陳勇
摘 要:XBRL技術(shù)將會計(jì)準(zhǔn)則植入計(jì)算機(jī),通過統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)描述公司財(cái)務(wù)信息,減小管理層盈余管理行為,保證了財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、可比性和及時(shí)性等特征。
關(guān)鍵詞:XBRL? 盈余管理? 會計(jì)信息質(zhì)量
一、引言
長期以來會計(jì)領(lǐng)域一直研究如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。站在監(jiān)管角度來看,政府相關(guān)部門也希望公司可以盡快統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容,最大限度避免財(cái)務(wù)作假發(fā)生。國內(nèi)外政府和研究機(jī)構(gòu)一直從公司內(nèi)控和信息管控方面不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告形式,XBRL(eXtensible Business Reporting Language, XBRL可拓展商業(yè)報(bào)告語言)是其中一種計(jì)算機(jī)智能操作方法。
二、XBRL和盈余管理的相關(guān)理論
(一)XBRL的概念和技術(shù)框架
XBRL是基于XML語言的一種標(biāo)記語言,用以對商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的定義和表達(dá),主要用于財(cái)務(wù)信息的定義和交換。XBRL的核心價(jià)值是通過統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)語言描述公司財(cái)務(wù)信息,從而實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同渠道的可交換。公司采用XBRL技術(shù)生成財(cái)務(wù)報(bào)告,里面包含的信息會通過XBRL技術(shù)進(jìn)行編碼,相關(guān)財(cái)務(wù)信息則會轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)的可讀格式,這不但便于財(cái)務(wù)信息的傳遞而且保證了信息的真實(shí)性,信息使用者可以第一時(shí)間讀取相關(guān)的有效信息,節(jié)約公司內(nèi)部的決策時(shí)間。在我國,XBRL技術(shù)主要用于以下板塊:會計(jì)審計(jì)、企業(yè)信用評估、金融管理和貿(mào)易與納稅。
XBRL技術(shù)分為三個(gè)層次。
(二)盈余管理的概念及動(dòng)機(jī)
盈余管理指的是公司內(nèi)部管理者在遵循會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上在合理范圍內(nèi)通過對會計(jì)原則主觀性運(yùn)用來控制和調(diào)整公司對外會計(jì)報(bào)告的信息,來達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目的。公司盈余管理主要涉及會計(jì)報(bào)告中的收益和產(chǎn)權(quán)比率,它們反映了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),常常影響報(bào)告使用者對公司經(jīng)營狀況的認(rèn)識,從而影響他們的決策行為。
盈余管理與財(cái)務(wù)造假兩者之間存在本質(zhì)區(qū)別。后者屬于違法行為,指的是企業(yè)管理者為了某些利益故意虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),從而影響外部投資者的決策,從而達(dá)到個(gè)人或公司利益最大化的目的。而盈余管理不屬于違法行為,它是在符合法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)下小范圍調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),或者選擇性的在一些時(shí)間公布重要財(cái)務(wù)信息,從而影響市場決策。雖然盈余管理不屬于違法行為,但是它會降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平,從而影響報(bào)告使用者的判斷,進(jìn)而影響市場部分投資者的利益受損。過度盈余管理對市場所產(chǎn)生的危害不低于財(cái)務(wù)造假,目前上市公司為了美化報(bào)表和抬高股價(jià)對盈余管理的操縱越來越頻繁,相關(guān)監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管也在不斷加強(qiáng),極力減少他們對盈余管理的操控。
公司管理層面之所以偏好盈余管理,動(dòng)機(jī)主要分為以下兩種:
(1)契約獲利:公司股東與管理層之間存在委托代理關(guān)系,管理層具有公司經(jīng)營權(quán),他可能會為了一己私利出現(xiàn)逆向選擇行為。通常來說管理層的總報(bào)酬或激勵(lì)與企業(yè)盈利或股價(jià)掛鉤,管理層為了讓自己的總報(bào)酬收益最高會傾向于操控盈余管理。
(2)避免監(jiān)管:上市公司面臨監(jiān)管機(jī)構(gòu)的層層監(jiān)督,因此管理層在決策中受多方面的約束,例如壟斷法、政府稅收和相關(guān)社會責(zé)任等。對于大公司,特別是壟斷類型的公司,管理層為了避免高額稅收,又迫于來自政府的壓力,通過盈余管理控制財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)較為強(qiáng)烈。
(三)XBRL技術(shù)對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響
(1)可靠性:XBRL技術(shù)通過固定框架和分類標(biāo)準(zhǔn)從流程上把控財(cái)務(wù)報(bào)告的形成、傳播、交換和使用。它不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告,是通過計(jì)算機(jī)智能生成,計(jì)算出錯(cuò)的可能性極低。報(bào)告發(fā)布過程中管理層無法隨意調(diào)整和修改。
(2)可理解性:XBRL技術(shù)具有報(bào)表內(nèi)外自由鏈接的功能可以讓報(bào)告使用者通過快速查詢解釋清楚掌握信息。此外,它還具有個(gè)性化交互式選擇功能,報(bào)告使用者可根據(jù)自身需求選擇指標(biāo)讀取。
(3)可比性:可同時(shí)選擇多加公司在同一會計(jì)年度的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析,并且提供直觀的圖表給報(bào)告使用者。
(4)相關(guān)性:在應(yīng)用平臺上,借助數(shù)據(jù)標(biāo)簽功能對各指標(biāo)之間的相關(guān)性進(jìn)行對比分析并且進(jìn)行解讀。
(5)重要性:相比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息更為全面,報(bào)告使用者可以根據(jù)自己所需提取所關(guān)注的信息。
(6)謹(jǐn)慎性:可避免公司日常中根據(jù)實(shí)際情況估計(jì)時(shí)造成的會計(jì)事項(xiàng)金額有誤,XBRL采用多維度不同計(jì)量方法對同一會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算。
(7)及時(shí)性:XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的,數(shù)據(jù)錄入之后,報(bào)告可自動(dòng)生成,這提高了報(bào)告制作的效率。
三、XBRL實(shí)施對盈余管理的影響
公司管理層在進(jìn)行決策時(shí)不但要考慮實(shí)現(xiàn)公司預(yù)期目標(biāo)而且還需要符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求,這樣就促使了他們通過操縱盈余管理來實(shí)現(xiàn)目的。公司股東與管理者之間存在信息不對稱,所以兩者之間是委托代理關(guān)系。對于公司內(nèi)部而言,管理層所掌握的信息要比股東多,并且他具有決策權(quán),由于兩者的利益目標(biāo)不一致,管理層則會出現(xiàn)投機(jī)行為來實(shí)現(xiàn)自身利益。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息披露背景下,公司所有者(股東)缺乏有效途徑判斷管理層的決策是否與公司長遠(yuǎn)利益相一致。XBRL技術(shù)的出現(xiàn)提高了財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性和可靠性,縮短了股東對財(cái)務(wù)信息的掌握時(shí)間和與管理層之間的信息不對稱。實(shí)施XBRL技術(shù)可實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的可比性,便于公司所有者提取相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比分析,標(biāo)準(zhǔn)化模式可讓他們在最短時(shí)間內(nèi)識別到異常信息。XBRL技術(shù)的出現(xiàn),讓公司所有者和市場投資者在最短的時(shí)間內(nèi)獲取公司財(cái)務(wù)信息,大大降低了市場中的信息不對稱,讓他們在有效的時(shí)間內(nèi)做出合理的決策。公司層面提高了信息披露質(zhì)量,降低了人為操作的可能性,也避免了管理層為了達(dá)到某些目的而通過操縱盈余管理來損壞市場投資者的利益。管理者會權(quán)衡盈余管理成本和獲得的利益,從而慢慢降低操縱行為。
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