淺議稅務會計與財務會計的關系與協(xié)調

楊成華

摘 要：我國稅務會計與財務會計經(jīng)歷了統(tǒng)一、分離的發(fā)展階段?，F(xiàn)階段，隨著國家稅收體制改革的不斷推進，使得稅務會計與財務會計呈現(xiàn)出分離狀態(tài)，不僅增加了國家稅收征管成本，而且還增加了企業(yè)會計管理的難度。本文從稅務會計與財務會計的聯(lián)系與差異入手分析兩者的關系，并提出促進稅務會計與財務會計協(xié)調發(fā)展的建議。

關鍵詞：稅務會計? 財務會計? 關系? 協(xié)調

一、稅務會計與財務會計的關系分析

稅務會計是財務會計與管理會計順應國家經(jīng)濟環(huán)境的變化而衍生出來的會計學科，既涵蓋了會計學知識，又涵蓋了稅法知識，是一門交叉學科。稅務會計與財務會計存在著必然聯(lián)系，但是隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，稅務會計與財務會計之間出現(xiàn)了越來越明顯的差異。

（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系

財務會計是稅務會計的基礎。在財務會計工作中，會計核算將企業(yè)所有經(jīng)濟活動均納入到核算范圍內，其最終形成的財務會計信息能夠如實反映企業(yè)生產經(jīng)營業(yè)績和財務狀況。而稅務會計工作要以財務會計信息為依據(jù)開展工作，通過對財務會計信息進行分析核算，在遵循現(xiàn)行稅法的前提下，計算企業(yè)各種稅種的應納稅額，保證企業(yè)依法納稅。同時，在稅務稽核時，稅務機關也需要根據(jù)企業(yè)財務會計信息開展稽核工作，監(jiān)督檢查企業(yè)是否存在偷漏稅行為。

財務報告是稅務會計與財務會計的聯(lián)系紐帶。財務報告是財務會計的重要職能之一，財務會計需要根據(jù)會計信息編制財務報告，將財務報告在企業(yè)內外部進行公布，使企業(yè)利益相關者通過財務報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，制定投資決策。而稅務會計也需要根據(jù)財務報告在年末進行重要稅種清算，將財務報告作為納稅調整的依據(jù)。如，稅務會計在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要根據(jù)財務報告確定會計收益與所得稅之間的時間性差異，通過設置遞延稅款科目協(xié)調稅務會計與財務會計之間的關系，確保財務報告能夠更加真實地反映企業(yè)資產負債情況。

（二）稅務會計與財務會計的差異

會計目標差異。會計目標是會計工作的指導依據(jù)，稅務與財務會計在目標上存在差異。對于稅務會計而言，其在開展相關工作時，是以稅法作為核心依據(jù)對企業(yè)的成本及收入進行核算，并對企業(yè)納稅義務的履行情況進行監(jiān)督，為依法納稅服務。而對于財務會計而言，其會計目標主要與信息的提供有關，通過提供各種具有利用的會計信息，為信息使用者的決策提供幫助。由于目標的差異，使得稅務與財務會計兩者在對同一個會計事項的處理上，會有著不同的結果，這也是兩者在會計目標上存在的主要差異。

持續(xù)經(jīng)營假設差異。在持續(xù)經(jīng)營假設上，稅務與財務會計之間具有一致性，但是我國現(xiàn)行的稅法中，有部分特殊的規(guī)定卻并不以持續(xù)經(jīng)營作為前提，如對以下所得應按照收入的全額作為應納稅所得額：股息、利息、紅利以及特許權使用費。稅法規(guī)定，只要納稅人具備納稅能力，就必須征稅，沒有任何前提條件，這是法規(guī)本身的強制性，與持續(xù)經(jīng)營無關。當企業(yè)因故終止某項經(jīng)營活動時，需要在一定的期限內，對當期的所得稅匯算清繳進行及時辦理，并根據(jù)清算所得，在注銷登記前繳納稅款。由此使得稅務會計與持續(xù)經(jīng)營假設相反，這也是其與財務會計之間所存在的差異。

會計基礎差異。財務與稅務會計的基礎均為權責發(fā)生制，但在某些特殊的情況下，稅務會計會有所例外，如在對收入定額進行確定的過程中，若是稅務會計僅以權責發(fā)生制作為基礎，會導致某些層面出現(xiàn)不足。同時，財政撥款的基礎是收付實現(xiàn)制。此外，在扣除項目的確定上，稅務會計可將如下情況作為扣除項：合理支出、實際發(fā)生、取得收入等，這也是稅務會計與財務會計在會計基礎方面存在的主要差異。

會計信息質量要求差異。一是在相關性原則方面的差異。在該原則的要求下，從財務會計的角度上講，在對會計信息進行提供時，要與財務報告使用者的經(jīng)濟決策有高度的關聯(lián)性，換言之，會計信息應當能夠幫助信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出一個客觀、準確的評價。而在該原則下，從稅務會計的角度上講，企業(yè)可以進行扣除的成本費用及相關的損失，必須與收入具有高度的關聯(lián)性，并且所有與取得收入不相關的支出均不得在稅前進行扣除。二是實質重于形式原則方面的差異。該原則不但是稅務會計開展工作時所需要遵循的原則，同時也是財務會計所需遵循的基本原則，也就是說，兩者在工作中都要以該原則為依據(jù)。盡管如此，兩者在該原則下還是有所差異的，如，反避稅條款規(guī)定，企業(yè)所實施的商業(yè)目的不合理，導致應稅收入減少，稅務會計必須按照合理的方法對此進行調整。三是謹慎性原則方面存在差異。在該原則下，財務會計應在進行如下事項時保持謹慎：會計確認、計量和報告，不得對資產或收益進行高估，也不可對負債和費用進行低估。而稅務會計則不承認該原則，只有實際發(fā)生的費用和損失才能扣除，其余情況均不予扣除。從財務人員的角度上講，其對該原則的運用憑借的是職業(yè)判斷，而稅務會計則要求有法律依據(jù)，不能以估計為準，其最終目的是避免稅法濫用問題的發(fā)生。

二、稅務會計與財務會計的協(xié)調建議

（一）完善稅務會計體系建設

我國應積極推動稅務會計理論研究，合理借鑒國際慣例，構建起具有中國特色的稅務會計體系。具體可從以下兩個方面入手：一是制定稅務會計準則。我國應制定一套完整的稅務會計準則，并統(tǒng)一稅務會計與財務會計的核算方法，協(xié)調好兩者之間的關系。稅務會計準則要符合我國企業(yè)發(fā)展狀況，促進稅務會計與財務會計相配合，使兩者在協(xié)調中共同發(fā)展。二是改進稅務會計核算內容。稅務會計核算要減少與財務會計核算的差異，如企業(yè)所得稅處理時，應減少稅務會計與財務會計處理上的差異，避免財務人員重復作業(yè)。

（二）加強會計信息溝通

在稅務會計開展相關工作時，財務會計人員應給予密切的配合，一方面要保證披露的會計信息真實、完整、有效，而稅務機關則應通過對企業(yè)會計信息的利用，督促其足額、按時納稅，借此來提升稅收征管效率。另一方面相關部門應對各種渠道加以充分利用，如新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)絡等，加大對稅法、會計制度及準則的宣傳和推廣力度，增強社會公眾的法律意識，使其能夠按照法律法規(guī)和制度要求進行會計業(yè)務處理，并依據(jù)稅法對涉稅業(yè)務進行調整。

（三）統(tǒng)一會計核算基礎

現(xiàn)階段，我國的稅務會計采用的是收付實現(xiàn)制，在該制度下，可使足額征稅得到保證，但卻會造成會計利潤與應納稅所得額之間產生差異，與收入和費用相匹配的原則不符。為此，建議將權責發(fā)生制引入到稅務會計工作當中，使收入與成本費用相匹配，由此不但能夠促使稅務與財務會計之間的差異逐步縮小，并且還可以使稅收公平的原則得以充分體現(xiàn)。

三、結束語

總而言之，我國稅務會計與財務會計的差異逐步增大，促使兩者呈現(xiàn)出分離的發(fā)展趨勢，增加了國家稅收征管成本和企業(yè)納稅風險。為此，我國應協(xié)調處理好稅務會計與財務會計之間的關系，構建起符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的稅務會計體系，促使稅務會計與財務會計相協(xié)調，不斷完善具有中國特色的會計理論體系，促進會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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