淺談會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面的差異分析

張琳

（遼寧省葫蘆島市興城市遼寧財(cái)貿(mào)學(xué)院）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平提升，各個(gè)企業(yè)也得到了進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)也促使企業(yè)之間的競爭日益激烈。因此，收入作為企業(yè)盈利的源泉也越來越受關(guān)注。企業(yè)收入主要包括兩方面，一是與企業(yè)會(huì)計(jì)核算工相關(guān)，二是與稅收存在著一定聯(lián)系。這就需要對(duì)二者在收入確認(rèn)方面的差異有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，為稅收籌劃提供良好空間。

一、會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入的不同界定

（一）會(huì)計(jì)收入

會(huì)計(jì)收入主要是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)中，在資本投入之外的經(jīng)濟(jì)利益。通常情況下，其收入主要表現(xiàn)在三方面，一是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，二是產(chǎn)品銷售后所獲得利潤，三是指提供勞動(dòng)收入。

（二）稅法收入

稅法收入與企業(yè)會(huì)計(jì)收入存在著很大不同，其主要表現(xiàn)在它還包括一部分價(jià)外費(fèi)用，這是會(huì)計(jì)收入所不具備的。同時(shí)確認(rèn)的應(yīng)稅收入時(shí)間，是根據(jù)交易方式?jīng)Q定的。

二、會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面的差異分析

（一）勞務(wù)收入的差異分析

1.勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)條件

在收入確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)與稅法的勞務(wù)收入差異是比較大的。其主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對(duì)其收入方面進(jìn)行了明確規(guī)定。其內(nèi)容主要包括跨年度勞務(wù)收入與非跨年度勞務(wù)收入確認(rèn)兩方面[1]。首先，在第一方面，針對(duì)勞務(wù)開始和結(jié)束在不同會(huì)計(jì)年度情況下，必須要根據(jù)實(shí)際情況，采取與之相適應(yīng)的處理措施。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日，一般情況下確認(rèn)勞務(wù)收入所使用的方式是完工百分比，相對(duì)來說，該方法具有一定的科學(xué)性。其結(jié)果可以對(duì)勞務(wù)完成程度、總收入、總成本等進(jìn)行可靠的估量。但該方法也是存在一定弊端的，主要是難以對(duì)勞務(wù)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的估計(jì)。

2.勞務(wù)收入的稅法確認(rèn)條件

針對(duì)勞務(wù)稅法確認(rèn)條件，《企業(yè)所得稅法暫行條件》進(jìn)行說明，而且稅法對(duì)勞務(wù)的規(guī)范并不像會(huì)計(jì)規(guī)范那樣復(fù)雜，給收入確認(rèn)工作提供了一定的便利性。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法暫行條件》對(duì)相關(guān)內(nèi)容規(guī)定是比較明確的，在稅法確認(rèn)條件方面，主要分為兩種情況。第一種情況，當(dāng)建筑、裝配工程機(jī)提供勞務(wù)時(shí)，如果其勞務(wù)時(shí)間已經(jīng)達(dá)到一年，不僅可以根據(jù)總體工作量確定收入，而且還可以結(jié)合完工進(jìn)度，將其作為勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。第二種情況，大型機(jī)械設(shè)備制造提供勞務(wù)，如果勞務(wù)時(shí)間達(dá)到了一年，也可以根據(jù)第一種情況的方法確定收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）收入確認(rèn)原則存在著差異

確認(rèn)收入原則不同是稅法與會(huì)計(jì)最基本的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)方面，始終都堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)收入”原則，其實(shí)質(zhì)性理念是貫穿會(huì)計(jì)工作始終的。在實(shí)際工作中，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員也是在對(duì)其職業(yè)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升了對(duì)實(shí)質(zhì)性收入的重視度。與此同時(shí)，在進(jìn)行收入問題處理過程中，也是將實(shí)質(zhì)性交易作為重要的依據(jù)，大大提升了收入確認(rèn)的合理性。但稅法收入確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)原則有一定不同之處。雖然在對(duì)收入確認(rèn)過程中，在某種程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性原則，但是為了體現(xiàn)公平性，在實(shí)際收入確認(rèn)過程中，更趨于形式化，在一定程度上忽視了生產(chǎn)交易的實(shí)質(zhì)問題。在這種情況下，使很多稅務(wù)工作人員很難對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員判斷的科學(xué)性進(jìn)行裁定。另外，在交易完成基礎(chǔ)條件方面，與企業(yè)會(huì)計(jì)工作也是有所差異的，法律要件只是稅收最基礎(chǔ)條件。從這一點(diǎn)來看，一旦應(yīng)稅行為出現(xiàn)，企業(yè)在持續(xù)銷售方面，需要進(jìn)行計(jì)征稅款。

會(huì)計(jì)工作是企業(yè)最關(guān)鍵的工作內(nèi)容，直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在進(jìn)行收入確認(rèn)過程中，必須要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，以免出現(xiàn)其他問題。這就需要在整個(gè)過程中，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。尤其是在企業(yè)發(fā)展過程中，存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，為了促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，還需要對(duì)其所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行衡量，避免高估資產(chǎn)等不良問題發(fā)生，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而在稅法對(duì)收入確認(rèn)中，并不會(huì)始終堅(jiān)持這種謹(jǐn)慎性原則。而且也不需要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，即使出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)問題，也可以通過稅后利潤對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償。在義務(wù)上，稅法并不需要對(duì)企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

（三）收入確認(rèn)的范圍有所差異

相對(duì)來說，稅法對(duì)收入的確認(rèn)范圍是比較廣的，是大于會(huì)計(jì)范圍的，除了會(huì)計(jì)的其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)收入，還包括價(jià)外費(fèi)用和視同銷售。而且會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件也比較多，具有一定的復(fù)雜性。因此，在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，需要考慮多方面的因素。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象，雖然在銷售行為上符合相關(guān)的條件與要求，當(dāng)會(huì)計(jì)未對(duì)其進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，一般情況下，根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”。但是在稅法進(jìn)行收入過程中，如果遇到這種情況，就會(huì)將其列為應(yīng)稅收入中。

（四）會(huì)計(jì)與稅法在收入方面的差異處理

在收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)與稅法之所以存在巨大差異，主要是因?yàn)槎唧w現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，由于所站的立場(chǎng)不同，所以這種差異將一直存在。如果將二者相聯(lián)系，以對(duì)方的收入為依據(jù)，就會(huì)阻礙自身職能發(fā)揮。因此，必須將二者適當(dāng)?shù)姆蛛x。尤其是在收入方面的差異處理上，需要堅(jiān)持獨(dú)立性與統(tǒng)一性相結(jié)合的原則。在對(duì)收入確認(rèn)問題上，二者需要保持各自的獨(dú)立性，做到互不干擾。這樣才能減少信息失真等問題發(fā)生，不僅有效地保證了交稅額的準(zhǔn)確性，而且也減少了會(huì)計(jì)信息虛假現(xiàn)象發(fā)生，有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展[2]。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法在某種程度上是存在聯(lián)系的，因此還需要堅(jiān)持統(tǒng)一性原則，也就是促使二者收入的確認(rèn)口徑盡可能保持協(xié)調(diào)一致，進(jìn)而減少不必要的矛盾發(fā)生。

結(jié)束語：

總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法屬于差異較大的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。二者在收入確認(rèn)方面是存在很大差異的，不僅收入確認(rèn)范圍、確認(rèn)原則、勞務(wù)收入方面存在差異，而且會(huì)計(jì)與稅法在收入方面還需要進(jìn)行差異化處理，只有對(duì)其差異進(jìn)行科學(xué)分析，才能保證企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。