有色金屬冶煉企業(yè)成本管控研究

梁小鳳

摘要：成本管控是企業(yè)管理的基本環(huán)節(jié)，對于有色金屬冶煉企業(yè)來說，更是抵御市場風險、求得生存的重要保障。在相同市場環(huán)境下的企業(yè)競爭，實際是成本的競爭。文章通過分析有色金屬冶煉企業(yè)成本管控存在的問題，總結(jié)出完善成本管控的措施。

關(guān)鍵詞：有色金屬冶煉企業(yè)；成本管控；問題及措施

我國是有色金屬生產(chǎn)、消費及貿(mào)易大國，根據(jù)工信部發(fā)布的2017年有色金屬行業(yè)運行情況的報告顯示：十種有色金屬產(chǎn)量5378萬噸，同比增長3%，金屬市場價格趨穩(wěn)向好，冶煉利潤同比增長51.8%，但由于有色行業(yè)是資金密集型行業(yè)，各類生產(chǎn)成本上升較快，導致有色行業(yè)總體的利潤率僅有4%。同時我國有色企業(yè)目前在國際貿(mào)易中的話語份量不足，產(chǎn)品價格基本無法由企業(yè)控制。

一、成本管控對有色金屬冶煉企業(yè)的重要性

（一）有色金屬冶煉企業(yè)基本情況

有色金屬冶煉是通過熔煉、氧化、還原等一系列物理或者化學手段，將金屬礦石提煉還原成一定純度金屬的過程，是有色行業(yè)中高污染、高消耗的一環(huán)。

有色金屬冶煉生產(chǎn)的基本特點是：生產(chǎn)流程、周期較長，工序復雜，在原料金屬含量多樣的情況下，生產(chǎn)線分支較多。例如廣西西南某礦山產(chǎn)出的脆硫鉛銻精礦，使用這種精礦做原料，可以生產(chǎn)出鉛、銻、銀、金、銅、鉍等金屬產(chǎn)品，生產(chǎn)流程分別經(jīng)過粗煉工序、吹煉工序、精煉工序、電解工序、貴金屬綜合回收工序等，各工序又分別有不同的冶煉爐窯及生產(chǎn)工藝，與生產(chǎn)直接相關(guān)的輔助部分是環(huán)保工序，環(huán)保工序又分為水處理和煙氣處理等。

有色金屬冶煉企業(yè)普遍的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是固定資產(chǎn)占比較高，特別是近年環(huán)保要求提高，更是增加了環(huán)保設備的投入；另外，大部分企業(yè)還由于成立時間較早，機械化程度不高，因此勞動用工較多。

（二）有色金屬冶煉企業(yè)成本管控特點

1. 需要管控的點多面寬。無論是從原料、各種輔助材料的采購，還是生產(chǎn)過程中各類物資的投入使用、人員的配置等方面，由于生產(chǎn)流程各異，無法用單一指標統(tǒng)一要求。

2. 成本管控具有動態(tài)性。隨著生產(chǎn)原料的差異，導致成本變化較大，無法完全固化目標成本。

（三）成本管控對企業(yè)的重要性

有色金屬冶煉企業(yè)是個典型的加工制造企業(yè)，只能在金屬產(chǎn)品市場價格和金屬原料價格差之間尋求生存空間。在這樣的情況下，成本管控的成效，就是企業(yè)的效益。

二、有色金屬冶煉企業(yè)成本管控存在的問題及局限性

（一）成本管控觀念落后，缺乏整體統(tǒng)籌規(guī)劃

成本管控并不是簡單的節(jié)約降成本，而是包含投資、籌資、應收應付賬款管理、人力資源管理、成本費用控制等全方面的管理控制。目前，大部分企業(yè)還停留在成本費用控制的層面，一提起成本管控，就是簡單的降成本、減員等手段，沒有從整個企業(yè)的角度，統(tǒng)籌規(guī)劃，在出現(xiàn)問題時，往往僅能從局部做調(diào)整，造成各方面支出很多，而企業(yè)的整體效益沒有多大改觀。例如，某個國企，對各生產(chǎn)單位的要求僅是產(chǎn)量，于是各生產(chǎn)部門的管理者到員工，原料要求最好的，輔助材料要求最好的，各類生產(chǎn)設施只換不修等，從來不會考慮投入產(chǎn)出比之類的問題。

（二）以利潤為最終管控目標，但細化指標不清晰

在有色金屬冶煉企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程既定的情況下，由于固定資產(chǎn)的投入、勞動用工定員等成本占比大的方面已經(jīng)沒有很多改良空間，企業(yè)只能在其他變動成本上努力優(yōu)化，但由于冶煉生產(chǎn)工藝流程復雜，各類輔材、動力經(jīng)過層層結(jié)轉(zhuǎn)分配至最終產(chǎn)品時，從財務報表上看到的單位成本已經(jīng)無法與實際生產(chǎn)的物資消耗相聯(lián)系。這就需要冶煉企業(yè)對生產(chǎn)過程中的各類消耗有精確的計量，才便于制定清晰的細化指標。對于大多數(shù)處于粗放型生產(chǎn)的冶煉企業(yè)來說，精確的計量本身就是一個大額的成本投入，因此在實際的生產(chǎn)工作中，管理部門僅憑經(jīng)驗制定部分成本細化指標，造成指標模糊，隨意性大。

（三）有效的成本管控方式無法復制延續(xù)或執(zhí)行到位

由于成本管控的點多面寬，以及有色金屬冶煉企業(yè)的生產(chǎn)特點，造成某個流程有效的成本管控方式，無法直接照搬到另一個流程；同時，由于成本管控理念局限于管理層，細化指標不清晰不合理，對于一線員工無法形成有效的制約，導致成本管控方式無法執(zhí)行到位。

三、完善有色金屬冶煉企業(yè)成本管控的措施

（一）提高管理理念，推行全面預算管理

全面預算管理作為事前控制的基礎環(huán)節(jié)，是成本管控由簡單的降成本上升到全方面管理控制的重要措施。通過全面預算管理，相當于預演了未來一整年的生產(chǎn)經(jīng)營過程，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程：采購、生產(chǎn)、銷售、投資、籌資、應收應付賬款、稅費、人力資源、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等等。這有利于管理層全面了解企業(yè)各方面的狀況，建立整體規(guī)劃。

在制定全面預算時，一定不能僅由財務部門全權(quán)負責，應該在全公司范圍內(nèi)，全員參與預算，通過這一工作，能提高及強化各級管理人員甚至是一線工作人員的成本管控意識，有利于從源頭避免一些盲目的開支，從而提高成本管控的效率。

（二）結(jié)合精細化管理制定符合有色金屬冶煉企業(yè)生產(chǎn)實際的成本指標

制定精細準確的成本指標是成本管控的核心，只有標準明確合理，才能有效的管控。

全面預算管理作為生產(chǎn)經(jīng)營的指導（或?qū)耍┲笜耍仨毥Y(jié)合精細化管理才能充分發(fā)揮作用，針對大部分有色金屬冶煉企業(yè)處于粗放型生產(chǎn)的實際情況，精細化的指標要因企而異，比如，某企業(yè)沒有在每條冶煉爐窯前裝有計量用的磅稱，在制定本企業(yè)精細指標時，就不一定要用公斤、噸之類的計量單位，可以使用一車、一斗等實用工具來統(tǒng)計數(shù)據(jù)，雖然沒有真正的達到精細化要求，但這是在不增加費用的情況下的最好解決方案。

有色金屬冶煉企業(yè)的生存生命線是回收率，但這個回收率要充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)實際，不可以盲目參照實驗標準，要在生產(chǎn)成本與回收率上找出企業(yè)的利潤平衡點。在此基礎上，再制定其他成本指標。

例如：對于某單鉛冶煉企業(yè)，原料鉛精礦收購系數(shù)為鉛市價減1650元，在鎖定產(chǎn)品銷售價格的前提下，意味著回收率及加工費的空間僅為1650元/噸，在鉛金屬市場價格為18500元時，該企業(yè)曾經(jīng)達到的最好回收率為98%，但當時成本消耗達1500元/噸，這樣是越生產(chǎn)越虧損。在排除了操作手法、跑冒滴漏、煤焦質(zhì)量等一系列可控因素，該企業(yè)把回收率指標調(diào)整至97.5%，才獲得持平的效益。

在有色金屬冶煉企業(yè)，工藝流程長，工序復雜，最終產(chǎn)品都是經(jīng)過多道工序，層層分解而成。財務報表中作業(yè)明細表的數(shù)據(jù)都是經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)匯總而成，如果使用最終產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)來考核，是無法對實際工作有指導意義的。比較合理的是將總的成本指標，按不同工序，分解制定考核指標，有多少個工序就制定多少個工序的成本指標。例如：電解工序，把金屬合金制成陰極板及陽極片，通過電流及其他輔助材料，使目標金屬隨著電離子附集至陽極片上，可得到99.99%純度的金屬。在制定工序的成本指標時，應使用工序的目標產(chǎn)品為考核標的，考核每噸產(chǎn)品所需要的電、料、人工等，還可以細化到按生產(chǎn)的批次考核。

需要特別注意的是不僅針對直接生產(chǎn)工序的考核，還要加強輔助生產(chǎn)部門以及后勤管理部門的費用考核，通過工作量法或用服務的最終產(chǎn)品作為基數(shù)來計算服務的單位成本。

（三）加強成本、生產(chǎn)、經(jīng)營考核與總結(jié)分析

指標考核是將成本管控全面推行的重要手段。通過嚴格的考核，明確獎罰，才能發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，才能將成本管控落到實處。也只有通過考核，才能對各級管理人員及一線員工形成有效的制約，強化各級職員的成本管控意識，提高成本管控成效。

良好的事后分析，是企業(yè)成本管控的一個重要環(huán)節(jié)，是經(jīng)驗的總結(jié)，是教訓的反思，都是有利于下一階段的生產(chǎn)經(jīng)營。要按實際制定的各工序、各類型指標進行總結(jié)分析，特別是對在冶煉原料出現(xiàn)異常時，還需要對不同批次的生產(chǎn)過程數(shù)據(jù)及時總結(jié)。這種總結(jié)分析，要形成規(guī)范制度，原則上是月月有分析，季季有總結(jié)。例如：對應付賬款的余額對比分析，通過分析，可以得知占款比重以及企業(yè)支付速度，有了這些數(shù)據(jù)，再來指導經(jīng)營中應付賬款的支付，會有利于更加充分利用供應商的資金。對發(fā)現(xiàn)有效的管理指標能做到及時固化，就能極大提高企業(yè)的成本管控水平。

四、結(jié)語

有色金屬冶煉企業(yè)雖然有共性，同時也存在很多差異，因此上文提到的成本管控的措施，都要結(jié)合企業(yè)實際來調(diào)整實施，企業(yè)的管理層及財務管理人員，要沉下心來熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從全局出發(fā)，制定出屬于本企業(yè)專有的成本考核指標，只有這樣，才能對企業(yè)有全面掌控的基礎，在有色金屬冶煉企業(yè)有限的成本空間中，發(fā)揮管理創(chuàng)效益的最大功效。

參考文獻：

[1]佚名.2017年有色金屬行業(yè)運行情況及2018年工作考慮[J].天津冶金，2018（01）.

[2]王書霞.工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題與對策[J].會計師，2013（05）.

（作者單位：河池五吉有限責任公司）