中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究的文獻(xiàn)綜述

孫思鈺

[摘 要] 不同國家的會計(jì)準(zhǔn)則存在差異，對公司的利潤，和凈資產(chǎn)核算等方面存在深刻的影響。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同既艱辛又漫長，20世紀(jì)80年代，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會就進(jìn)入了研究制定階段，20世紀(jì)末，為會計(jì)準(zhǔn)則的特殊定義進(jìn)行相關(guān)解釋，21世紀(jì)，核心準(zhǔn)則應(yīng)用。在我國，改革開放和資本市場的形成為會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建提供了機(jī)會。如今，跨國公司從國際資本市場籌集資金，改變了中國會計(jì)準(zhǔn)則的模式。目前，我國會計(jì)準(zhǔn)則已與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，但仍需要實(shí)現(xiàn)最后的國際趨同。

[關(guān)鍵詞] 中國;會計(jì)準(zhǔn)則;國際趨同研究;文獻(xiàn)綜述

[中圖分類號] F27.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、國外研究的文獻(xiàn)綜述

（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景與發(fā)展歷史

1.主體準(zhǔn)則的研究制定階段和進(jìn)一步提高準(zhǔn)則的可比性階段

會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同既艱辛又漫長。兼顧每個國家會計(jì)法規(guī)，經(jīng)濟(jì)的圍觀和宏觀環(huán)境，和法律體系方面的細(xì)微差異是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會主要工作。在這個過程中一共訂立了26份比較完整的國際準(zhǔn)則。初始階段，各國會計(jì)的相關(guān)人員就在努力的為國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同做出貢獻(xiàn)。Hermanson（1989）提到：很多的組織正探討會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，可相比之下，貢獻(xiàn)最多的還應(yīng)屬國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會。Herrmand Thomas，（1995），通過趨同變動的計(jì)量的方式分析了會計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程.20世紀(jì)80年代末時，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境整體化發(fā)展對國際會計(jì)協(xié)調(diào)的要求明顯提高，如何選擇會計(jì)政策，成為國際會計(jì)準(zhǔn)則研究的重要問題在。10個會計(jì)準(zhǔn)則在1995年生效，因此，對國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同提出了更高的要求。

2.制定的核心階段

1997年，常設(shè)的準(zhǔn)則解釋委員會在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立了，時刻都在為會計(jì)準(zhǔn)則的特殊定義進(jìn)行相關(guān)解釋。一年后，曾經(jīng)制定了的會計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)劃已經(jīng)完成。1999年，IOSCO發(fā)起對重要準(zhǔn)則的全面審核的工作事項(xiàng)。2000年，上市公司學(xué)會了如何使用會計(jì)準(zhǔn)則，此舉是世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)報告協(xié)走向調(diào)化的里程碑。Barth等（1996）曾深刻的研究股票會給企業(yè)帶來的利益，對不同國家和地區(qū)的會計(jì)規(guī)則計(jì)算的盈余本質(zhì)的關(guān)系進(jìn)行深刻研究。每個國家的經(jīng)濟(jì)組織都在努力為會計(jì)準(zhǔn)則趨同做一定的貢獻(xiàn)，然而，我們還需要密切關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則的起源與發(fā)展歷史，分析其在資本市場，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的地位，進(jìn)而做出進(jìn)一步研究和分析。

3.核心準(zhǔn)則的應(yīng)用階段

為了進(jìn)一步提高會計(jì)準(zhǔn)則委員會的社會地位，讓核心準(zhǔn)則能夠在世界范圍得到通用，其成員又都為此努力做貢獻(xiàn)。Boka Moussa（2010）提出，國際國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同要密切關(guān)注他的初始階段，重要性和分析其地位。Shogo Kimura（2007）說：會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)受國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會及其相關(guān)組織的影響很大。Songlan Peng（2008）的研究結(jié)果：在中國，會計(jì)準(zhǔn)則的趨同是一個相互融合的實(shí)踐過程。資本市場，經(jīng)濟(jì)全球化都影響了會計(jì)準(zhǔn)則的趨同過程，我們因此更要關(guān)注趨同過程中給各個國家?guī)淼牟煌绊?，會?jì)準(zhǔn)則的國際趨同依然是漫長而又辛酸的過程，是每一個國家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。

（二）關(guān)于不同國家會計(jì)準(zhǔn)則差異的研究

不同國家的會計(jì)準(zhǔn)則存在差異，對公司的利潤，和凈資產(chǎn)核算等方面存在深刻的影響。這樣的差異是由于準(zhǔn)則制度不同而引起的。Street等（2000）對國際和美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則間的不同進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，不同的準(zhǔn)則之間凈利潤數(shù)據(jù)存在很多差異。通過研究公司按照不同準(zhǔn)則進(jìn)行核算的分析，并且比較國內(nèi)外的研究范圍，很具有客觀性，非常值得我們學(xué)習(xí)?？蛇@種類型的研究還是沒能夠十分全面的對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中發(fā)生的差異進(jìn)行考量。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則的日益國際趨同結(jié)果和未來趨勢方面的研究

準(zhǔn)則之間差異勢必會導(dǎo)致發(fā)展趨勢不盡相同。不同的學(xué)者通過不同的研究方法來研究趨同的過程，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同仍然是一個很遙遠(yuǎn)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)需要廣大學(xué)者們付出更多的艱辛。Yangand Lee，1994;Archer，etal，1995提出：會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究目的是在更廣泛的范圍內(nèi)對準(zhǔn)則趨同的影響.Doupnik（1985）研究了西歐和泛太平洋國家受國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的影響。我們從中看出，學(xué)者們通過自己對財會等相關(guān)內(nèi)容的研究，從而發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響。因此，我們必須把準(zhǔn)則規(guī)范化，，并且考慮到準(zhǔn)則行使過程中會帶來的差異和后果，來進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，充分預(yù)測會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向。然而，會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢仍然是一個值得探討的問題。

二、國內(nèi)研究的文獻(xiàn)綜述

（一）會計(jì)準(zhǔn)則國際趨勢背景與發(fā)展歷史

1.經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，國際投資逐漸擴(kuò)大其規(guī)模，全球資本市場也快速形成，越來越多的跨國公司用國際資本市場籌集資金，從而改變了中國會計(jì)準(zhǔn)則的模式。賈興飛等（2013）運(yùn)用歸納分析法，分析了會計(jì)準(zhǔn)則變遷的內(nèi)因。李虹（2010）研究了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，分析了我國在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中的問題;就這些問題提出對策和建議。會計(jì)準(zhǔn)則的變遷和各國經(jīng)濟(jì)有很大的關(guān)系，整體上是一個動態(tài)的過程。從制度內(nèi)容的角度來看，大體實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，但是目前依然有很多問題影響我國國際趨同。因此，要勇敢的面對障礙，對障礙進(jìn)行即時的清理，更重要的是在本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。

2.改革開放以后，經(jīng)過很久的努力，會計(jì)改革取了令世人羨慕的成績。從而推動了中國會計(jì)界相關(guān)制度的變革，同世界接軌。準(zhǔn)則在形成中和制度的頒布過程中都會帶來一定的經(jīng)濟(jì)后果，對整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有很大影響，。蓋地（2001）在中國和國際會計(jì)準(zhǔn)則的對比中發(fā)現(xiàn)會計(jì)制度創(chuàng)新的重要性和問題，并且對于存在的問題提出了解決辦法。改革開放，資本市場的形成，和會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建都是為了更好的適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展，從而推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速了中國和世界的相互融合。實(shí)現(xiàn)我國和國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同是我國會計(jì)領(lǐng)域重要的一步，要在會計(jì)領(lǐng)域整體上實(shí)現(xiàn)國際化是更為艱辛，路遙的任務(wù)。endprint

3.在中國資本主義市場剛剛形成的時候，會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題就更為嚴(yán)峻。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則被國際會計(jì)準(zhǔn)則接受是我國資本市場取得成績的作重要舉措，世界性經(jīng)濟(jì)組織和不同國家的區(qū)域性組織在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中起著很大的作用?？讝|飛（2011），研究了實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則會給我國企業(yè)帶來的影響，研究表明，把逐步的修改和直接引進(jìn)兩種方式有機(jī)的結(jié)合起來，是中國會計(jì)準(zhǔn)則和IFRS趨同的最好的表現(xiàn)形式。馮淑萍教授（2001）分析了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中存在的問題，在探討中得到啟示。以中國會計(jì)準(zhǔn)則變遷為基礎(chǔ)，校驗(yàn)了新會計(jì)準(zhǔn)則可能會產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果和影響因素。我們國家一直以樂觀的心態(tài)面對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，認(rèn)真分析會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必要性和實(shí)施過程中存在的問題，并提出了協(xié)調(diào)的策略和可行的建議，在全國范圍內(nèi)，達(dá)成了我國會計(jì)準(zhǔn)則同國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同基本的共識。

（二）中外會計(jì)準(zhǔn)則差異的影響力分析

不同學(xué)者對如何更好的實(shí)現(xiàn)中國會計(jì)準(zhǔn)則國際化存在不同的看法。中國與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度還是很有發(fā)展空間，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化成了我們必須面對的重要問題。潘琰等（2003），認(rèn)為中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度有很大的發(fā)展空間。申山宏（2009）對會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方的披露進(jìn)行了詳細(xì)具體的比較，分析了我國和國際準(zhǔn)的的異同點(diǎn)，并找到了產(chǎn)生差異的原因，并提出建議和對策。當(dāng)前，我們國家應(yīng)該充分考慮我國的現(xiàn)實(shí)情況，對于我國同國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同不能急功近利，更不能操之過急或者完全依賴于國際會計(jì)準(zhǔn)則，而失去了我們國家的特色。我們要進(jìn)一步研究我國通和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)，進(jìn)行比較分析，特別是對主要差異和產(chǎn)生的原因作出公正的，有說服力的分析，應(yīng)當(dāng)是我國會計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨同的基石。

（三）國際趨同的發(fā)展趨勢研究

學(xué)者對會計(jì)準(zhǔn)則的過去，現(xiàn)在進(jìn)行分析，從而更好的把握和預(yù)測會計(jì)準(zhǔn)則未來的發(fā)展的方向，當(dāng)然，在這趨同的過程中還有較多的問題需要去解決才可以。通過構(gòu)建模型框架，確定其重點(diǎn)的研究方向進(jìn)一步確定會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展，漫長而又艱辛。金曉黛（2013），深刻研究我國的會計(jì)歷史發(fā)展進(jìn)程，分析產(chǎn)生的卓越貢獻(xiàn)。丁迎寶等（2011）通過構(gòu)建會計(jì)實(shí)物框架，指出我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同問題下一步的重點(diǎn)研究的方向。朱星文（2009）在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究中，認(rèn)為我國需不斷的加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)安全、并積極的參與制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的方案，才能極大的加速會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施后的協(xié)調(diào)，并且從這三個方面進(jìn)行全方位的努力。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，新的問題和挑戰(zhàn)又會出現(xiàn)，以后的發(fā)展過程中，我們更要確定具體目標(biāo)，擴(kuò)大研究范圍，把具體目標(biāo)落實(shí)到實(shí)處，想出新的解決問題的辦法。通過這樣的方式，一定能夠在對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中取得卓有成效的效果。

三、總結(jié)

通過對國內(nèi)外的研究情況的分析，我們可以看出我國會計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展與變遷中已經(jīng)慢慢實(shí)現(xiàn)了國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，差異依然存在于二者之中。學(xué)者研究了產(chǎn)生差異的內(nèi)因，并且提出了更好解決差異的方法。同國內(nèi)學(xué)者相比，國外學(xué)者對國際會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究比較相對少，各個國家都在為會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同做努力，做貢獻(xiàn)。我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同是一個永久性的、動態(tài)過程，在這個過程中要充分考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在趨同中凸顯出我國的會計(jì)準(zhǔn)則特色，維護(hù)我國的相關(guān)利益。我們還需要在各個研究理論的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步精確會計(jì)準(zhǔn)則趨同的研究方法，進(jìn)一步分析討論中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異的原因，實(shí)現(xiàn)最后的國際趨同。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]HERRMAN D， THOMAS W. 1995. Harmonization of accounting measurement practices in the European Community . Accounting and Business Research， （3） ： 285 - 31

[2]STREET D， BRYANT S.2000. Disclosure level and compliancewith IASs： a comparison of companies with and withoutU. S listings and filings [J]. The International Journal ofAccounting， （9）：305 -329

[3]Songlan Peng，Rasoul TondHkar，Joyce vander Laan Smith，DavidW Harless，International Journal of Accounting， 2008， Vol.43 （4）：448-468

[4] Boka Moussa ，International Journal of Business and Management， 2010， 5 （4）

[5]朱凱，趙旭穎，孫紅.會計(jì)準(zhǔn)則改革信息準(zhǔn)確度與價值相關(guān)性[J].管理世界，2009

[6]楊鈺，曲曉輝.中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同程度[J].中國會計(jì)評論，2008

[7]金曉黛.中國會計(jì)發(fā)展史研究[J].經(jīng)營管理者，2013（12）

[8]仲宇翔.中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究綜述和評價[J].會計(jì)準(zhǔn)則，2012（1）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint