淺析政府會計制度對高校部門決算報表的影響及對策*

黃舜婷

（廈門理工學(xué)院財務(wù)處核算科 福建 廈門）

一、政府會計制度出臺的背景

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行，對于提高政府會計信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實施績效管理、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要意義。

《政府會計制度》在核算模式、核算范圍、核算功能、報表體系等方面都有比較大的變化，且統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計制度，必定也對高校財務(wù)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、高校部門決算報表的意義

高校部門決算報表是財政部門、教育部門對于各個高校在教學(xué)、科研等方面日常運行效果、專項撥款使用情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等方面進行評價的綜合性指標(biāo)之一，是對外反映高校收支情況的重要報表。

（1）高校部門決算報表是重要的決策依據(jù)。高校部門決算報表能較為客觀、真實地反映高校的總體財務(wù)狀況，包括學(xué)?？傮w收支情況及資金使用狀態(tài)。高校的決策層可以通過部門決算報表了解高校各項工作的開展情況，尤其是財政性資金的使用情況，為下一年度預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)。

（2）高校部門決算報表是預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督的重要保障。決算報表的編制過程，就是預(yù)算執(zhí)行情況全面反映的過程，它能從一定程度上保證財務(wù)預(yù)算各項收支的正常開展。決算報表能反映預(yù)決算的差異，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制及執(zhí)行過程中出現(xiàn)的種種問題，例如通過對差異較大項目的分析，可以采取進一步的舉措提高資金的使用效率。

（3）高校部門決算報表是發(fā)現(xiàn)問題的重要利器。高校日常項目較多且專業(yè)性強，各職能部門之間難以互通了解，有些問題在日常工作中往往無法顯現(xiàn)出來。通過部門決算報表的編制，能夠提高各部門間溝通與交流的頻率，從而在最短的時間內(nèi)反映日常工作中存在的問題，讓各職能部門直接掌握學(xué)校各種項目的開展情況，提高工作效率。

三、高校部門決算報表存在的問題及產(chǎn)生原因

（1）部門預(yù)決算數(shù)據(jù)存在差異。高校作為全額或差額撥款的事業(yè)單位，長期以來，財政資金占有相當(dāng)大的比重，反映在高校財務(wù)業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)為事前爭取資金的“預(yù)算”要重于事后報告資金使用情況的“決算”。因此，預(yù)決算的口徑往往難以達成一致，資金的來源及可獲取的財政資源，與資金的實際去處及執(zhí)行進度之間，存在著或多或少的差異。近年來決算報表在收支總表中引入了預(yù)決算差異率的對比，但也只是流于形式，缺乏實際意義。

（2）日常會計核算導(dǎo)致決算報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待提高。決算報表的數(shù)據(jù)來源于日常核算的每一筆業(yè)務(wù)。高校財務(wù)報賬面對的是廣大師生員工，往往有多個會計同時進行賬務(wù)處理，不同的會計對業(yè)務(wù)的理解不盡相同，因此可能造成核算口徑的“因人而異”。而決算報表基本是由一兩個人在年底至第二年年初財務(wù)關(guān)賬或初始化時期編制，時間緊、任務(wù)重、人手不足，都給決算報表的編制帶來一定困難，此時發(fā)現(xiàn)日常數(shù)據(jù)的不妥之處,如支出科目口徑不一、往來款項不清、賬務(wù)設(shè)置不合理等，已然疲于改正，或者草草按照決算的要求加工日常核算數(shù)據(jù)，這必然會影響決算報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）未能反映現(xiàn)金流情況。目前高校部門決算報表由21個主表和11個附表共32個報表組成，均不包含現(xiàn)金流量表。2014年出臺的《高校會計制度》也未對高校出具現(xiàn)金流量表做硬性要求。然而近年來高校經(jīng)費來源渠道越來越多元化，越來越多的社會經(jīng)濟主體都與高校發(fā)生資金來往關(guān)系，其中不乏需要關(guān)注高校資金使用情況及現(xiàn)金流的社會經(jīng)濟主體，同時，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)也越來越需要對學(xué)校的現(xiàn)金流全盤了解，以便更有效地做好資金籌劃?，F(xiàn)行的高校部門決算報表尚不能為這些信息使用者提供現(xiàn)金流量方面的信息。

四、政府會計制度對高校部門決算報表的影響

《政府會計制度》重構(gòu)了政府會計的核算模式，構(gòu)建了財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，在會計目標(biāo)、會計核算基礎(chǔ)、會計要素、會計計量屬性、財務(wù)報告等方面體現(xiàn)了“預(yù)算會計+財務(wù)會計”的思路。核算模式的改變，必然會對決算報表產(chǎn)生影響。

（1）新制度實現(xiàn)了會計核算的雙重功能性。新制度在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，即通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素進行預(yù)算會計核算。這樣的做法有效地把預(yù)算與日常核算結(jié)合起來，日常的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)對應(yīng)具體的預(yù)算收支，決算數(shù)據(jù)來源于日常核算，實現(xiàn)預(yù)算與核算的統(tǒng)一，從實質(zhì)上降低了長期存在的預(yù)決算差異度。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制提高報表準(zhǔn)確性?！墩畷嬛贫取凡捎谩半p基礎(chǔ)”的模式，即財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。在財務(wù)會計核算中增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算；同時要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費用和預(yù)提費用等權(quán)責(zé)發(fā)生制因素。這些改變都將更真實地反映高校的財務(wù)狀況，使得決算報表的準(zhǔn)確性也隨之大大提高，并與企業(yè)財務(wù)報表有了一定的可比性。

（3）制度的統(tǒng)一提高了部門間會計信息的可比性?！墩畷嬛贫取酚袡C整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構(gòu)、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。通過會計制度的統(tǒng)一，大大提高了高校部門決算報表的可比性，上級或同級政府部門可以從高校決算報表中直觀了解高校的財務(wù)狀況，提高了決算報表的重要性。

（4）完善報表體系與部門決算報表接軌?！墩畷嬛贫取穼蟊矸譃轭A(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。一是預(yù)算會計報表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表組成，這些表都是編制部門決算報表的基礎(chǔ)，這一改變可以說把年終決算的工作分解到日常工作中，減少年終工作量，同時也進一步實現(xiàn)了賬表統(tǒng)一。二是財務(wù)報表由會計報表和附注構(gòu)成，會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表，在此基礎(chǔ)上，部門決算報表也可相應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，以滿足更多層面的信息需求。

五、政府會計制度下提高高校部門決算報表質(zhì)量的建議

《政府會計制度》的實施，很大程度地解決了高校部門決算報表存在的問題，對提高決算報表的質(zhì)量起著十分積極的作用，如何在新制度下完善部門決算報表的編制，是高校財務(wù)部門接下來的工作重點。

（1）提高決算報表編制的重視度。準(zhǔn)確真實地編制部門決算報表，對提高高校財務(wù)管理水平具有重要意義。因此，高校應(yīng)當(dāng)自上而下地提高對決算報表編制的重視度，把決算報表的編制作為高校年終的一個重要工作，而不僅僅只是財務(wù)部門的常規(guī)工作。調(diào)動各部門積極配合報表編制前的核對賬目、數(shù)據(jù)提供等工作。從總體上提高對決算報表的關(guān)注，有利于加強對高校財務(wù)部門的監(jiān)督，也有利于財務(wù)人員增強責(zé)任心，明確職責(zé)分工，提高決算報表編制的效率。

（2）加強基礎(chǔ)會計核算工作。部門決算報表的數(shù)據(jù)主要來源于日常會計核算憑證及賬簿，加強基礎(chǔ)會計核算工作，是提高決算報表質(zhì)量的前提。高校應(yīng)該抓住此次《政府會計制度》實施的機會，提前弄懂弄透制度內(nèi)涵，做好新舊會計制度的銜接工作，優(yōu)化會計科目設(shè)置，嚴(yán)格把好憑證錄入關(guān)、憑證審核關(guān)、各口對賬關(guān)，減少憑證出錯率；合理計提折舊攤銷、壞賬準(zhǔn)備；保證資金的性質(zhì)、功能分類、列支項目與財政到賬通知單一一對應(yīng)。

（3）加強財務(wù)人員培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。部門決算報表的編制對財務(wù)人員的要求很高，它需要具體編制人員對財務(wù)預(yù)算核算業(yè)務(wù)、國家最新的財政政策、本校項目活動的開展情況、軟件操作都有較深的了解。高校財務(wù)部門應(yīng)加強決算報表編制人員的合理配置和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，綜合提高編制人員的業(yè)務(wù)能力。同時也應(yīng)利用新制度實施的準(zhǔn)備階段，加強對核算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，“走出去，請進來”，加強同類院校間的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流，充分學(xué)習(xí)新制度的內(nèi)容，為新制度的實施打好基礎(chǔ)。