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    淺析A集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題及對(duì)策

    2018-03-04 11:19王丹
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2018年2期
    關(guān)鍵詞:合并報(bào)表集團(tuán)公司

    王丹

    【摘 要】在當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中,合并報(bào)表編制問(wèn)題是其中最為復(fù)雜,也是企業(yè)所遇到的難題之一,尤其是隨著我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展,越來(lái)越多元化的投資方式及渠道,使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題再次引起業(yè)界廣泛關(guān)注。本文以A集團(tuán)為背景,主要分析投資型集團(tuán)公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中存在的問(wèn)題以及相應(yīng)的解決對(duì)策。

    【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司;合并報(bào)表;報(bào)表編制

    近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力持續(xù)壯大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式深度變革,可以預(yù)見(jiàn),在今后一段時(shí)期內(nèi),企業(yè)之間的合并將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的重要表現(xiàn)特征。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷壯大,跨行業(yè)、跨地域甚至跨國(guó)界的集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致合并報(bào)表的編制難度越來(lái)越大。本文以A投資集團(tuán)為例,分析民營(yíng)型投資集團(tuán)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題及對(duì)策。

    一、A集團(tuán)公司的特點(diǎn)及其合并會(huì)計(jì)報(bào)表的難點(diǎn)

    A集團(tuán)屬于民營(yíng)型集團(tuán)公司,主營(yíng)業(yè)務(wù)為投資管理、資產(chǎn)管理,主要從事實(shí)業(yè)與股權(quán)投資,主要針對(duì)高新技術(shù)、信息業(yè)等國(guó)家重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域投資,子公司遍布中國(guó)內(nèi)地與海外,下屬子公司中既有傳統(tǒng)的有限責(zé)任公司也有近幾年比較熱門的有限合伙私募基金。針對(duì)集團(tuán)的現(xiàn)狀,總結(jié)了以下幾點(diǎn)其合并會(huì)計(jì)報(bào)表的難點(diǎn):

    1.合并范圍的確定

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第七條中明確規(guī)定:“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定??刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。”近幾年,A集團(tuán)開(kāi)始涉足有限合伙私募基金領(lǐng)域,針對(duì)這種特殊的公司形式,由于公司實(shí)際控制權(quán)的歸屬并不是完全按照GP和LP的出資比例確定,而是要依據(jù)合伙人協(xié)議約定的內(nèi)容根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判斷。在實(shí)務(wù)中,A集團(tuán)對(duì)有限合伙基金的投資有以下兩點(diǎn)需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定,一是將該筆投資如何核算,是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資還是可供出售金融資產(chǎn)?二是如果算作長(zhǎng)期股權(quán)投資,那么有限合伙基金控制權(quán)的歸屬如何界定,采用何種方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,是否納入合并范圍?

    2.境外經(jīng)營(yíng)子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

    由于A集團(tuán)存在海外經(jīng)營(yíng)子公司,該子公司采用美元作為記賬本位幣核算,因此還涉及到外幣報(bào)表折算的問(wèn)題,每月末子公司財(cái)務(wù)人員需按照相應(yīng)的匯率將外幣報(bào)表折算為人民幣報(bào)表,由集團(tuán)核算主管進(jìn)行復(fù)核,然后匯入集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。目前該境外子公司處于初創(chuàng)期,業(yè)務(wù)量不大,依然按照母公司會(huì)計(jì)政策編制報(bào)表,未來(lái)隨著公司業(yè)務(wù)模式的清晰化,業(yè)務(wù)量也會(huì)增大,很有可能按照當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,如何將報(bào)表調(diào)整為按照母公司會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的報(bào)表,對(duì)財(cái)務(wù)人員也是一大考驗(yàn)。

    二、A集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

    A集團(tuán)目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是采用同一控制下的企業(yè)合并方法,由集團(tuán)核算主管按月編制。像許多集團(tuán)公司一樣,A集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為合并報(bào)表體系不健全,合并范圍不明確,關(guān)聯(lián)交易抵消處理不充分,會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一度不高等。

    1.集團(tuán)合并報(bào)表體系建設(shè)不健全

    A集團(tuán)目前的財(cái)務(wù)軟件不具備合并報(bào)表模塊,整個(gè)合并報(bào)表體系是靠手工建立起來(lái),因此報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及抵消分錄都要依靠手工錄入,這就大大地增加了每月編制合并報(bào)表的工作量,降低了工作效率。此外,由于系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)對(duì)賬,關(guān)聯(lián)方交易和往來(lái)不能通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別,需要工作人員每月根據(jù)子公司財(cái)務(wù)人員上報(bào)的內(nèi)部報(bào)表自行核對(duì),需要花費(fèi)大量時(shí)間在溝通和核對(duì)數(shù)據(jù)上面。另外,集團(tuán)也缺乏對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范化的管理制度,因編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表大量的工作都需要人工完成,不可控因素很多,在繁重的工作任務(wù)下,基層的財(cái)務(wù)工作人員難免會(huì)在工作態(tài)度方面出現(xiàn)問(wèn)題,需要依靠合理完善的制度來(lái)規(guī)范和約束大家的工作。

    2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍不明確

    由于A集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是投資管理,隨著公司不斷發(fā)展壯大,投資的種類和渠道也越來(lái)越多元化,近年來(lái)集團(tuán)內(nèi)部公司也出現(xiàn)了有限合伙型基金,這種公司制形式的特點(diǎn)之一是有限合伙人一般負(fù)責(zé)投資絕大部分資金,大約占到全部出資的80%-99%,普通合伙人僅象征性出資;一般由普通合伙人全權(quán)負(fù)責(zé)基金的管理事務(wù),并承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,有限合伙人不參與基金的經(jīng)營(yíng)管理,只是以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任;且收益分配也與一般的有限責(zé)任公司不盡相同。但是與公司組織形式類似,有限合伙企業(yè)的并表也是以控制為前提,到底控制權(quán)屬于普通合伙人還是有限合伙人,這就需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況來(lái)判斷,這在實(shí)務(wù)中是一大難點(diǎn)。

    3.關(guān)聯(lián)交易抵消處理不充分

    目前,在集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易和往來(lái)的合并抵消工作中,合并抵消數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確是現(xiàn)時(shí)存在急需出臺(tái)解決方案的一個(gè)重要方面,實(shí)踐中由于受到基層員工的專業(yè)能力,對(duì)準(zhǔn)則的理解,以及工作態(tài)度是否端正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纫蛩氐挠绊?,?gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消處理,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理等這些通常都無(wú)法達(dá)到準(zhǔn)則的要求。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表本來(lái)就是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,雖然準(zhǔn)則有明確規(guī)定編制的方法,但是還是需要加入很多人為的判斷在里面,受員工的主觀性影響過(guò)大,很難保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

    4.會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一度不高

    在實(shí)際工作中,集團(tuán)下屬子公司眾多,子公司涉及的行業(yè)也眾多,由于集團(tuán)的管控力度不同,個(gè)別子公司可能會(huì)在上報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候根據(jù)自身所處的行業(yè)特點(diǎn)調(diào)整本公司部分會(huì)計(jì)政策;也有一些新收購(gòu)的公司,在并入集團(tuán)后,并未按照集團(tuán)母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整,而是繼續(xù)沿用并購(gòu)前的會(huì)計(jì)核算方法,這就使得企業(yè)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),存在著會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策的差別,未能準(zhǔn)確地進(jìn)行抵消合并,造成合并報(bào)表不準(zhǔn)確。集團(tuán)內(nèi)部如存在著境外子公司,境外子公司依據(jù)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策編制財(cái)務(wù)報(bào)表,也需要根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,否則也會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)分析和經(jīng)營(yíng)決策提供有力的支持。endprint

    三、影響A集團(tuán)合并報(bào)表的因素分析

    造成A集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)以上問(wèn)題的因素有很多,總結(jié)歸納起來(lái)有以下幾點(diǎn):

    1.集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的管理理念及重視程度

    隨著集團(tuán)的投資項(xiàng)目日益增多,集團(tuán)內(nèi)部公司之間的股權(quán)結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜化和多樣化,僅僅通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是不能完整的反應(yīng)出一個(gè)集團(tuán)的全部財(cái)務(wù)狀況及償債能力的,因此合并報(bào)表的價(jià)值和有用性正在趨于弱化,很多時(shí)候只是用來(lái)提供給金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行集團(tuán)整體融資時(shí)的工具。

    2.財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

    由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要是依靠財(cái)務(wù)人員手工編制,子公司財(cái)務(wù)人員和合并報(bào)表編制人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)態(tài)度、雙方溝通順暢程度以及彼此對(duì)企業(yè)情況的了解都會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。

    3.涉及到報(bào)表編制人員對(duì)集團(tuán)整體情況的了解

    合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制人員往往是集團(tuán)本部的財(cái)務(wù)人員,集團(tuán)內(nèi)子公司眾多,跨行業(yè)、跨地域以及新模式等,這就需要集團(tuán)合并報(bào)表編制人員對(duì)下屬子公司的情況非常了解,不單要了解業(yè)務(wù)模式,還要多與投資部、法務(wù)部及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)做好溝通,可以要求投資部在簽訂合同時(shí)就要考慮合同中的條款內(nèi)容要考慮實(shí)質(zhì)性控制的因素,以便于財(cái)務(wù)部在確定合并范圍時(shí)有據(jù)可循??傊?,一切本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則,依據(jù)準(zhǔn)則的要求編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

    四、針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

    1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè),優(yōu)化合并報(bào)表系統(tǒng)

    要提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量,首先應(yīng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化,上文提到,集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表模塊尚不完善,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和抵消分錄都需要手工錄入,效率低下。因此,集團(tuán)應(yīng)重視和加大財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè),加大科技投入,開(kāi)發(fā)適用于本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)模塊,爭(zhēng)取通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表模塊實(shí)現(xiàn)自動(dòng)對(duì)賬,增加自動(dòng)抵消功能,盡量將人為的因素對(duì)報(bào)表的影響降到最低,這樣不僅能減輕基層工作人員的工作量,也能提高工作質(zhì)量。企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)財(cái)務(wù)核算信息化工作的建設(shè)意識(shí),當(dāng)然財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)需要投入大量人力及物力成本,各公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和需求酌情開(kāi)發(fā)適用于本企業(yè)的產(chǎn)品。

    2.梳理企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)

    我們需要清理集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系,并對(duì)法人結(jié)構(gòu),投資關(guān)系進(jìn)行梳理。做到積極解決集團(tuán)企業(yè)在收購(gòu)發(fā)展過(guò)程中遺留下來(lái)的歷史問(wèn)題,明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,同時(shí)要重視新收購(gòu)的子公司納入集團(tuán)整體管控的問(wèn)題,力求做到財(cái)務(wù)全程管控,提高集團(tuán)企業(yè)信息的獲取效率,為及時(shí)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍打下良好基礎(chǔ)。

    3.重視提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)工作

    隨著集團(tuán)不斷發(fā)展壯大,新業(yè)務(wù)新模式的涌入,企業(yè)對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理水平的要求越來(lái)越高,尤其新準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的確定、控制的定義和其他具體的判斷原則做了比較大的修訂,應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行準(zhǔn)則理解、合并報(bào)表相關(guān)培訓(xùn),同時(shí)也要財(cái)務(wù)人員定期參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓財(cái)務(wù)人員做到也懂業(yè)務(wù),提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)勝任能力,還可以引進(jìn)熟悉準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人才,建立起高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)的不斷發(fā)展,還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行現(xiàn)代化信息系統(tǒng)技術(shù)培訓(xùn),熟悉財(cái)務(wù)系統(tǒng)各模塊的效用,熟練使用財(cái)務(wù)軟件,盡量做到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)取代人工操作,將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮到最大。

    4.統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)政策

    統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ),但由于集團(tuán)內(nèi)公司眾多,母公司在統(tǒng)一集團(tuán)會(huì)計(jì)政策時(shí),應(yīng)考慮子公司的實(shí)際情況,首先考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性,其次才是可比性,對(duì)于特殊行業(yè)的子公司,可以考慮對(duì)其使用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整并在合并附注中進(jìn)行單獨(dú)披露。除此以外,應(yīng)杜絕子公司未經(jīng)集團(tuán)公司同意擅自改變會(huì)計(jì)政策的行為。另外,集團(tuán)也可以對(duì)下屬子公司制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表模板,明確填報(bào)要求,避免子公司上報(bào)的報(bào)表五花八門,增加合并的工作量。

    五、結(jié)束語(yǔ)

    本文闡述了A集團(tuán)目前合并會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀以及存在的主要問(wèn)題,分析了產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因,提出了解決問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策。本文僅以A集團(tuán)為例做了簡(jiǎn)要分析,應(yīng)該也能代表一部分集團(tuán)的現(xiàn)狀和問(wèn)題。隨著時(shí)代的發(fā)展,合并報(bào)表的作用會(huì)越來(lái)越重要,有效提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量對(duì)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著深刻而又長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義,盡管A集團(tuán)合并報(bào)表還存在著這樣和那樣的不完善,我們應(yīng)直面困難,努力完善合并報(bào)表體系的建設(shè)和管理,讓合并會(huì)計(jì)報(bào)表真正做到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供決策支持,促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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