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    新“個稅”已來,請接招

    2018-02-26 19:18魏浩征
    人力資源 2018年10期
    關(guān)鍵詞:新稅法個稅年終獎

    魏浩征

    討論許久的《個人所得稅法修正案》(以下簡稱“新稅法”)終于塵埃落定。2018年正值改革開放40年,今年的改革力度讓大家耳目一新,個稅、社保調(diào)整并舉,實(shí)施時間也完全重合,不僅得到企業(yè)和媒體的高度關(guān)注,也引發(fā)國民大討論。

    金稅三期上線后,面對新的征、管、查,企業(yè)的薪酬設(shè)計(jì)、激勵機(jī)制、財稅籌劃勢必要做出新調(diào)整,可謂時間緊、任務(wù)重。新稅法的出臺,也勢必會對企業(yè)現(xiàn)有薪酬結(jié)構(gòu)、用工模式,包括對人力資源服務(wù)業(yè)、財稅服務(wù)業(yè)、法律服務(wù)業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響。

    變化一:分類征稅調(diào)整為綜合與分類相結(jié)合,建立新的個人所得項(xiàng)目體系

    新稅法中,應(yīng)稅個人所得項(xiàng)目的構(gòu)成從原來的11項(xiàng)減至9項(xiàng),除了之前草案已經(jīng)取消的“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”,在新稅法中,“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”也不再保留,改為“國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得”。

    稅制模式將原先分類征稅的模式調(diào)整為綜合與分類相結(jié)合,對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動性所得首次作為綜合所得按年計(jì)算征稅,適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,居民個人按年合并計(jì)算個人所得稅,非居民個人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅。

    新稅法為勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)這三項(xiàng)所得提供了20%的費(fèi)用減除,其中,稿酬所得還可以在此基礎(chǔ)上再享受30%的減計(jì),實(shí)際相當(dāng)于按收入全額的56%計(jì)稅。

    新的收入額確定方法對于勞動性所得來源多樣或以稿酬、勞務(wù)報酬及特許權(quán)使用費(fèi)等收入為主的納稅人來說是利好消息。

    新稅法對經(jīng)營性所得、資本所得和臨時性、偶然性所得作為分類所得按次計(jì)算征稅,并用累進(jìn)稅率與比例稅率;而針對勞動性所得,調(diào)整征管方式為雇主預(yù)繳、個人自行申報、年度匯算清繳(按年匯總征稅)。

    分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變,新稅法分兩步走:

    第一階段:2018年10月1日至2018年12月31日。納稅人的工資、薪金所得,先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額,并適用新的綜合所得稅率。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,先行適用新的經(jīng)營所得稅率。

    第二階段:2019年1月1日之后。新稅法全面實(shí)施,相較于第一階段,由于增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出專項(xiàng)附加扣除,減稅幅度將會更大。

    變化二:建立個稅綜合扣除機(jī)制,首增五項(xiàng)家庭必要生活開支為扣除項(xiàng)

    新稅法完善稅制要素,初步建立了個稅綜合扣除機(jī)制。

    這一綜合扣除機(jī)制,除了年6萬元的免征額、專項(xiàng)扣除費(fèi)用(強(qiáng)制性社會保險繳費(fèi)和住房公積金繳款)、其他扣除費(fèi)用(如稅優(yōu)型商業(yè)健康保險繳費(fèi)、企業(yè)年金個人繳費(fèi)、稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費(fèi)等)外,還首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或住房租金、老人贍養(yǎng)費(fèi)用等專項(xiàng)附加扣除。

    需要我們進(jìn)一步關(guān)注的是,新增各專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)、憑證、時間節(jié)點(diǎn)要求等,如何落地執(zhí)行。上述專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目種類及扣除標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步配套文件、綜合扣除機(jī)制的更新完善等,值得期待。

    新稅法也對企業(yè)提出新的要求,首先應(yīng)熟悉應(yīng)稅所得的分類,關(guān)注后續(xù)出臺的各類附加扣除項(xiàng)目的具體扣除規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn),以便充分享受此次稅改帶來的紅利。同時注意按后續(xù)規(guī)定留存必要的扣除憑證及證明文件,專項(xiàng)附加扣除信息的工作未來會列入人力資源日常工作清單中。

    變化三:引入居民個人和非居民個人的概念,并強(qiáng)化反避稅規(guī)則

    新稅法借鑒國際慣例,引入了居民個人和非居民個人的概念,并將判定居民個人和非居民個人的標(biāo)準(zhǔn),由現(xiàn)行的在中國境內(nèi)居住時間是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。

    稅務(wù)居民決定了個稅法對誰適用,對誰的全球所得行使管轄權(quán)。稅務(wù)居民的概念將影響到中國境外工作員工管理,以及外資企業(yè)、外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞在華的納稅范疇及工作安排。

    這樣一個簡單明了、易于判斷稅務(wù)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)將會使得CRS真正開始發(fā)威,境外銀行預(yù)計(jì)會加大對中國客戶稅務(wù)合規(guī)的審查。

    新稅法增加了第八條:有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:

    (一)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當(dāng)理由;

    (二)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;

    (三)個人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

    可以預(yù)見,高凈值人群與關(guān)聯(lián)公司須遵循公允交易原則,而通過離岸公司持有金融賬戶的架構(gòu)行不通了。

    除了上述三大變化外,不得不關(guān)聯(lián)的另一個政策變化是,根據(jù)2018年3月《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》及7月《國稅地稅征管體制改革方案》的規(guī)定,自2019年1月1日起,由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收各項(xiàng)社會保險費(fèi)和先行劃轉(zhuǎn)的非稅收入。

    以上變化,對于之前社會保險繳納不合規(guī)(未按本單位職工人數(shù)及實(shí)際工資總額繳納)的單位而言,無疑合規(guī)壓力劇增??梢灶A(yù)見,以上的政策調(diào)整,必將對現(xiàn)有的薪酬模式、用工管理形成三項(xiàng)重大影響:

    影響一:年終獎或?qū)⑾?,企業(yè)薪酬福利策略及現(xiàn)有個稅規(guī)劃方案將重新調(diào)整

    在新稅法下,居民納稅人取得的包含工資薪金在內(nèi)的綜合所得,改為按年計(jì)稅。由于四項(xiàng)所得合并計(jì)算、年度匯算清繳,由此推測,原年終獎計(jì)稅政策或?qū)⑷∠?/p>

    因此,從節(jié)稅角度而言,年終獎失去存在的必要性,公司激勵員工的薪酬結(jié)構(gòu)或?qū)⒆鞒鲋卮笳{(diào)整,現(xiàn)有的薪酬節(jié)點(diǎn)、稅收籌劃等做法將全部失效。

    原年終獎計(jì)稅辦法,2005年1月21日出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定:

    “納稅人取得全年一次性獎金,單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?!?/p>

    例如,某IT公司工作5年以上,30歲出頭的核心員工,經(jīng)常一半甚至三分之二的收入來自年終獎(現(xiàn)金+股票)。以往年終獎個稅優(yōu)惠,把年終獎除以12分?jǐn)偟矫總€月算稅,相當(dāng)于年終獎部分重新以0為起點(diǎn)算稅,稅前年薪100萬的員工,一年也就交20%出頭的個稅?,F(xiàn)在按年總收入算,年終獎累加在平時工資中,這些骨干員工可能對新稅法感受得要更為真切一些。

    此外,年度申報涉及進(jìn)行補(bǔ)稅或退稅,情況十分復(fù)雜,建議及時尋求專業(yè)人士的協(xié)助。

    影響二:跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨交易聯(lián)網(wǎng)征收成為現(xiàn)實(shí),個稅申報和稅務(wù)/社保合規(guī)風(fēng)險將帶來新增負(fù)擔(dān)

    未來的個人所得稅征管將有可能從過往以扣繳義務(wù)人為中心的模式,向納稅人與扣繳義務(wù)人并重的模式逐步轉(zhuǎn)變。

    個人稅務(wù)居民規(guī)劃、高收入人群的稅務(wù)規(guī)劃與專項(xiàng)扣除申報等,將成為新產(chǎn)業(yè);企業(yè)也可能增設(shè)新的人力資源崗位,以服務(wù)高管的稅務(wù)需求及服務(wù)企業(yè)的社保合規(guī)需求。

    在新稅法中,構(gòu)成中國居民身份的納稅人應(yīng)依法就從中國境內(nèi)和境外取得的所得繳納中國個人所得稅。因此,居民身份判定和境外所得的納稅申報不僅涉及中國國內(nèi)法的各項(xiàng)規(guī)定,還可能涉及納稅人原居住國甚至是第三國的稅法規(guī)定及稅收協(xié)定的適用。所以切記審慎處理。

    同時,納稅人因移居境外注銷中國戶籍的,應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。有移居計(jì)劃的國內(nèi)納稅人,注意提前復(fù)核自身的稅務(wù)合規(guī)情況。

    配套的薪酬系統(tǒng)軟件亟待開發(fā)升級,這也發(fā)出明確的信號,對薪酬、財稅的領(lǐng)域?qū)I(yè)人才和技術(shù)人才提出了新的要求。

    影響三:對工資/勞務(wù)/經(jīng)營/偶然所得的薪酬模式設(shè)計(jì)乃至企業(yè)的用工模式調(diào)整將加速這輪“大做小”的組織變革進(jìn)程

    繼續(xù)關(guān)注后續(xù)的配套文件,包括后續(xù)修訂的個人所得法實(shí)施條例,以及年底前修訂的稅收征收管理法、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則,年底前即將新制定的個人所得稅全員扣繳申報管理辦法、個人所得稅自行納稅申報辦法、非居民個人征稅辦法、專項(xiàng)附加扣除辦法等。

    有人說這是一場“緊勞動,松資本”的改革。企業(yè)為了吸引、留住人才,也都在積極籌劃薪酬、獎金、福利,但這些并不能從根本上解決問題。企業(yè)和員工并非二元對立,也不僅僅是勞動出讓換得報酬。簡單粗暴的雇傭模式,將逐漸退出歷史舞臺,新組織變革將徹底改變雇傭模式、激勵機(jī)制、員工關(guān)系。

    客觀關(guān)系理論認(rèn)為,關(guān)系是一切問題的根源。人生所有的問題,都是關(guān)系的問題。持續(xù)釋放組織活力,激活員工潛能,發(fā)揮員工的更高價值,必須要有顛覆性的新組織變革。去中心化,利他共創(chuàng),事業(yè)共享,員工才能被激勵!

    弱化雇傭,讓二元對立的關(guān)系演變成合伙合作關(guān)系,把大做小,才能構(gòu)建靈活、敏捷、智能組織。人力資源部需要重新定義,組織架構(gòu)、薪酬福利、員工關(guān)系……人力資本與貨幣資本共治,瞄準(zhǔn)新的戰(zhàn)略方向,人力資源部從職能向經(jīng)營轉(zhuǎn)型。

    個稅改革在于公平和擴(kuò)基,拉動消費(fèi)??s短貧富差距,是讓基層員工升級變富裕,不是讓富裕階層消費(fèi)降級。組織重啟(新組織變革)恰恰是解決不平衡不充分的新社會矛盾。那些簡單粗暴的避稅方式,看上去是尋找到了捷徑。但任何通往捷徑的路,其實(shí)都是通往死亡。有限的游戲是直線,比曲線看起來更快,但無限的游戲規(guī)則是邊界。

    新稅法的出臺,需要企業(yè)做出及時的反應(yīng),審時度勢,進(jìn)行清醒敏銳的評估,進(jìn)行精心專業(yè)的設(shè)計(jì)。而這種專業(yè)設(shè)計(jì)的本質(zhì),在于具備邊界感。

    在薪酬設(shè)計(jì)、財稅籌劃的實(shí)操中,還要特別注意幾個概念的差異性:稅率和稅額,相對值和絕對值,減稅額度和降稅幅度。因?yàn)闇p了多少和讓員工感受到減了多少,是完全不同的概念。在設(shè)計(jì)籌劃時納入對這幾個概念的考量,才能切實(shí)做好人才吸引和激勵。

    合法合規(guī)是技術(shù),合情合理是藝術(shù),兩手都要抓,兩手都要硬。及時組織重啟,激活個人和組織,實(shí)現(xiàn)利他共贏。

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