國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的常見問題和改善要點(diǎn)

蔡才偉

摘要：國有企業(yè)是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制，提高委托代理經(jīng)營有效性，有著十分重要的意義?，F(xiàn)階段，仍有部分國有企業(yè)缺乏完善、有效的內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行，影響了企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范與效益。本文簡要分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制常見問題及原因，并針對(duì)性的提出了改善國有企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，希望能為推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)起到添磚加瓦的作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

國有企業(yè)是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，習(xí)近平總書記指出：“國有企業(yè)是壯大國家綜合實(shí)力、保障人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強(qiáng)做優(yōu)做大，不斷增強(qiáng)活力、影響力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值”。十八大以來，國有企業(yè)改革不斷邁出新的實(shí)質(zhì)性步伐，頂層設(shè)計(jì)基本形成，重大試點(diǎn)梯次展開，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善，改革成效不斷顯現(xiàn)。但仍有不少國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在薄弱之處，影響了國有企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范與效益，需加以改善。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題及原因分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不強(qiáng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在著較多的內(nèi)外部不確定因素，而且隨著我國市場(chǎng)多元化競(jìng)爭(zhēng)的深化與全球化進(jìn)程的深入，國有企業(yè)其實(shí)面臨很大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)階段不少國有企業(yè)中高層管理人員仍習(xí)慣性地認(rèn)為，國有企業(yè)有著國家和政府的支撐，船大不懼風(fēng)浪，沒必要太關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管控。部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相分離，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理沒有形成有機(jī)統(tǒng)一與閉環(huán)運(yùn)行。

（二）企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)及組織結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致內(nèi)控乏力

部分國有股一股獨(dú)大甚至國有獨(dú)資的企業(yè)，長期缺少外部股東及社會(huì)監(jiān)督壓力，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、議事規(guī)則不清晰，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和經(jīng)理層沒有形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，董事會(huì)未能在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中發(fā)揮主導(dǎo)、決定性作用，內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性較低，內(nèi)審內(nèi)控乏力。財(cái)務(wù)部門局限在會(huì)計(jì)核算為主的基本財(cái)務(wù)活動(dòng)，未能在制訂企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和績效考核等環(huán)節(jié)扮演重要參謀助手作用。

（三）信息與溝通機(jī)制不順暢

不少國有企業(yè)內(nèi)部信息溝通主要通過電話、會(huì)議、電子郵件、文件等形式進(jìn)行，企業(yè)信息及溝通傳遞大部分以自上而下為主，很少出現(xiàn)以下而上的信息反饋。管理層難以了解基層業(yè)務(wù)信息和工作動(dòng)態(tài)情況，普通員工也只是單純的執(zhí)行命令，很少提出重大反饋或者建議，這種情況導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息與溝通不充分，信息質(zhì)量不高，影響內(nèi)部控制運(yùn)行有效性，也影響著企業(yè)既定目標(biāo)的完成和創(chuàng)新發(fā)展。同時(shí)，部分企業(yè)對(duì)外進(jìn)行信息溝通和共享的方式主要通過報(bào)紙等傳統(tǒng)媒體及網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行簡單、單向的宣傳，無法及時(shí)有效吸納客戶等相關(guān)方的意見建議，影響企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的靈敏嗅覺與快速反應(yīng)程度，不利于國有企業(yè)服務(wù)與產(chǎn)品的改進(jìn)與創(chuàng)新。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制改善要點(diǎn)

筆者主要針對(duì)以上國有企業(yè)常見的內(nèi)部控制問題，針對(duì)性地提出改善國有企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)。

（一）建立健全內(nèi)部控制環(huán)境是改善國有企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵基石

1.推廣、深化混合所有制改革，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

分類推廣、深化國有企業(yè)混合所有制改革，大力推進(jìn)主業(yè)處于充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)和領(lǐng)域的商業(yè)類國有企業(yè)混合所有制改革，積極探索主業(yè)處于重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的商業(yè)類國有企業(yè)混合所有制改革，鼓勵(lì)引導(dǎo)公益類國有企業(yè)規(guī)范開展混合所有制改革，推廣混合所有制企業(yè)員工持股。以股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化推動(dòng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性完善，并把企業(yè)黨組織內(nèi)嵌到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之中，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面權(quán)責(zé)清晰、有效制衡。充分發(fā)揮董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制工作的決定權(quán)和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督權(quán)，使經(jīng)理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的日常運(yùn)行勤勉盡責(zé)。根據(jù)2018年10月9日召開的全國國有企業(yè)改革座談會(huì)精神，國有企業(yè)應(yīng)按照“市場(chǎng)化選聘、契約化管理、差異化薪酬、市場(chǎng)化退出”原則，建立職業(yè)經(jīng)理人制度。

2.增強(qiáng)內(nèi)審內(nèi)控部門獨(dú)立性，全員參與內(nèi)控

成立獨(dú)立性較高的內(nèi)部控制部門（規(guī)模較小、尚不適合成立單獨(dú)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的國有企業(yè)也要設(shè)置內(nèi)部控制專職崗位），成立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)（也可將內(nèi)部審計(jì)職能融入到紀(jì)檢監(jiān)察部門），明確內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，授予內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計(jì)部門充分的權(quán)力以確保其獨(dú)立地履行內(nèi)審內(nèi)控工作職責(zé)。

企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元、各職能部門以及全體員工都應(yīng)在設(shè)計(jì)與實(shí)施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。企業(yè)可以根據(jù)需要在各業(yè)務(wù)單元、各職能部門的內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制兼職崗位，專門負(fù)責(zé)與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作，并按期與企業(yè)內(nèi)部控制部門進(jìn)行溝通。企業(yè)要逐步構(gòu)建人人有主人翁精神、陽光溝通互動(dòng)的企業(yè)文化，調(diào)動(dòng)員工主人翁精神和責(zé)任心，促進(jìn)互相監(jiān)督、自我監(jiān)督和及時(shí)主動(dòng)糾偏。按照規(guī)定，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，有條件的還應(yīng)設(shè)置舉報(bào)專線，并將之及時(shí)傳達(dá)到全體員工。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合是改善國有企業(yè)內(nèi)控的有效模式

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制雖然在理論上是企業(yè)管理兩個(gè)不同的工具，各自經(jīng)歷了理論體系的創(chuàng)新發(fā)展，但在實(shí)務(wù)中，隨著內(nèi)控制度由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制發(fā)展成為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，內(nèi)控控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益緊密相連，兩者應(yīng)該深度融合、一體化運(yùn)行，避免“兩張皮”現(xiàn)象，尤其是對(duì)于容易出現(xiàn)形式主義做法的國有企業(yè)。

在在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，企業(yè)可選用或組合選用問卷調(diào)查、頭腦風(fēng)暴、SWOT分析、情景分析等方法，也可以利用外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)來助力風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，可采用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、敏感性分析、行業(yè)標(biāo)桿比較法等模型來科學(xué)分析衡量風(fēng)險(xiǎn)可能性、風(fēng)險(xiǎn)影響程度及風(fēng)險(xiǎn)重要性水平。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所處的行業(yè)特征、發(fā)展階段、整體風(fēng)險(xiǎn)承受程度、國資監(jiān)管政策等因素，權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略及方法，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低（預(yù)防或 抑制）、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等，并根據(jù)內(nèi)外部變化情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略與方法。對(duì)國有企業(yè)來說，尤其要對(duì)分包業(yè)務(wù)在分包合同中明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任及賠償規(guī)定，防止對(duì)方利用國有企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的特殊角色來推卸、轉(zhuǎn)移責(zé)任，造成國有利益損失。

（三）構(gòu)建全覆蓋、全流程的信息系統(tǒng)是改善國有企業(yè)內(nèi)控的重要抓手

建立健全企業(yè)信息與溝通制度，確保內(nèi)部控制信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、投資者、銀行、客戶、供應(yīng)商等有關(guān)方面信息連通互動(dòng)。但同時(shí)要建立保密制度，明確保密內(nèi)容、密級(jí)程度、保密措施和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。

企業(yè)可通過自主研發(fā)或外購引進(jìn)覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)及流程節(jié)點(diǎn)的信息系統(tǒng)，明確各個(gè)崗位之間、各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的信息傳遞職責(zé)與規(guī)則，規(guī)范信息傳遞和溝通，實(shí)現(xiàn)信息雙向傳遞，避免信息在各部門之間獨(dú)立分散或堵塞。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)信息系統(tǒng)建立起安全訪問制度，通過明確規(guī)定信息系統(tǒng)查詢與操作規(guī)范，對(duì)信息系統(tǒng)的管理權(quán)限進(jìn)行細(xì)分，防止因授權(quán)不當(dāng)出現(xiàn)的信息交流障礙或誤傳遞。

筆者簡要闡述了國有企業(yè)在內(nèi)部控制上的一些常見問題，通過分析發(fā)現(xiàn)，這些問題實(shí)際上并不是獨(dú)立存在的，問題之間都互有關(guān)聯(lián)、互相影響。因此，國有企業(yè)必須全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，但實(shí)務(wù)中一定要抓住關(guān)鍵要點(diǎn)，通過形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合，構(gòu)建全覆蓋、全流程的信息系統(tǒng)等，改善國有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行，固本浚源，從根本上保證國有企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪元麗.淺析國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014，（29）：89-91.

[2]謝兆嶺.淺析國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，（4）：184.

[3]蔡渝.國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策 [J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（21）：129-130.

[4]陳珩昱.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].南京大學(xué)，2013.