探析我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題

竇思琪

摘 要：世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展飛速，全球范圍內(nèi)上市公司的犯罪行為發(fā)生概率不斷提升。內(nèi)部審計(jì)是保障公司健康穩(wěn)定發(fā)展的重要因素，因而其職能逐漸引起了人們的高度重視。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度長(zhǎng)期以來(lái)都存在不少的問(wèn)題，其中獨(dú)立性的加強(qiáng)和完善一直是研究和工作的核心問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;現(xiàn)狀

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

1.傳統(tǒng)概念

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的主要作用主題是監(jiān)督，在這種內(nèi)部審計(jì)的形態(tài)下，其自身的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員能夠行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)利具有高度的獨(dú)立性，可以忽略管理層和其他利益相關(guān)者的意見(jiàn)，任何人都不會(huì)對(duì)其造成影響，只需做好本職工作”。這樣的形態(tài)對(duì)獨(dú)立性的理解是偏執(zhí)的，使得內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)非常不利的環(huán)境之下，會(huì)使得審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司管理層形成對(duì)立局面，很難發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的真正作用。

2.現(xiàn)代概念

和傳統(tǒng)監(jiān)督型內(nèi)審相比，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概念更加傾向于一種服務(wù)導(dǎo)向作用的體現(xiàn)，它的基本內(nèi)涵是指企業(yè)內(nèi)部要重視內(nèi)部審計(jì)的作用，促使職責(zé)的實(shí)施;內(nèi)部審計(jì)直接與公司最高決策層對(duì)話;內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要具有高度獨(dú)立性。

從以上的闡述中我們不難看出，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不同之處主要集中在兩個(gè)方面，一是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義更加傾向于監(jiān)督導(dǎo)向，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性則是基于服務(wù)導(dǎo)向的理念而產(chǎn)生的;二是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的完全獨(dú)立性，而當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更加理性，搶到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)人員的客觀。所以，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，獨(dú)立性體現(xiàn)出來(lái)的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一種本質(zhì)屬性，這對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮是必不可少的條件，客觀性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)在屬性的客觀要求，要求內(nèi)部審計(jì)人員要具有誠(chéng)實(shí)守信、公平公正和積極進(jìn)取的職業(yè)素養(yǎng)。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不健全

經(jīng)過(guò)多年的摸索和努力，近年國(guó)家終于針對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了有明確指向的法律出臺(tái)。自從審計(jì)法頒布實(shí)施以來(lái)，全國(guó)各地區(qū)各級(jí)別都對(duì)此進(jìn)行了細(xì)致的研究，依據(jù)硬性指標(biāo)和實(shí)際情況出臺(tái)了切實(shí)可行的方案，國(guó)家層面的規(guī)章制度在基層得到了充分地落實(shí)和施行。從某種意義上來(lái)說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑是一次歷史性的飛躍和突破，與此同時(shí)，這也對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善起到了至關(guān)重要的作用。與以前相比，內(nèi)部審計(jì)人員的地位得到了充分肯定，表面上來(lái)看內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展態(tài)勢(shì)是喜人的，但實(shí)際上不足之處還要很多，新的準(zhǔn)則和規(guī)定頒布施行時(shí)間較短，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法滿足不斷發(fā)展變化的需求，所以完善的腳步還不能停歇。

2.公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形成過(guò)程不是自然而然的，而是在國(guó)家的干涉和促進(jìn)下逐漸被動(dòng)搭建起來(lái)的，這樣的歷史演變過(guò)程致使內(nèi)部審計(jì)形式化嚴(yán)重，缺少科學(xué)合理的部門(mén)架構(gòu)。這種現(xiàn)象在我國(guó)上市公司中普遍存在，更加嚴(yán)重的是部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是隸屬于其他職能部門(mén)或是與其聯(lián)合辦公，根本不存在獨(dú)立構(gòu)建，例如：隸屬辦公室，隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)，隸屬紀(jì)檢部門(mén)，隸屬監(jiān)察部門(mén)，臨時(shí)隸屬其他部門(mén)。這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置直接把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員放在了外圍的利益群體中，錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系使得審計(jì)工作難以開(kāi)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成了實(shí)質(zhì)性的影響。在這些企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還具有起碼的框架，更為嚴(yán)重的是部分企業(yè)沒(méi)有建立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.公司內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不健全

（1）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與工作

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)部門(mén)是公司的不同部門(mén)，這從本質(zhì)上就就形成了內(nèi)部審計(jì)根植于服務(wù)企業(yè)的理念當(dāng)中，這必然造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能不能夠全面地認(rèn)識(shí)和理解，把維護(hù)本公司的利益當(dāng)成是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)所在。在本公司與國(guó)家利益產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，傾向于對(duì)本公司利益的維護(hù)。更有甚者，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)本單位的違法違紀(jì)行為含糊處理。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員處境

很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于自身弊端和不足，往往樂(lè)于維護(hù)私利，在審計(jì)過(guò)程中抵制內(nèi)部審計(jì)人員的工作，克己奉公的內(nèi)部審計(jì)人員往往會(huì)遭受到高層領(lǐng)導(dǎo)的排擠，審計(jì)人員為了生存被迫與其同流合污。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員背景出身雜亂，他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)差，缺少實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這種狀況在很大程度上制約了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能無(wú)法形成積極的效力。

三、加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

近些年來(lái)，企業(yè)的造假丑聞偶有發(fā)生，公司治理已經(jīng)引起了人們的特別關(guān)注。公司治理的涵蓋面是很廣的，比如如何建立權(quán)利組織，監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置，公司規(guī)章制度的建設(shè)等等。做好內(nèi)部審計(jì)，是形成有效公司治理的必經(jīng)之路。

1.健全內(nèi)部審計(jì)法律體系

目前，世界上的很多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域制定了有針對(duì)性的法律法規(guī)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了不少內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。有鑒于此，我國(guó)應(yīng)該充分重視內(nèi)部審計(jì)的必要性與重要性，加快構(gòu)建和完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)。憲法是我國(guó)的根本大法，我們要根據(jù)其來(lái)給予內(nèi)部審計(jì)以高度的獨(dú)立屬性，立法機(jī)關(guān)出臺(tái)行之有效的法律規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范和保護(hù)。運(yùn)用法律的手段來(lái)切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員的法律地位以及權(quán)利與責(zé)任，用法律的手段來(lái)制定建立內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，從法律的層面來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，必須讓內(nèi)部審計(jì)在法律的監(jiān)控和扶持下開(kāi)展進(jìn)行，用法律手段來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不斷建立健全，會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使權(quán)力的時(shí)候有法可依，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用將會(huì)得到更全面地發(fā)揮。

2.完善公司內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的架構(gòu)情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性形成直接的影響，與此同時(shí)也決定著審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和監(jiān)督程度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該杜絕和其他職能部門(mén)形成隸屬關(guān)系或和其他職能部門(mén)聯(lián)合辦公的情況，而是應(yīng)該對(duì)話公司的最高領(lǐng)導(dǎo)層，并對(duì)其負(fù)責(zé)。公司最高領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)利范圍大，可以對(duì)審計(jì)結(jié)果形成有效的反饋，表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議快速采取有效措施，毫無(wú)疑問(wèn)，這極大地增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的效能的發(fā)揮。

現(xiàn)如今，很多企業(yè)在積極構(gòu)建具有高度獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行著積極摸索。比如，部分企業(yè)既在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，又在部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)部門(mén)的日?；顒?dòng)進(jìn)行審查并將結(jié)果匯報(bào)給總經(jīng)理，審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員設(shè)置、工作開(kāi)展和審計(jì)結(jié)果等核心問(wèn)題還是受到審計(jì)委員會(huì)的指引和監(jiān)督。這樣的模式有效地保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，還建立起了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和最高領(lǐng)導(dǎo)層之間信息的充分交流。在進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的高級(jí)別會(huì)議時(shí)，要有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人參加。這樣，在很大程度上內(nèi)部審計(jì)能保證自身的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果更加快速準(zhǔn)確，為最高領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)公正的數(shù)據(jù)作為參考。

3.健全公司內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

高級(jí)經(jīng)理是內(nèi)部審計(jì)相關(guān)活動(dòng)的主導(dǎo)和責(zé)任主體，如果高級(jí)經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的使用具有選擇權(quán)，那么內(nèi)部審計(jì)就難以達(dá)到形式上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)出于維持已有地位的目的，在實(shí)際工作中就會(huì)以高級(jí)經(jīng)理的意志為導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性便受到了影響。另外，董事會(huì)具有企業(yè)最終決策權(quán)，它的作用是監(jiān)管管理人員和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，這樣的職能需要一個(gè)具有專屬職能的機(jī)構(gòu)去完成。這就就得出了這樣的結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的使用權(quán)威由董事會(huì)所掌握。

內(nèi)部審計(jì)人員要避免參加相同的審計(jì)活動(dòng)，而且不能干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只能行使評(píng)價(jià)與建議的權(quán)利。然而在實(shí)際工作中，上述情況時(shí)有發(fā)生，當(dāng)這種情況無(wú)法避免的時(shí)候，一定要依據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行科學(xué)合理的協(xié)調(diào)，保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立。

四、結(jié)論

與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)上市公司在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究和應(yīng)用領(lǐng)域還有很多不足，需要結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況不斷進(jìn)行實(shí)踐，相信在國(guó)家的推動(dòng)和企業(yè)自身的努力下，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展更加完善，更能有力地推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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