)內(nèi)控工作的實施。

2.構(gòu)建有效的內(nèi)控體系監(jiān)督機制

構(gòu)建有效的內(nèi)控體系監(jiān)督機制，就需要加強對控制評價人員的行為監(jiān)督，在不斷提高員工綜合素質(zhì)的同時，通過有效的監(jiān)督，對提高員工的工作效能具有很大的提升作用，并在工作推進的過程中，加強監(jiān)督執(zhí)行機制，建立相應(yīng)的責(zé)任制度，以保證企業(yè)內(nèi)控體系的正常運行。

3.建立科學(xué)的內(nèi)控體系評價標(biāo)準(zhǔn)

作為企業(yè)開展內(nèi)控體系評價的前提和依據(jù)，建立明確的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)勢在必行，針對內(nèi)外部評價標(biāo)準(zhǔn)不一的情形，企業(yè)和員工個人要加大對評價體系的了解，對“評價什么、如何評價”等核心問題有清醒的認(rèn)識，也要對“評價什么內(nèi)容、采用什么評價方法”進行明確的界定，并與企業(yè)評價體系目標(biāo)和要求相結(jié)合，選用可行的結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)，以及過程評價標(biāo)準(zhǔn)，從而制定出符合企業(yè)實際需要的、可行的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。并在具體操作過程中設(shè)定權(quán)重要求，以提高內(nèi)控評價的精確性和合理性。

4.建立全員參與的內(nèi)控體系評價過程

因內(nèi)控體系與企業(yè)經(jīng)營管理的全過程息息相關(guān)，因此，從企業(yè)層面就要樹立全員參與的思想意識，加大對內(nèi)部控制的宣貫，將企業(yè)每一位員工都納入體系當(dāng)中，積極承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)控實施責(zé)任。通過讓員工充分參與，可在企業(yè)內(nèi)部全面樹立內(nèi)控意識，有效的評價企業(yè)各業(yè)務(wù)層面的工作風(fēng)險，完善內(nèi)控評價程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中的不足之處，有效的保障企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

5.構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系

在內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建過程中，一是要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展愿景，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)實管理的需要，擬定出合理合規(guī)、穩(wěn)健可行和可操作性強的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，在進行初步定位時要充分考慮企業(yè)未來的發(fā)展方向，在評價體系的內(nèi)容和實施的方式上進行統(tǒng)籌構(gòu)建，并提供理想的構(gòu)建環(huán)境;二是要制定企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。針對標(biāo)準(zhǔn)不一的情形，工作人員要明確采用何種標(biāo)準(zhǔn)進行評價，制定時要把企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向、經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)等要素納入體系，依據(jù)適宜的評價指標(biāo)要素，確定具體的項目評價指標(biāo)體系;三是選擇和設(shè)計內(nèi)部控制評價體系。在評價結(jié)果的工作上，內(nèi)部工作人員要給予充分重視，在評價控制的方式上，要注重是否科學(xué)合理，是否合理運用措施型指標(biāo)，以及結(jié)果型指標(biāo)，以有效的構(gòu)建內(nèi)控評價體系。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，加強企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制程序，選擇適宜的內(nèi)控方法，為審計工作提供更好的服務(wù)，是當(dāng)前企業(yè)的一項重要工作內(nèi)容。因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價體系，對有效提高企業(yè)經(jīng)營效率和抵抗風(fēng)險能力，以及提高企業(yè)控制能力和管理水平具有重要的現(xiàn)實意義。

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