河南自貿(mào)區(qū)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

郭飛

摘 要：中國（河南）自由貿(mào)易試驗區(qū)，是中國中央政府設(shè)立在河南的自由貿(mào)易試驗區(qū)，河南自貿(mào)區(qū)自建成以來對河南省貿(mào)易企業(yè)提供諸多優(yōu)惠政策，河南省國稅局除落實既定稅收優(yōu)惠政策之余借鑒已經(jīng)試點上海、廣東、天津和福建自貿(mào)區(qū)的稅收政策，將相關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)傳承下去。不斷出臺的稅收優(yōu)惠政策使得河南省小微企業(yè)蓬勃發(fā)展，但同時經(jīng)過對這些政策的梳理可以發(fā)現(xiàn)，在河南省小微企業(yè)的政策扶持上還是存在些許問題，需要我們關(guān)注和解決。

關(guān)鍵詞：河南自貿(mào)區(qū);小微企業(yè);稅收優(yōu)惠

一、河南自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠制度現(xiàn)狀及結(jié)合現(xiàn)階段國務(wù)院與相關(guān)部委提出的優(yōu)惠政策

1.河南自貿(mào)區(qū)現(xiàn)狀

中國（河南）自由貿(mào)易試驗區(qū)，是中國中央政府設(shè)立在河南的自由貿(mào)易試驗區(qū)，主要位于河南省鄭州市、開封市、洛陽市境內(nèi)。

河南自貿(mào)區(qū)自建成以來對河南省貿(mào)易企業(yè)提供諸多優(yōu)惠政策，河南省國稅局除落實既定稅收優(yōu)惠政策之余借鑒已經(jīng)試點上海、廣東、天津和福建自貿(mào)區(qū)的稅收政策，將相關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)傳承下去。接下來我們一起來分析相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（1）設(shè)立專項基金，2017年河南省財政廳設(shè)立了“支持自貿(mào)區(qū)和跨境電商發(fā)展專項資金”，運用B2B模式作為擴大河南省貿(mào)易出口的未來發(fā)展方向。

（2）推廣應(yīng)用PPP模式，積極促進(jìn)小微企業(yè)申報PPP項目，實行“隨報隨收、隨收隨審”的原則，使河南省自貿(mào)區(qū)發(fā)展實現(xiàn)市場化融資。

（3）積極利用政府投資基金支持自貿(mào)試驗區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)先投資自貿(mào)試驗區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)項目和中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)項目。

（4）支持自貿(mào)試驗區(qū)金融業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，對自貿(mào)區(qū)新設(shè)的金融機構(gòu)總部和地區(qū)新總部給予不超過800萬元的經(jīng)費補助。加快自貿(mào)區(qū)金融業(yè)發(fā)展。

2.參照上海自貿(mào)區(qū)試點的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策

（1）促進(jìn)投資稅收優(yōu)惠制度

①分期繳納所得稅。凡是在自貿(mào)區(qū)注冊的企業(yè)或個人股東皆可于5年內(nèi)分期繳納由非貨幣性資產(chǎn)投資和資產(chǎn)重組所獲收益部分稅款。

②股權(quán)激勵個人所得稅分期繳納。企業(yè)在以股份或出資比例給予內(nèi)部該段人才和緊缺型人才獎勵時，可對照中關(guān)村的做法實行分期繳納個人所得稅的政策。

（2）實施促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策

①將自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在自貿(mào)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。

②租賃公司享受飛機進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。

③進(jìn)口機器設(shè)備免稅政策。

④選擇性稅收政策。

自貿(mào)區(qū)的快速發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)所需的進(jìn)口機器、設(shè)備可享受免稅，“二線”內(nèi)銷產(chǎn)品可選擇性納稅。

二、河南省小微企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策及存在的問題

1.河南省小微企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策

相對于正常企業(yè)所得稅稅率通常為25%，河南省針對于符合相關(guān)稅收優(yōu)惠條件的小微企業(yè)在所得稅上提出了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，對符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的小微型企業(yè)可以按照 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在2008年，企業(yè)所得稅法及其實施條例中首次以法律形式給予小微優(yōu)惠政策，從那之后，我國一直在于小微企業(yè)所得稅方面逐步完善優(yōu)惠政策，范圍也逐步加大，讓越來越多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠的紅利，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.河南省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

河南省小微企業(yè)在不斷出臺的稅收優(yōu)惠政策扶持下蓬勃發(fā)展，但是對于政策的研究可以發(fā)現(xiàn)，河南省在小微企業(yè)的政策扶持上還是存在一些問題，需要我們關(guān)注和解決。

（1）稅收優(yōu)惠政策缺乏長效性

目前針對河南省的小微企業(yè)稅后優(yōu)惠政策很多，這些政策雖然涵蓋范圍非常之廣，但并沒有統(tǒng)一的體系規(guī)范。而且，國家對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策變動也十分頻繁，企業(yè)對于不斷變化的社會經(jīng)濟發(fā)展可以更好的適應(yīng)，可是因為此類文件并沒有以立法的形式正式頒布實施，其效力并不盡如人意。多方面的因素諸如人文，自然環(huán)境因素都有可能導(dǎo)致這些稅收優(yōu)惠政策無法落到實處，并且各種稅收優(yōu)惠政策涉及了各類稅種，計算方法多種多樣，對于企業(yè)來說稅制過于繁雜、計算過于困難，且這些政策在不斷地調(diào)整，這也阻礙了企業(yè)遠(yuǎn)期目標(biāo)的制定和實施。

（2）稅收優(yōu)惠手段相對單一

世界各國對于稅收優(yōu)惠的主要三種方式有：稅率式優(yōu)惠、稅基式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠，以上三種稅收優(yōu)惠政策不僅在影響范圍有大小之分，影響深遠(yuǎn)度也有遠(yuǎn)近之分。由于發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠政策更加豐富，因此小微企業(yè)可選擇的稅收優(yōu)惠政策更加多元化，同時也可以選擇多種稅收優(yōu)惠政策將其自由組合，增加了小微企業(yè)對于稅收優(yōu)惠的自主選擇性，對于促進(jìn)小微企業(yè)快速發(fā)展十分有利。我國稅收優(yōu)惠政策以稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠作為重點，尚沒有針對融資等方面的稅收優(yōu)惠政策，相較于發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策則略顯單一，對于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠起到的作用不大，很難進(jìn)一步提高小微企業(yè)的自主創(chuàng)新及其核心競爭力，難以維持這些企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（3）稅收優(yōu)惠欠缺力度

目前，我國針對于小微企業(yè)的增值稅起征點為每月3萬元，雖已有所提高但隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，受通貨膨脹率提高等等因素的影響，目前大部分小微企業(yè)經(jīng)營成本高導(dǎo)致利潤微薄，3萬元的起征點目前對于小微企業(yè)來說仍然有著不小的壓力。除此之外，我國針對于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一征收3%的增值稅，沒有結(jié)合經(jīng)濟高速發(fā)展中社會的具體情況來加以具體情況具體分析，更沒有針對于專項的稅收優(yōu)惠政策了。在融資扶持上，國家對于小微企業(yè)提出稅收優(yōu)惠政策為減免其印花稅。這項稅收優(yōu)惠對于小微企業(yè)融資問題起到的作用微乎其微。

（4）稅收優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新的激勵不足

當(dāng)代世界，創(chuàng)新是第一生產(chǎn)力，對于企業(yè)來說，技術(shù)創(chuàng)新是維持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力。前文提到，小微企業(yè)生產(chǎn)成本高，導(dǎo)致利潤相對薄弱，但是為了不被市場淘汰只能不斷提高自身的創(chuàng)新能力，加大對于技術(shù)創(chuàng)新的投入。河南省雖十分重視此情況，并盡力扶持創(chuàng)新項目的稅收優(yōu)惠政策，但并沒有針對創(chuàng)新形勢制定專門的屬于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這使得小微企業(yè)和中大型企業(yè)站在同一起跑線，使得小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新上由于享受不到充足的稅收優(yōu)惠政策而顯得后勁不足。例如，稅法上對高新技術(shù)企業(yè)采取15%的低稅率，對于研發(fā)費用也有加計扣除的相關(guān)扶持政策，看起來相當(dāng)誘人，但判定為高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是很多小微企業(yè)無法達(dá)到的。并且大多數(shù)小微企業(yè)沒有單獨的研發(fā)部門，用于研發(fā)的費用也十分低，種種現(xiàn)實問題都會成為許多小微企業(yè)無法享受到更為優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策的絆腳石。

三、完善河南自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.完善河南自貿(mào)區(qū)進(jìn)出口稅收政策

河南自貿(mào)區(qū)于2017年正式掛牌成立，由于成立時間尚短，相對于其他發(fā)展成熟自貿(mào)區(qū)來說有關(guān)稅收優(yōu)惠政策相對不夠成熟，但是由于我國自貿(mào)區(qū)已發(fā)展了一段時間，經(jīng)驗相對豐富，各種稅收政策基本符合國際自貿(mào)區(qū)的相關(guān)稅收慣例，發(fā)展相對完善，因此河南自貿(mào)區(qū)的進(jìn)出口稅收政策可以參照我國其他發(fā)展相對成熟自貿(mào)區(qū)的進(jìn)出口稅收政策。除了效仿其他自貿(mào)區(qū)相關(guān)進(jìn)出口稅收政策之外，河南省自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠制度也可隨著我國宏觀政策的變化發(fā)生調(diào)整，以此來制定出更加適合河南省自貿(mào)區(qū)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

2.完善河南自貿(mào)區(qū)內(nèi)出口退稅政策

出口退稅政策是指將包含在出口商品中的間接稅退換給商品購買者，從而降低出口商品的出口成本，使得出口商品在國外的定價低于類似商品，從而提高本國商品在國際市場上的占有率。出口退稅這種方式在日常生活中普遍應(yīng)用于各個國家，采取這樣的形式可以在不違反各個國家法律法規(guī)的同時提高本國商品在國際中的競爭力。我們?nèi)饷舛惖曩徺I商品之所以價格低于國內(nèi)價格，就是因為退稅的原因。而我們在本國購買進(jìn)口商品時付出的除了商品本身的價格，還包括有高昂的稅費。大大提高了我們購買國外商品的成本，因此會削弱我們在本國購買進(jìn)口商品的欲望轉(zhuǎn)而投向國外的免稅店或者“代購”。而我國出口退稅相關(guān)規(guī)定中增值稅和消費稅，營業(yè)稅、城建稅和印花稅均未得到徹底的退稅，這會造成我國出口商品中會包含有至少一部分稅費，從而降低了我國進(jìn)口商品在國際市場上的競爭力。為了提高我國在國金市場上的競爭力，建議應(yīng)在河南自貿(mào)區(qū)優(yōu)先試行進(jìn)出口退稅政策，促進(jìn)我國進(jìn)出口小微企業(yè)快速發(fā)展，從而提高我國進(jìn)出口商品的競爭力。

3.實行適度的所得稅優(yōu)惠政策

除了出口退稅政策，發(fā)達(dá)國家自貿(mào)區(qū)對其自貿(mào)區(qū)內(nèi)的所得稅也有著不同程度的優(yōu)惠，以此吸引更多的小微企業(yè)，頗有成效。應(yīng)結(jié)合我國國情，針對相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策作出符合我國國情的稅收優(yōu)惠政策?？v觀國際形勢，我國發(fā)展迅速，已成為國際最大的發(fā)展中國家之一，例如北上廣等城市儼然已能夠媲美國際大都市，然而我國幅員遼闊，仍有一部分偏遠(yuǎn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展緩慢，尚需加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為了提高我國綜合國力，加強我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)刻不容緩。而河南自貿(mào)區(qū)如何完善區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施也是具有非常重要的戰(zhàn)略意義，我國可效仿國際發(fā)達(dá)自貿(mào)區(qū)所得稅優(yōu)惠政策，對于生產(chǎn)相關(guān)設(shè)備的企業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠，以此吸引更多企業(yè)加入到建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的行列中來。我國現(xiàn)行的《所得稅法》對相關(guān)所得稅也有相關(guān)優(yōu)惠，具體規(guī)定如下：“自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，對企業(yè)所得稅實行第一年至第三年免征， 第四年至第六年減半征收?！蔽覀兛梢钥吹诫m然我國對所得稅提出了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但卻沒有按照低稅率來征收，因此為了促進(jìn)河南自貿(mào)區(qū)快速發(fā)展，建議再次降低自貿(mào)區(qū)小微企業(yè)相關(guān)所得稅。促進(jìn)更多的小微企業(yè)投入相關(guān)產(chǎn)業(yè)中來，加快我國經(jīng)濟建設(shè)。

綜上，河南自貿(mào)區(qū)成立時間較短，雖然相關(guān)部門已針對小微企業(yè)提出許多優(yōu)惠政策，但是相關(guān)稅收優(yōu)惠制度仍不夠完善，存在著稅收優(yōu)惠政策缺乏長效性，稅收優(yōu)惠手段單一，稅收優(yōu)惠力度不夠，稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新激勵不足等問題。為了促進(jìn)自貿(mào)區(qū)小微企業(yè)發(fā)展，有關(guān)部門仍需深入小微企業(yè)稅收問題研究，保證小微企業(yè)征稅合理，促進(jìn)河南自貿(mào)區(qū)未來發(fā)展。

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