“營改增”背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理淺議

趙靜

[提要] 自2016年我國全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅以來，多數(shù)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理壓力空前，在此過程中，一些施工企業(yè)發(fā)展速度有所減緩，甚至利潤有些下滑，但是另一部分施工企業(yè)充分利用稅改紅利，發(fā)展勢頭愈發(fā)兇猛。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)變壓力為動(dòng)力，順勢而為，充分發(fā)掘稅改中有利于本企業(yè)的條件，助力財(cái)務(wù)管理，降低企業(yè)成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)在稅改的浪潮中長期立于潮頭。本文首先對(duì)“營改增”的概念進(jìn)行概述，其次從“營改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理利弊兩個(gè)方面的影響進(jìn)行詳細(xì)分析和解讀，并提出施工企業(yè)在“營改增”背景下財(cái)務(wù)管理相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年12月18日

任何一項(xiàng)國家體制都需要順應(yīng)其運(yùn)行環(huán)境，稅收體制也不例外。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收體制已顯得不合時(shí)宜，因此國務(wù)院加快在全國多行業(yè)推行“營改增”。此次稅改，建筑施工企業(yè)是重點(diǎn)，因?yàn)槭┕て髽I(yè)關(guān)聯(lián)行業(yè)廣泛，關(guān)系國計(jì)民生。此次稅改，對(duì)施工企業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，直接影響企業(yè)盈利能力，需要給予高度重視。

一、“營改增”簡述

“營改增”，即原來征收營業(yè)稅，現(xiàn)在改為征收增值稅，作為兩種主要流轉(zhuǎn)稅，此次稅改對(duì)我國多個(gè)涉及行業(yè)影響深遠(yuǎn)，建筑施工企業(yè)也在其中。營業(yè)稅稅額主要受營業(yè)稅率和營業(yè)額影響，從一個(gè)工程的縱向考慮，此種稅制存在重復(fù)征稅問題，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。增值稅稅額是從勞務(wù)或者商品增值部分中來，可以有效避免重復(fù)征稅問題，從而刺激市場健康高速發(fā)展。對(duì)于施工企業(yè)來說，必須采取積極措施，加強(qiáng)、完善財(cái)務(wù)管理，順勢而為，推動(dòng)企業(yè)高速發(fā)展。

二、“營改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有利影響

（一）提升企業(yè)管理水平。實(shí)行增值稅，可以強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行倒逼，促使施工企業(yè)不得不重視業(yè)務(wù)模式、組織結(jié)構(gòu)、憑據(jù)管理以及采購管理等。由于增值稅需要交納的稅額與抵扣項(xiàng)關(guān)系密切，因此要想降低稅負(fù)成本，必須提升施工企業(yè)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

（二）助力企業(yè)生產(chǎn)方式升級(jí)。就目前我國施工企業(yè)實(shí)際情況而言，施工企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，多數(shù)施工企業(yè)勞動(dòng)力成本無法實(shí)現(xiàn)合理抵扣，隨著勞動(dòng)力成本不斷提高，稅負(fù)成本高的難題很難有大的改觀。我國推行營業(yè)稅改征增值稅，為施工企業(yè)生產(chǎn)方式升級(jí)提供了條件，施工企業(yè)可以通過更新固定資產(chǎn)及設(shè)備的方法降低企業(yè)稅負(fù)，提升施工企業(yè)競爭力，同時(shí)還可以樹立良好的企業(yè)品牌形象。

（三）避免施工企業(yè)重復(fù)征稅。在推行“營改增”之前，營業(yè)稅按照施工企業(yè)營業(yè)額征收稅款，其他可能出現(xiàn)重復(fù)征稅情況一概不予考慮，例如購買的固定資產(chǎn)以及設(shè)備等，已經(jīng)繳納了增值稅，但是無法進(jìn)行抵扣，出現(xiàn)稅款重復(fù)征稅的問題，致使施工企業(yè)成本提高，稅負(fù)壓力增大。實(shí)施“營改增”之后，此問題得到根本解決。只要施工企業(yè)能夠科學(xué)、合理進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)合施工單位實(shí)際情況，分析、研究并制定一套動(dòng)態(tài)納稅方案，施工企業(yè)稅負(fù)將會(huì)得到很大改觀。

三、“營改增”給施工企業(yè)帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

（一）對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。由于我國執(zhí)行“營改增”時(shí)間不長，多數(shù)施工企業(yè)看到稅改紅利，為了降低交稅負(fù)擔(dān)，一味大量購買固定資產(chǎn)及施工生產(chǎn)設(shè)備，并沒有結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，致使施工企業(yè)投資突然增大，流動(dòng)資金驟減，現(xiàn)金流壓力巨大，財(cái)務(wù)狀況令人堪憂，甚至有些施工企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的情況，危及企業(yè)生存。

（二）提高施工企業(yè)涉稅項(xiàng)目管理難度及成本。受施工企業(yè)本身特點(diǎn)影響，“營改增”后，施工企業(yè)涉稅項(xiàng)目管理難度會(huì)提高，管理成本會(huì)增加。施工企業(yè)具有施工業(yè)務(wù)范圍廣闊、流動(dòng)性強(qiáng)、分散度高等特點(diǎn)，并且具有施工周期長、施工項(xiàng)目眾多等特性，因此無論施工企業(yè)采取何種方式完善稅額抵扣程序，都不可避免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理難度提高，會(huì)計(jì)工作量增大，這就需要施工企業(yè)提升會(huì)計(jì)管理人才質(zhì)量，同時(shí)增加專業(yè)會(huì)計(jì)管理人才數(shù)量，這可以通過引進(jìn)人才以及請(qǐng)專家教授進(jìn)行培訓(xùn)等方式來實(shí)現(xiàn)。

（三）可能增加施工企業(yè)稅負(fù)。從理論上分析和研究，“營改增”后，施工企業(yè)可以降低稅負(fù)，但是，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)并非易事，僅從獲得進(jìn)項(xiàng)稅的能力和轉(zhuǎn)移銷項(xiàng)稅的能力兩個(gè)方面來說，施工企業(yè)就必須做足財(cái)務(wù)管理工作，如果施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理沒有進(jìn)行合理、科學(xué)改進(jìn)和完善，依舊采取傳統(tǒng)的方式方法，向上或者向下進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移根本無法實(shí)現(xiàn)，甚至可能增加施工企業(yè)稅負(fù)。另外，施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，存在大量無法獲得增值稅發(fā)票的情況，例如施工現(xiàn)場零星材料費(fèi)、計(jì)日工費(fèi)以及現(xiàn)場機(jī)械費(fèi)等，都無法實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。綜上所述，我國實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，如果施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理沒有改進(jìn)，很有可能不但沒有降低施工企業(yè)稅負(fù)，反而增加企業(yè)交稅壓力。

四、“營改增”背景下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

（一）修改公司規(guī)章制度。公司內(nèi)控制度的制定需順應(yīng)市場大背景環(huán)境，在實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，大背景環(huán)境發(fā)生變化，公司也必須修改規(guī)章制度，保證施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)可以正常進(jìn)行。公司規(guī)章制度中，尤其需要重視與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度，如果修改完善合理，可以起到事半功倍的效果。

（二）優(yōu)化對(duì)納稅主體的管理。增值稅的納稅主體不是施工企業(yè)的某個(gè)項(xiàng)目，或者某個(gè)區(qū)域，而是工商注冊(cè)的公司，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化對(duì)各個(gè)分公司的管理，定期或者不定期對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)納稅主體進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)各個(gè)公司完善自身制度，必要時(shí)可以邀請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行培訓(xùn)，或借助其專業(yè)知識(shí)制定相關(guān)管理制度。

（三）規(guī)范合同管理。施工企業(yè)具有項(xiàng)目多，范圍廣的特點(diǎn)，少則十多個(gè)項(xiàng)目，多則幾十個(gè)，甚至上百個(gè)項(xiàng)目，因此施工企業(yè)幾乎每天都會(huì)有新合同的簽訂，有涉及項(xiàng)目承包的合同，有涉及分包工程的合同，有涉及項(xiàng)目采購材料的合同，還有涉及機(jī)械購置的合同等等，合同種類繁多，時(shí)間貫穿整個(gè)項(xiàng)目施工過程?！盃I改增”后，施工企業(yè)要想有效降低企業(yè)稅負(fù)，就必須規(guī)范合同管理，尤其是分包合同和承包合同，即與分包方簽訂的合同和與建設(shè)方簽訂的合同，這樣才能合理、科學(xué)抵扣稅款。營業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)在簽訂承包合同時(shí)，需注明建設(shè)單位無權(quán)進(jìn)行增值稅稅款的代扣代繳，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行繳納。在與供應(yīng)材料企業(yè)簽訂合同時(shí)，需明確發(fā)票直接開給施工企業(yè)，并盡量尋找可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，盡可能增加可以抵扣的稅額。另外，在簽訂合同時(shí)，需要注意明確發(fā)票開具類型和時(shí)間，以及發(fā)票遺失的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。

（四）加強(qiáng)對(duì)增值稅的核算管理。與營業(yè)稅相比，增值稅核算管理要復(fù)雜一些，需要在時(shí)間和項(xiàng)目上進(jìn)行對(duì)應(yīng)，而不是將各個(gè)項(xiàng)目增值稅進(jìn)行簡單相加。因此，“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅的核算管理。在此過程中，需要建立好增值稅臺(tái)賬，明確每筆銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（五）項(xiàng)目管理人員的薪酬。施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員工資屬于勞務(wù)支出，不可以進(jìn)行增值稅抵扣，但站在降低稅負(fù)角度，施工企業(yè)可以采取從勞務(wù)公司聘任相關(guān)管理人員到單位工作。當(dāng)然，不可能整個(gè)項(xiàng)目管理人員都從勞務(wù)公司聘任，但是可以選取部分合適崗位進(jìn)行聘任，這樣施工企業(yè)就可以用增值稅專票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)可以降低施工企業(yè)項(xiàng)目工資發(fā)放額度。

五、結(jié)語

我國推行營業(yè)稅改征增值稅的主要目的是為各行各業(yè)盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，但不是所有實(shí)行“營改增”的企業(yè)都可以獲得國家稅改的紅利，建筑施工企業(yè)也不例外，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真分析和研究稅改內(nèi)容，改進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理方案，從公司的規(guī)章制度、納稅主體管理、合同管理、增值稅的核算管理以及項(xiàng)目管理人員薪酬等方面進(jìn)行整改，盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)市場核心競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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