銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略分析

孟宛亭+王妍

[摘 要] 以銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略為研究對(duì)象，從銀行自身的原因、競爭環(huán)境的嚴(yán)峻、市場監(jiān)管的缺乏這三方面分析了銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的來源，并介紹了其表現(xiàn)形式：管理風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、欺詐風(fēng)險(xiǎn)。通過分析其產(chǎn)生原因，包括缺乏對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)，缺少高素質(zhì)的銀行會(huì)計(jì)結(jié)算人員，缺少成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度體系以及銀行會(huì)計(jì)結(jié)算程序的約束較薄弱。提出了銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，包括建立成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算的制度和體系，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算的執(zhí)行力度，加強(qiáng)審計(jì)工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算文化的建設(shè)以及提高會(huì)計(jì)結(jié)算隊(duì)伍的整體素質(zhì)，從而對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)樹立正確認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞] 銀行；會(huì)計(jì)核算；風(fēng)險(xiǎn)防范

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2018）02-0128-03

銀行會(huì)計(jì)的工作職能是隨現(xiàn)有業(yè)務(wù)成交量進(jìn)行核算并對(duì)短期成交量進(jìn)行評(píng)估，關(guān)系著銀行發(fā)展前進(jìn)的評(píng)定以及預(yù)測工作，因此銀行的會(huì)計(jì)工作不僅與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)密切相關(guān)，同時(shí)也和銀行的長期經(jīng)營決策有著緊密的聯(lián)系。近年來，隨著市場資本量的增加，越來越多的資本以不同形式更加靈活的注入到銀行業(yè)務(wù)資金當(dāng)中，既提高了銀行的業(yè)務(wù)額和盈利能力，同時(shí)也加大了其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其結(jié)算業(yè)務(wù)的開展具有更多的不確定性。尤其是近年來，我國金融案件頻發(fā)，偵破難度大，對(duì)銀行造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算研究并制定其防范策略這一課題具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的來源

（一）銀行自身的原因

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式眾多，既有現(xiàn)行政策方面的偏差，也有落實(shí)效果和開展效率方面的不足。從銀行自身原因來看我們可以將其分為機(jī)構(gòu)人員原因和思想認(rèn)識(shí)原因。機(jī)構(gòu)人員原因包括從業(yè)人員工作過程中由于自身業(yè)務(wù)水平問題出現(xiàn)的核算錯(cuò)誤和審計(jì)錯(cuò)誤，也包括由于自身專業(yè)素養(yǎng)問題造成的結(jié)算科目設(shè)計(jì)不明、結(jié)算方式選擇不夠高效、結(jié)算計(jì)劃制定缺失等工作方法方面的問題。在思想認(rèn)識(shí)方面，商業(yè)中面向市場企業(yè)的份額和比重越來越大，客戶來源多樣，復(fù)雜程度增高，隨之而來的是工作量和工作難度的增加，加之長尾效應(yīng)的進(jìn)一步凸顯，銀行業(yè)務(wù)面臨的市場環(huán)境越發(fā)復(fù)雜。在這樣的背景下，很多銀行中高層管理人員并不能認(rèn)知到市場環(huán)境和行業(yè)環(huán)境的變化，不具備見微知著和未雨綢繆的能力，自然也就不具備防患于未然的危機(jī)意識(shí)，在結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范上應(yīng)急能力較弱。

（二）競爭環(huán)境的嚴(yán)峻

銀行競爭環(huán)境的嚴(yán)峻主要表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面。內(nèi)部環(huán)境是指各銀行之間嚴(yán)峻的業(yè)務(wù)競爭關(guān)系，特別是商業(yè)銀行所推出的商業(yè)性業(yè)務(wù)以及基礎(chǔ)性信貸服務(wù)，由于缺乏獨(dú)特的受眾導(dǎo)向和專門針對(duì)性，導(dǎo)致客戶來源不穩(wěn)定且忠誠度較低，加之信息對(duì)稱程度增強(qiáng)，越來越多的客戶不再選擇與某一銀行長期業(yè)務(wù)合作。而在外部競爭方面，商業(yè)銀行面臨的壓力則更大。對(duì)于小額業(yè)務(wù)客戶而言，銀行業(yè)務(wù)辦理流程相對(duì)復(fù)雜且耗時(shí)較多，通過線上金融軟件進(jìn)行小額金融業(yè)務(wù)的辦理效率較高，銀行效益下降，自然缺乏相應(yīng)資金和人力投入加強(qiáng)結(jié)算工作和風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（三）市場監(jiān)管的缺乏

市場監(jiān)管缺失既有國家層面的失職，也有銀行內(nèi)部工作安排不當(dāng)?shù)囊蛩?。銀行結(jié)算應(yīng)該作為一個(gè)自組織和他組織并行的機(jī)構(gòu)，需要從內(nèi)部進(jìn)行規(guī)范監(jiān)督，并且直接受到銀行內(nèi)部高層管理人員的審查。而在他組織方面，國家或者央行監(jiān)管部門應(yīng)該緊縮權(quán)力，以便于加強(qiáng)威懾力，能夠隨時(shí)對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行抽檢，但是從目前的狀況來看，我國銀行會(huì)計(jì)結(jié)算工作問題較多和風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)與這兩方面的因素有著較大關(guān)系。銀行在工作核算過程中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“雙線核算”的工作程序，但是在實(shí)際操作過程中，由于業(yè)務(wù)量增加和成本居高不下，越來越多的會(huì)計(jì)工作人員在核算時(shí)往往采用“一手清”的工作方式進(jìn)行結(jié)算，而市場卻不能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。

二、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）管理風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算存在銷售職能和監(jiān)督管理職能的重合。而多種職能的重合使得結(jié)算的任務(wù)量增加，牽扯的業(yè)務(wù)工作量涉及不同部門工作安排及人事職能之間存在著一定的交叉和掣肘，繼而結(jié)算監(jiān)督和管理的成本相應(yīng)增加。一方面，近年來由于銀行體制的變革和資本涌入帶來經(jīng)營壓力的增大，銷售業(yè)務(wù)與日常會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)之間的結(jié)合越來越緊密。由于銷售業(yè)務(wù)需要實(shí)時(shí)跟進(jìn)并且在數(shù)額的結(jié)算上存在一定的靈活性，因此需要銷售人員進(jìn)入核算部門開展動(dòng)態(tài)化的長期工作，這使得部門交叉頻繁進(jìn)行，帶來了監(jiān)管上的巨大難題。另一方面的管理風(fēng)險(xiǎn)則是由于管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和工作能力不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算過程中效率不高，問題頻繁出現(xiàn)。同時(shí)一部分管理人員不注重加強(qiáng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，也不注重在工作中開展和基層會(huì)計(jì)人員的溝通，不夠了解結(jié)算流程與常見問題，造成規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力的下降。

（二）信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)是指在借款過程中借款人由于自身原因無法按時(shí)交付本金和利息，造成債權(quán)人的個(gè)人損失。信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)主要包括兩個(gè)方面，一是風(fēng)險(xiǎn)的“量”，即借貸數(shù)額和由于無法按時(shí)還款造成的直接損失及間接損失；二是風(fēng)險(xiǎn)的“質(zhì)”，即借貸人在期限內(nèi)無法按時(shí)還款或者個(gè)人信用下降造成相關(guān)抵押無法進(jìn)行的損失，包括敞口風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、追債風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩種。一種是由于工作人員自身能力不強(qiáng)或者工作內(nèi)容以及業(yè)務(wù)環(huán)境造成的操作風(fēng)險(xiǎn)，稱之為客觀操作風(fēng)險(xiǎn)?？陀^操作風(fēng)險(xiǎn)涉及的因素較多，并且在短期內(nèi)不能簡單的通過“一刀切”解決。另一種是主觀操作風(fēng)險(xiǎn)，是由于會(huì)計(jì)工作人員或者相關(guān)管理人員處于個(gè)人利益或者非正當(dāng)目的，不按照操作流程和工作規(guī)范造成的“失職”操作。值得注意的是，在主觀操作風(fēng)險(xiǎn)中還存在一定的善意性規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)操作，例如企業(yè)的高層管理人員出于經(jīng)驗(yàn)主義對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和工作量做出錯(cuò)誤評(píng)估后簡化必要操作程序，造成意外風(fēng)險(xiǎn)。

（四）欺詐風(fēng)險(xiǎn)

欺詐風(fēng)險(xiǎn)主要是指銀行對(duì)客戶信息評(píng)估查驗(yàn)不深入不準(zhǔn)確造成不法分子惡意修改客戶信息或者偽裝成客戶進(jìn)入服務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中。其損失既包括銀行的資金損失，也包括對(duì)客戶的信用損失，帶來的長期社會(huì)聲譽(yù)信用下降和資金鏈條斷裂更是在短期內(nèi)難以解決。endprint

三、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）缺乏對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)計(jì)及控制不只是規(guī)章性的制度和簡單的責(zé)任劃分，在權(quán)力和工作交叉日益緊密的現(xiàn)代化銀行系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與每個(gè)部門的利益都息息相關(guān)。而很多部門的管理人員和大量的基層工作人員，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算和規(guī)避的認(rèn)識(shí)還不夠深入，不能有效從身邊工作做起加強(qiáng)有效評(píng)估。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的根源不能得到準(zhǔn)確的認(rèn)知直接導(dǎo)致內(nèi)部的工作不能得到準(zhǔn)確的認(rèn)知。除高層領(lǐng)導(dǎo)外，部分會(huì)計(jì)人員只注重外表，而缺乏對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確預(yù)算，從而造成公司形成一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)又間接導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)的損失。

（二）缺少高素質(zhì)的銀行會(huì)計(jì)結(jié)算人員

當(dāng)下銀行會(huì)計(jì)結(jié)算人員的能力主要包括兩方面的缺失。一是專業(yè)能力欠佳，導(dǎo)致工作效率較低，且出錯(cuò)率較高，特別是在和各個(gè)部門的協(xié)調(diào)工作中，這一問題表現(xiàn)的尤為顯著。二是指銀行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)，出于個(gè)人私心降低工作標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在銀行結(jié)算會(huì)計(jì)的工作中也存在著不可避免的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，而導(dǎo)致這些結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。一方面，銀行會(huì)計(jì)為了討好領(lǐng)導(dǎo)，做出一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事情，使領(lǐng)導(dǎo)高興。另一方面就是由于銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)較低，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺少成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度體系

商業(yè)銀行的內(nèi)控管理體系一直存在著松散性，各個(gè)部門之間的配合程度不夠，機(jī)構(gòu)與人事安排也不夠緊密。雖然商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到自身存在的問題，但是會(huì)計(jì)結(jié)算工作涉及到的部門及工作任務(wù)眾多，因此在長期的調(diào)整過程中一直沒有辦法建立高效的結(jié)算體系。此外，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)已越來越呈現(xiàn)出綜合性和豐富性的特點(diǎn)，且我國在金融方面也在不斷創(chuàng)新，但卻缺乏與之相匹配的會(huì)計(jì)管理制度和操作規(guī)程，所以成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度體系的缺乏也給銀行會(huì)計(jì)結(jié)算帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

（四）銀行會(huì)計(jì)結(jié)算程序的約束較薄弱

交叉復(fù)核過程中的監(jiān)督管理需要大量的留底數(shù)據(jù)進(jìn)行后期核查。但是由于智能化核算與手工記錄的初期數(shù)據(jù)長期存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)結(jié)算過程中的雙線結(jié)算模式一直難以全面推行，在后續(xù)復(fù)查過程中抽取數(shù)據(jù)難以做到直接化和全面化，而與初始數(shù)據(jù)的對(duì)比和校正工作量較大，也使得很多企業(yè)沒有資金與精力開展監(jiān)管與約束追責(zé)。目前會(huì)計(jì)工作中的操作規(guī)程不能對(duì)存在的問題進(jìn)行準(zhǔn)確的約束。而會(huì)計(jì)的操作規(guī)程是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)制度能不能準(zhǔn)確實(shí)施的重要保障。因此在會(huì)計(jì)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)制定具體化的會(huì)計(jì)制度。

四、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)樹立正確認(rèn)識(shí)

首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員要在意識(shí)上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的重要意義。其次，高層管理人員應(yīng)該注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員防范風(fēng)險(xiǎn)技能以及能力的提升。銀行可以開展會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主題教育，來提升會(huì)計(jì)工作人員的防范意識(shí)和防范知識(shí)技能。在培訓(xùn)內(nèi)容設(shè)置上，可以充分利用典型案例來教育銀行會(huì)計(jì)工作人員如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，要注意將理論與實(shí)踐緊密結(jié)合。在理論教學(xué)和培訓(xùn)過程中應(yīng)當(dāng)加入一定的現(xiàn)實(shí)案例，并且模擬出實(shí)際結(jié)算的環(huán)境，訓(xùn)練員工的應(yīng)變能力和實(shí)際操作能力，在出現(xiàn)特殊緊急情況時(shí)有能力利用團(tuán)隊(duì)力量和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行緊急處理。

（二）建立成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算的制度和體系

要想在復(fù)雜的運(yùn)作過程中，建立起成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算制度就要從以下幾方面做起。第一，在實(shí)際經(jīng)營過程中，優(yōu)化核算流程。優(yōu)化流程對(duì)于完善會(huì)計(jì)結(jié)算制度有著重要意義。不僅能夠提升工作效率，還可以提升會(huì)計(jì)結(jié)算的精準(zhǔn)度。第二，銀行需要協(xié)調(diào)技術(shù)部門加快線上電子平臺(tái)建設(shè)工作，這有助于提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估能力以及延長應(yīng)急反應(yīng)時(shí)間。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是會(huì)計(jì)結(jié)算制度和體系中較為重要的一環(huán)，既承接了會(huì)計(jì)制度的制定，又左右著制度的落實(shí)，是結(jié)算制度的中心環(huán)節(jié)。

（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算的執(zhí)行力度

要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算的執(zhí)行力度，首先要提高結(jié)算制度的針對(duì)性和可操作性。對(duì)相應(yīng)的規(guī)章制度，銀行應(yīng)對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)對(duì)這些規(guī)章制度做好宣傳工作，使遵章守法成為員工的內(nèi)在需求。執(zhí)行過程的建設(shè)是一個(gè)內(nèi)部自律與外在約束協(xié)調(diào)起作用的過程，需要三方力量的協(xié)調(diào)管控，一是員工的行業(yè)自律能力，二是銀行部門內(nèi)部以及上層領(lǐng)導(dǎo)部門的嚴(yán)格把控與隨時(shí)監(jiān)督，最后是政府相關(guān)部門以及社會(huì)人員的隨時(shí)抽查。

（四）加強(qiáng)審計(jì)工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的作用

首先，必須要保證能夠體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的功能，不斷的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，爭取幫助企業(yè)減少巨大的損失，進(jìn)一步提高企業(yè)核算的效益。要保證能夠正確發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的功能，必須要有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)結(jié)算部門。特別需要注意的是加強(qiáng)外部審計(jì)手段的靈活運(yùn)用是提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一個(gè)重要手段，有越來越多的審計(jì)公司有足夠的經(jīng)驗(yàn)處理更為復(fù)雜的審計(jì)工作，也有能力發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算文化的建設(shè)

要在大腦中形成一種共同風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值觀念，增強(qiáng)人們的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員和工作人員必須要能夠?qū)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等有一定的認(rèn)知能力。同時(shí)要注重管理人員、技術(shù)人員同一線基層員工的經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，要注重理論結(jié)合實(shí)際，提高風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算工作的實(shí)踐性和普適性。這有助于構(gòu)建更加健康、穩(wěn)定、和諧的風(fēng)險(xiǎn)文化。

（六）提高會(huì)計(jì)結(jié)算隊(duì)伍的整體素質(zhì)

銀行文化的建設(shè)對(duì)銀行的日常業(yè)務(wù)而言也是非常重要的，它能夠?yàn)閱T工帶來一個(gè)良好的工作氛圍。在銀行中進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，銀行會(huì)計(jì)結(jié)算中的風(fēng)險(xiǎn)需要具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。培養(yǎng)員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)的一個(gè)重要內(nèi)容就是法律意識(shí)和法律知識(shí)的培養(yǎng)，要堅(jiān)持依法結(jié)算審核，也要了解法律的相關(guān)內(nèi)容和規(guī)定。

商業(yè)銀行的發(fā)展是一個(gè)與市場經(jīng)濟(jì)不斷結(jié)合，與資本力量相互博弈的過程，在結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范過程中，需要從宏觀性制度、管理手段、員工素質(zhì)這三方面開展落實(shí)，并且注重開展落實(shí)效率的提高和保障，這需要銀行管理人員更加重視并制定人性化高效率的手段，同時(shí)也需要員工自身專業(yè)素質(zhì)和重視度的提升。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有助于提升銀行的應(yīng)急能力和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力，繼而在復(fù)雜的市場環(huán)境中做到持續(xù)資本輸出與盈利，助力國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：高萌]endprint