淺析影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

徐 玉

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淺析影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

徐 玉

（常州開放大學(xué)，江蘇 常州 213001）

影視行業(yè)的不斷發(fā)展，不僅豐富了人們的精神文化生活，而且對(duì)于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要作用。降低稅收負(fù)擔(dān)是進(jìn)一步提高我國影視行業(yè)競爭活力的重要因素。因此，探究我國影視行業(yè)的稅收扶持政策，并利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，對(duì)影視行業(yè)降低稅負(fù)、提高經(jīng)營效率有拋磚引玉之效。

影視業(yè)；所得稅籌劃；增值稅籌劃

作為提供娛樂文化的影視行業(yè)，在我國已經(jīng)成為一個(gè)相對(duì)完整的文化產(chǎn)業(yè)形態(tài)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，能夠連續(xù)五年獲得發(fā)行許可證的影視劇年產(chǎn)量高達(dá)15 000多集，在全世界處于最高水平，中國可謂影視劇的生產(chǎn)和播出大國。然而，與世界影視行業(yè)強(qiáng)國相比還有較大的差距[1]。保持我國影視行業(yè)的競爭力，促進(jìn)我國影視行業(yè)的發(fā)展壯大，稅收因素在影視劇行業(yè)的發(fā)展中起著不可忽視的作用，從國家層面，主要通過制定稅收扶持政策，降低影視行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)促進(jìn)其發(fā)展壯大。

一、稅收優(yōu)惠政策對(duì)影視行業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用

我國的稅收優(yōu)惠政策一般可以分成兩類：一是通過對(duì)征稅對(duì)象、稅率等稅制要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，根據(jù)商品的不同和銷售行為的不同，制定不同的繳稅規(guī)定，從而達(dá)到平衡各個(gè)行業(yè)之間的稅負(fù)水平的目的；二是通過直接稅式支出和間接稅式支出，直接稅式支出如對(duì)起征點(diǎn)、稅收扣除，間接稅式支出如加速折舊、費(fèi)用扣除等，從而達(dá)到政府對(duì)某些行業(yè)或某些特定經(jīng)濟(jì)行為調(diào)節(jié)的目的。稅收政策作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿能夠調(diào)節(jié)和改變行業(yè)之間的利益，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，導(dǎo)致其資金流向、勞動(dòng)人才、技術(shù)人才、產(chǎn)品銷售市場等各方面產(chǎn)生變化，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。對(duì)影視行業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在以下方面：

1.促進(jìn)影視文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完善

目前，我國文化產(chǎn)業(yè)高新科技領(lǐng)域較少，大多數(shù)都屬于傳統(tǒng)行業(yè)，而且發(fā)展前景堪憂，還有待進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型是從低層向高層轉(zhuǎn)變的過程，而產(chǎn)業(yè)升級(jí)通常通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和完善來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)國家地區(qū)而言,要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)首先要有創(chuàng)新精神，運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新等方法來支撐整個(gè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。當(dāng)然影視文化產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)也逃脫不了上述規(guī)律，但是新型高科技領(lǐng)域又具有很大的風(fēng)險(xiǎn)及不確定因素，在這一過程中往往超出人們的控制，不能很好地進(jìn)行市場引導(dǎo)，更談不上優(yōu)化資源配置的目的，也不利于文化產(chǎn)業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。那么在這種情況下，就需要國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。黨的十八屆三中全會(huì)指出，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。

2.降低影視文化產(chǎn)業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)

稅收歷來是國家宏觀調(diào)控手段之一，當(dāng)然也是文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的重要調(diào)控手段之一。國家通過在各地實(shí)行文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠，可以引導(dǎo)社會(huì)資本流行，從而繁榮地方經(jīng)濟(jì)。通過稅收優(yōu)惠措施，可以扶持那些發(fā)展基礎(chǔ)薄弱的文化產(chǎn)業(yè)，同時(shí)可以降低影視文化企業(yè)以及影視從業(yè)人員的繳稅負(fù)擔(dān)，吸引資本及人才流向，從而增強(qiáng)影視文化產(chǎn)業(yè)；另外，還可以通過稅收優(yōu)惠政策，吸引社會(huì)資本流向一些充滿風(fēng)險(xiǎn)及不可預(yù)測的新型影視文化產(chǎn)業(yè)，扶持新型高科技影視文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)影視文化產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)[1]。這也有利于提高我國影視文化產(chǎn)業(yè)實(shí)力，增強(qiáng)影視文化產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

3.為當(dāng)?shù)匚瞬欧睒s經(jīng)濟(jì)提供有利支持

影視行業(yè)的競爭要素主要是人才、創(chuàng)意和版權(quán)，其特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)。通常一個(gè)好的劇本會(huì)經(jīng)過多道競爭才最終被拍攝出影視制品呈現(xiàn)到觀眾面前。巨額利潤空間的影視劇產(chǎn)業(yè)反過來又吸引了地方稅收優(yōu)惠、社會(huì)資本和人才。稅收優(yōu)惠政策是吸引人才和資本的重要工具，給影視劇和影視劇公司的優(yōu)惠政策，會(huì)吸引影視產(chǎn)業(yè)的資源向本地區(qū)流入。國家通過投資、信貸、稅收等方式吸引人才就業(yè)，而地方政府也因?yàn)橛耙暸臄z為當(dāng)?shù)靥峁└嗟木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，通過稅收減免、列支住宿、餐飲等費(fèi)用的方法來吸引影視納稅人。不僅可以吸納當(dāng)?shù)馗挥鄤趧?dòng)力，也可以讓當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力接受影視劇行業(yè)的培訓(xùn)，提高勞動(dòng)力的素質(zhì)，可謂一舉多得。

二、針對(duì)影視行業(yè)的現(xiàn)行稅收政策

（一）企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策

目前對(duì)于所得稅方面的優(yōu)惠政策主要是2012年11月29日發(fā)布的財(cái)稅[2011]112號(hào)文件《關(guān)于新疆喀什霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，其中規(guī)定：2010年1月1日至2020年12月31日，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅[2]。其中該優(yōu)惠目錄中的企業(yè)，主要涉及能源類和影視文化類。

（二）企業(yè)增值稅方面的優(yōu)惠政策

2015年1月21日發(fā)布的財(cái)稅〔2015〕17號(hào)文件規(guī)定：在中心封關(guān)驗(yàn)收后，對(duì)由中方境內(nèi)進(jìn)入中心的物資視同出口貨物，實(shí)行增值稅退（免）稅政策。具體到影視行業(yè)的退稅比例為：年繳納增值稅在100至300萬元（不含300萬元）之間的，返還15%；在300-500萬元（不含500萬元）之間的，返還20%；在 500至1 000萬元（不含1 000萬元）之間的，返還25%；在1 000至2 000萬元（不含2 000萬元）之間的，返還30%；在2 000至5 000萬元（不含5 000萬元）之間的，返還35%；在5 000至10 000萬元（不含10 000萬元）之間的，返還45%；10 000萬元及以上的，返還50%。該政策是遞進(jìn)計(jì)算的，當(dāng)年增值稅實(shí)際繳納額越高，返還比例越高，有利于減輕進(jìn)項(xiàng)稅額較少、附加值高的影視行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）影視名人工作室方面的優(yōu)惠政策

對(duì)于影視名人工作室稅收優(yōu)惠政策，主要是針對(duì)影視公司旗下的演員、導(dǎo)演及編劇等高收入群體，當(dāng)年累計(jì)開票額不大于1 000萬元的可以享受上繳的增值稅、個(gè)人所得稅地方留成部分全額獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠政策。由于影視企業(yè)支付給演員、導(dǎo)演等人員的勞務(wù)報(bào)酬所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅一般由企業(yè)承擔(dān)，所以影視公司可充分利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策減輕稅收支出。

三、基于影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略

稅收優(yōu)惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性體現(xiàn)著國家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某些領(lǐng)域的稅收照顧。利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠政策的籌劃

目前影視行業(yè)的主要籌劃策略是充分利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，即把為企業(yè)帶來巨額收入的影視版權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，由此相應(yīng)的利潤也存放在低稅率地區(qū)以規(guī)避影視公司辦公場所所在地的稅收。

影視行業(yè)的運(yùn)行模式比制造業(yè)簡單。首先在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，主要設(shè)置財(cái)務(wù)部、企劃制作部、節(jié)目發(fā)行部三個(gè)核心部門。其中，企劃制作部負(fù)責(zé)影視劇題材的征集、篩選、影視項(xiàng)目資料審讀和立項(xiàng)報(bào)備；負(fù)責(zé)影視劇本創(chuàng)作的組織協(xié)調(diào)；負(fù)責(zé)組建劇組，落實(shí)責(zé)任；負(fù)責(zé)影視劇編劇、導(dǎo)演、演員等合作團(tuán)隊(duì)的日常溝通協(xié)調(diào)。節(jié)目發(fā)行部，依據(jù)公司長期發(fā)展戰(zhàn)略，制定銷售規(guī)劃；負(fù)責(zé)全球電視、音像及新媒體的發(fā)行業(yè)務(wù)；提供專業(yè)化的營銷服務(wù)，維護(hù)和開拓客戶資源及網(wǎng)絡(luò)，組織、參加國內(nèi)外各項(xiàng)影展等外聯(lián)活動(dòng)；開發(fā)新客戶、開拓新市場。其次，在運(yùn)作方式上，主要有兩種類型：一種是公司有自己制作團(tuán)隊(duì)的，自身可以獨(dú)立開展編劇、拍攝、后期制作中的個(gè)別或者全部環(huán)節(jié)；另一種是公司內(nèi)部沒有一個(gè)完整的影視制作團(tuán)隊(duì)，主要偏向投資發(fā)行。而且不管是上述哪種類型，在拍攝用器材、場地等方面都是采用租用模式。因此，影視類企業(yè)一般屬于輕資產(chǎn)公司，可快速、便捷地在全國各地注冊(cè)分公司、子公司。然后通過內(nèi)部子公司間的往來資金流動(dòng)，在低稅率地區(qū)子公司開展業(yè)務(wù)，從而享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

以ABC影視傳媒有限公司為例，公司的流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為99.68%，是一家典型的輕資產(chǎn)公司。公司籌劃人員在得知霍爾果斯當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策后，首先，委派專人去當(dāng)?shù)乜疾欤瑢ふ乙患夜ど?、稅?wù)代理公司。其次，委托該代理公司，進(jìn)行工商登記、稅務(wù)申報(bào)、銀行開戶等工作。同時(shí)，采取當(dāng)?shù)厣陥?bào)、異地做賬的模式進(jìn)行賬務(wù)及稅務(wù)申報(bào)處理。這樣，既節(jié)省了在當(dāng)?shù)刂苯咏⑥k事處的成本開支，又享受到了當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，為企業(yè)開辟新的利潤增長點(diǎn)。

（二）直接利用稅收優(yōu)惠政策的策劃

1.利用增值稅退稅政策，使增值稅稅負(fù)率降低

以ABC影視傳媒有限公司為例，公司2016年1-6月份實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10 430.35萬元。其中，10 122.80萬元的營業(yè)收入是在新疆伊犁哈薩克自治州霍爾果斯市實(shí)現(xiàn)的。假設(shè)在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅和稅收籌劃的情況下，公司實(shí)際應(yīng)繳納增值稅應(yīng)該為：（10 430.35*6%=625.82萬元）。如果ABC公司根據(jù)霍爾果斯地區(qū)增值稅優(yōu)惠政策籌劃，則10 122.80萬元的營業(yè)收入可以享受增值稅即征即退政策，實(shí)際繳納增值稅607.37（10 122.80*6%）萬元，按退還政策，607.37萬元增值稅，退還比例為25%，所以實(shí)際增值稅退稅額為607.37*25%=151.84萬元。由此可見，增值稅的即征即退政策[3]，為公司節(jié)稅151.84萬元，增值稅稅負(fù)率為4.54%，有效實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)降低。

2.利用免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕

從ABC公司2016年1-6月份實(shí)現(xiàn)的利潤總額5 533.6萬元。其中，4 550.16萬元是ABC公司在霍爾果斯市的經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的，假設(shè)在不考慮其他因素和稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5 533.6*25%=1 383.40萬元。如果公司籌劃人員能根據(jù)《財(cái)稅[2011]112號(hào)文件》的規(guī)定，在5年內(nèi)享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，則可在霍爾果斯市設(shè)立子公司，享受該地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，減輕公司所得稅支出：（4 550.16*25%=1 137.54萬元）。

3.利用影視名人工作室稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)代為繳納個(gè)所稅的負(fù)擔(dān)

影視公司旗下的演員、導(dǎo)演、編劇等職員沒有所謂的固定工資收入，而是按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算，按拍完一部影片結(jié)算一次報(bào)酬。公司為主要演職人員承擔(dān)的個(gè)人所得稅，可通過成立影視名人工作室進(jìn)行籌劃。影視企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬給工作室，而工作室根據(jù)酬勞作開票銷售處理。實(shí)現(xiàn)由企業(yè)支付員工勞務(wù)報(bào)酬到企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來的轉(zhuǎn)變，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

總之，納稅籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的權(quán)利，通過融資、投資、管理、財(cái)務(wù)和其他活動(dòng)的事先安排和規(guī)劃，以降低納稅額或遞延納稅的一系列活動(dòng)策劃[4]。影視行業(yè)要結(jié)合公司自身的業(yè)務(wù)在日常經(jīng)營、理財(cái)過程中，貫穿納稅籌劃理念，權(quán)衡稅收成本，根據(jù)稅收政策的變化調(diào)整經(jīng)營行為以獲得更大的利益。

[1]姚淵.“營改增”對(duì)影視行業(yè)的影響及稅收政策優(yōu)化[D].南京：南京大學(xué)，2014.

[2]財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆喀什霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅〔2011〕112號(hào)）[Z]. 2011.11.

[3]李美珍，余建銘.“營改增”對(duì)廣播影視行業(yè)發(fā)展的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（04）：40-41.

[4]黃樺.納稅籌劃[M].北京：中央廣播電視大學(xué)出版社，2011.

Tax Planning of Preferential Tax Policy in Film and Television Industry

XU Yu

（Changzhou Open University, Changzhou, Jiangsu 213001, China）

The continuous development of the film and television industry not only enriches people's spiritual and cultural life but also plays an important role in promoting China's economic transformation and other industries. However, the reduction of tax burden is an important factor to further improve the competitiveness of China's film and television industry. Therefore, it is helpful for the tax reduction in film and television industry and the improvement of running efficiency to explore China's film and television industry tax support policy and the planning by use of preferential tax policies.

film and TV Industry; income tax planning; value added tax planning

F275

A

1008—6129（2018）02—0081—04

2018—03—25

徐玉(1972—)，女，江蘇武進(jìn)人，常州開放大學(xué)，副教授 。