電子商務發(fā)展與稅收問題研究

嚴忠

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)技術的廣泛使用的和快速發(fā)展，對電子商務的發(fā)展具有積極影響。電子商務已經(jīng)成為市場經(jīng)濟的重要組成部分，但是對稅務管理的發(fā)展則具有雙重性。因此，解決電子商務發(fā)展中的稅務問題不僅能夠避免稅款的流失，而且有利于電子商務的健康發(fā)展。本文首先對電子商務進行了簡要介紹。其次，本文指出了電子商務發(fā)展對稅務管理的機遇和挑戰(zhàn)。最后，從管轄權、征管及監(jiān)督方面得出了應對電子商務發(fā)展中稅收問題的對策。

關鍵詞：電子商務;稅收問題;對策

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)技術的興起為電子商務的發(fā)展提供了平臺，網(wǎng)上購物逐漸成為人們追求的消費方式。近年來，我國的電子商務規(guī)模呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，并且未來也將成為市場經(jīng)濟的重要組成部分。電子商務的特點為稅務管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，增加了稅收管理的難度，對稅收法律制度提出了新的要求。同時，電子商務的發(fā)展也為稅收管理帶來了一定的機遇，可以說具有雙重性。因此，對電子商務發(fā)展與稅收問題進行研究具有重要意義，為解決稅收問題提供了參考，同時為我國稅收體系的完善提供了有力支撐。

二、電子商務發(fā)展概述

電子商務區(qū)別于傳統(tǒng)的商務活動，是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，利用信息技術，實現(xiàn)商品交換的商務活動。電子商務活動改變了傳統(tǒng)的面對面商品交易的模式，是一種新型的商業(yè)運營模式，是市場經(jīng)濟的重要組成部分。近年來，我國的電子商務發(fā)展迅速，市場交易規(guī)模呈遞增趨勢。2017年我國的電子商務市場交易規(guī)模約為24萬億元，為2012年市場規(guī)模的3倍，預計到2020年將超過43萬億元?？梢姡娮由虅找?guī)模逐漸增長，網(wǎng)絡購物已經(jīng)成為我國居民的重要消費模式。

電子商務之所以有如此規(guī)模，主要是由其自身特點決定的。首先，電子商務具有數(shù)字化、無紙化的特征。電子商務主要是在互聯(lián)網(wǎng)平臺開展商務活動，大多數(shù)信息都通過計算機或互聯(lián)網(wǎng)進行存儲，不再需要大量使用紙張進行保存。其次，電子商務具有虛擬性的特征。由于電子商務的交易是通過虛擬的網(wǎng)絡平臺進行，稅務機關很難確定納稅主體和納稅地點等信息，為稅務管理工作提出了挑戰(zhàn)。最后，電子商務具有便捷性特征。電子商務的交易不僅節(jié)約了大量人力和運營成本，而且交易的時間具有比較優(yōu)勢，對交易雙方來說十分便捷。

三、電子商務背景下稅收管理面臨的機遇

1.稅源進一步擴大

近年來，我國的電子商務市場規(guī)模逐漸增加，為市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了重大機遇。企業(yè)利用電子商務模式可以有效降低成本，同時實現(xiàn)營業(yè)利潤的增加。企業(yè)的收入和利潤增加了，才能為我國提供更多的稅源，實現(xiàn)了稅源的擴大化。依據(jù)前文所述，我國2020年電子商務市場規(guī)模有望突破43萬億元，為稅收征管提供了重要機遇。但發(fā)展的前提是我國電子商務稅收管理體系的完善，并且對電子商務活動實現(xiàn)有效征管。

2.有利于提升稅收效率

在電子商務稅收管理體系發(fā)展完善后，可以大大提升稅收效率。電子商務是借助互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)一系列交易活動，而傳統(tǒng)的商務活動是通過層層分銷，大大增加了稅務機關的審核工作量。電子商務可以有效減少中間環(huán)節(jié)，提高稅務管理的效率。另外，傳統(tǒng)的商務活動中，稅務機關在進行稽核工作時需要耗費大量人力和時間，特別對賬務不清的企業(yè)來說，稅務稽核工作難度相當大，而電子商務活動則不同，可以稽核工作可以減少很多中間環(huán)節(jié)，有利于提升工作效率。

3.推進稅收管理信息化發(fā)展

為了對電子商務活動進行有效監(jiān)督，稅務機關只有推進信息化管理的模式，才能有效識別電子商務企業(yè)的相關商業(yè)活動。首先，有利于實現(xiàn)源頭采集。通過信息化的方式，電子商務企業(yè)可以進行納稅申報和登記，降低了稅務機關的信息采集難度。其次，信息化平臺能夠有效實現(xiàn)稅務代征和及時追蹤。稅務機關可以在信息平臺及時查詢電子商務企業(yè)的數(shù)據(jù)信息和繳稅情況。最后，有利于稅務機關的后續(xù)監(jiān)管工作。由于稅務機關在對企業(yè)檢查時，需要收集大量企業(yè)的繳稅記錄，因此信息化平臺可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時查詢和快速導出。所以，電子商務的發(fā)展會促進稅務進行推行信息化管理。

四、電子商務發(fā)展中的稅收問題

1.稅收管轄權問題

一方面，電子商務對稅收地域管轄權形成了沖擊。由于電子商務活動虛擬性的特征，企業(yè)突破了國界和地域的限制，只需要通過網(wǎng)絡服務器就可以進行有效的商務活動，具有流動性的特征。因此，稅務機關很難界定電子商務企業(yè)的經(jīng)營地，無法通過地域管轄權對企業(yè)進行征稅。

另一方面，電子商務對居民管轄權也會產(chǎn)生不利影響。電子商務活動中，商務主體可能來自多個國家，通過多個國家的服務器進行商務洽談，而這些人在網(wǎng)絡上可能只是使用虛擬的身份，很難確定其地域和國籍。這時，居民管轄權也會失去作用。

2.稅收征管問題

第一，確定納稅主體存在難度。傳統(tǒng)的商務活動有固定的經(jīng)營場所，稅務機關很容易確定納稅主體。而電子商務活動中，稅務機關很難確定企業(yè)具體的經(jīng)營地址，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)就可以完成交易，因此納稅主體很難確定。

第二，征稅對象具有不明確性。電子商務企業(yè)一般都具有多元化的業(yè)務特征，產(chǎn)品和服務的性質很難界定，不同的稅種具有不同的稅率，因此，征稅對象很難確定。

第三，納稅依據(jù)存在風險。稅務機關征稅主要以企業(yè)的會計賬簿作為依據(jù)，而電子商務企業(yè)的會計賬簿基本都是通過電子化的形式保存，可以對相關數(shù)據(jù)進行修改和隱藏，這樣就為逃稅提供了可能。因此，電子商務的納稅依據(jù)存在很大風險。

3.稅收監(jiān)督問題

一方面，稅務機關對企業(yè)收入的監(jiān)督存在難度。企業(yè)收入是稅務征收的重要依據(jù)，通常情況下，稅務機關是按照企業(yè)收入的一定比例征稅，企業(yè)收入越多，進行相應項目的抵扣后，所需繳納的稅款越多。但是電子商務活動中，企業(yè)的收入不完全是通過公司賬戶進行交易，有部分收入直接通過電子化的方式進行收支，稅務機關很難查實，這樣就會造成部分稅款的流失。

另一方面，稅務機關的信息化水平不足，影響監(jiān)督功能的發(fā)揮。從我國的情況來看，稅務機關的信息化程度相對來說還比較高，但是遠遠趕不上電子商務的發(fā)展。在稅務信息采集、實時追蹤和風險監(jiān)管方面還存在很大的提升空間，這樣就為企業(yè)逃避稅款提供了可能。因此，只有不斷提升稅務機關的信息化水平，才能提高其對電子商務的監(jiān)管能力。

五、應對電子商務發(fā)展中稅收問題的對策

1.共同行使地域管轄權與居民管轄權

想解決電子商務發(fā)展于稅收管理的問題，首先應當解決稅收管轄權的問題。確定了稅收管轄權，才能保證稅務征管機構行使其職能，避免稅款流失的問題發(fā)生。發(fā)達國家的電子商務發(fā)展起步較早，發(fā)展較快，因此對稅收管轄權的問題探索也比較早。由于地域管轄權很難界定，因此發(fā)達國家試圖利用居民管轄權對電子商務企業(yè)進行約束，在發(fā)揮了一定的作用后發(fā)現(xiàn)這樣的效果并不理想。因此，很多國家共同行使地域管轄權與居民管轄權，同時二者的共同作用來確定稅收管轄權。根據(jù)電子商務企業(yè)的具體情況和特點，行使不同的管轄權，從而強化稅收的作用。我國應當借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，對稅收管轄權進行調整和完善，最大程度的避免電子商務企業(yè)逃稅行為的發(fā)生，最終實現(xiàn)稅收的增長。

2.加強稅收征管相關法律體系建設

要想解決電子商務中的稅收征管問題，就應當通過法律的強制力來約束企業(yè)的行為，保證稅收征管工作有法可依。首先，應當出臺電子商務的相關法律，明確電子商務活動的納稅主體，對納稅主體進行明確的劃分，從而為稅務管理工作打下堅實基礎。其次，稅務相關法律應當補充對電子商務企業(yè)征稅對象的規(guī)定。例如，可以根據(jù)電子商務企業(yè)的主營業(yè)務確定征稅對象，從而確定相應的稅種和稅率。也可以通過企業(yè)自行納稅申報，稅務機關進行審核的方式，確定征稅對象。最后，從法律上對電子商務企業(yè)會計賬簿的管理進行嚴格規(guī)定，同時確定相應的懲罰條款，避免企業(yè)隨意篡改數(shù)據(jù)等問題的發(fā)生。

3.提升信息化水平，強化稅務監(jiān)督功能

要實現(xiàn)對電子商務企業(yè)的有效監(jiān)督，就應當不斷提升稅務機關的信息化水平，從而充分發(fā)揮電子化監(jiān)督功能。一方面，稅務機關應當加強稅務軟件的信息化建設。通過引進先進技術，例如大數(shù)據(jù)等技術，構建完備的稅務軟件系統(tǒng)。系統(tǒng)應當實現(xiàn)對電子商務企業(yè)納稅信息的實時查詢和追蹤，避免其隨意更改納稅信息和數(shù)據(jù)，從而避免稅款的大量流失。另一方面，稅務機關應當充分發(fā)揮自身監(jiān)督職能。稅務機關應當轉變傳統(tǒng)的監(jiān)督模式，利用現(xiàn)代化信息手段，實現(xiàn)稅務稽核功能的發(fā)揮。通過責任劃分、工作流程優(yōu)化等手段，稅務機關應當根據(jù)電子商務的發(fā)展及時調整相關戰(zhàn)略，實現(xiàn)對電子商務企業(yè)的有效監(jiān)督。

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