探析“營改增”對交通運輸企業(yè)財務(wù)管理的影響

黃祖強

（廣西欽州泰禾運輸集團有限責(zé)任公司 廣西欽州 535000）

2012年1月1日起，我國開始在部分行業(yè)以及領(lǐng)域和地區(qū)實行營改增制度，并取得了預(yù)期的效果。然而，現(xiàn)階段國內(nèi)部分交通運輸企業(yè)依然無法有效適應(yīng)新實施的營改增制度，并且對其財務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定的影響。從這一層面來講，還應(yīng)當采取有效的措施來優(yōu)化交通運輸企業(yè)的財務(wù)管理模式，充分發(fā)揮新制度的重要作用，以此來促進交通運輸企業(yè)的快速發(fā)展。

1 營改增對交通運輸企業(yè)財務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響

1.1 營改增促進了企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整

面對不斷上漲的稅率，交通運輸企業(yè)和部門必須進一步優(yōu)化和調(diào)整管理模式與方法，通過深化體制改革來實現(xiàn)成本減少之目的，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。營改增新制度的實施，促使交通運輸企業(yè)必須確保抵扣金額足夠多，才能享受營改增制度給企業(yè)的優(yōu)惠政策，為此交通運輸企業(yè)必須對現(xiàn)有經(jīng)營模式深入研究和改革。值得一提的是，營改增稅制的實施對促進我國交通運輸行業(yè)和企業(yè)技術(shù)水平提升、設(shè)備更新具有非常重要的作用，有利于能源損耗的減少和減少資源浪費，對于促進行業(yè)和企業(yè)長遠發(fā)展意義重大。對于交通運輸企業(yè)而言，其對機器的投資額可按照17%的稅率進行增值稅款抵扣，有利于促使本企業(yè)固定資產(chǎn)投資，并且與產(chǎn)業(yè)相關(guān)的機械設(shè)備也會得到及時的更新。

1.2 營改增對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

增值稅是價外稅，而營業(yè)收入屬于不含稅收入，在計算收入和成本時涉及到價稅分離之間的換算，此時增值稅稅金也會計入成本之中，對交通運輸企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生影響而使其發(fā)生變化。目前營業(yè)稅已經(jīng)廢止，增值稅實施以后交通運輸行業(yè)以11%稅率標準繳納增值稅，交通運輸企業(yè)應(yīng)當?shù)挚鄢杀痉娇蓪崿F(xiàn)減稅之目的。通過計算，交通運輸企業(yè)抵扣成本比重為營業(yè)收入73%，若達不到這一比率，則企業(yè)稅負會增加而非減少。從目前國內(nèi)交通運輸行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營狀況來看，只有購買油料、維修以及輪胎等環(huán)節(jié)可抵扣增值稅，其他環(huán)節(jié)可抵扣項目非常的少。交通運輸企業(yè)如何將其可抵扣金額達到營業(yè)收入的73%以上，成為現(xiàn)階段行業(yè)和企業(yè)發(fā)展過程中需要關(guān)注的一個重要問題。

1.3 營改增對企業(yè)財務(wù)績效產(chǎn)生的影響

營改增新稅制實施以后，企業(yè)資產(chǎn)計量發(fā)生了很大的變化，集中體現(xiàn)在資產(chǎn)入賬價值層面，這一差異是由新稅制的進項稅抵扣所致。營改增稅收制度改革前，運輸業(yè)公司作為納稅人，因不屬于一般納稅人（增值稅），所以交通運輸業(yè)購置資產(chǎn)的價款即為資產(chǎn)入賬價值，而且固定資產(chǎn)購置時的進項稅無法抵扣；營改增稅收制度實施以后，交通運輸業(yè)企業(yè)變成了增值稅納稅人，固定資產(chǎn)購置過程中的進項稅可用于抵扣，企業(yè)資產(chǎn)入賬價值即為購置價款扣除進項稅額（可以抵減）。比如，A企業(yè)為營改增新稅制下的公路運輸企業(yè)，新購買的車輛含稅價30萬。營改增制度實施之前，該資產(chǎn)入賬30萬；營改增實施以后，該資產(chǎn)入賬價值應(yīng)當減掉價款中的進項稅，入賬價值計算為：30÷（1+17%），即從原來的30萬變成了25.64萬，此時該資產(chǎn)入賬價值較之于以往減少了至少4.36萬。理論層面來講，營改增新稅制的實施使得企業(yè)資產(chǎn)原值有所減少。營改增稅制條件下，交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)購置成本時所支付的進項稅額可在稅前予以抵扣，成本也會降低，從而促使營改增制度對交通運輸企業(yè)帶來了部分收益，這完全是基于企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)中所抵扣的增值稅，尤其是那些固定資產(chǎn)占比相對較大的交通運輸企業(yè)。通過營改增稅制改革，交通運輸企業(yè)投資收益也隨之在增加，此時企業(yè)可能會購置一些新的機械設(shè)備，并且對原舊機械設(shè)備進行替換，固定資產(chǎn)投入增大。

1.4 營改增對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

①交通運輸企業(yè)的營業(yè)成本對稅負產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)生產(chǎn)營業(yè)成本中包含外部購入的修理配件以及設(shè)備修理費和外購燃料等增值稅，在新稅制實施后均可抵扣進項稅額。通過這種方式，可在一定程度上降低交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)營業(yè)成本，幫助其提高成本管理水平。②營業(yè)收入對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響。在新稅制試點改革完成以后，企業(yè)財務(wù)核算以及營業(yè)計價模式和方法等均發(fā)生了較大的變化，尤其是營業(yè)收入從含稅價變成了不含稅價。如果在以往的納稅模式下，則企業(yè)營業(yè)收入必然會降低，營業(yè)利潤減少。③營業(yè)稅金對企業(yè)稅負以及附加等產(chǎn)生了一定的影響。作為價內(nèi)稅，營業(yè)稅以交通運輸企業(yè)生產(chǎn)營業(yè)額作為計稅基礎(chǔ)，通過核算直接在利潤表中記錄和呈現(xiàn)，并且集中反映在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目中。增值稅作為價外稅，其只反映在資產(chǎn)負債表中，在“應(yīng)交稅費”項目中得以體現(xiàn)，營業(yè)收入中不能直接扣除。交通運輸企業(yè)在“營改增”改革以后，后無論是營業(yè)稅金還是附加，均有所減少，此時利潤得以增加。第四，外購固定資產(chǎn)受到一定的影響。營改增制度下，抵扣固定資產(chǎn)增值稅進項稅額以后，其原值和折舊費用就會減少，固定資產(chǎn)服役期限內(nèi)可起到促進交通運輸企業(yè)增收之目的。

2 實例分析

以某交通運輸企業(yè)為例，其經(jīng)營多種運輸業(yè)務(wù)，并且與甲方協(xié)議為：甲方以往稅制下可抵扣稅率為7%，目前提價稅率為3%；普票甲方營業(yè)稅繳納時不可用于抵扣，目前的提價率為11%，而租賃費的提價率為17%。該企業(yè)一次性購車價款為482萬元，此時可用于抵扣的進項稅額達到了70.03萬元。假如對此不采取提價制度，則營改增稅制實施以后的不含稅經(jīng)營收入為收入/1.11；如果考慮提價問題，營改增稅制實施以后，不含稅的收入計算公式為收入×（1+提價）/1.11。由于業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的外掛車輛以小規(guī)模納稅人為主，營改增模式下不含稅收入計算為：收入×（1+1.03）/1.11?；谝陨嫌嬎憧芍籂I改增稅制實施以后不提價以及提價收入均有不同程度的降低；不提價狀態(tài)下的收入下降-10.14%；提價狀態(tài)下，收入比例下降-4.12%。此時企業(yè)的成本情況如下：

（1）該交通運輸企業(yè)所繳納的營業(yè)稅利潤為3972.00萬元，其中包括2944.00萬元的成本與112.98萬元的營業(yè)稅和附加，企業(yè)利潤總額達到了915.02元，其中所得稅繳納228.75萬元，扣除稅費，該企業(yè)的凈利潤金額為686.26萬元。

（2）營改增稅制以后不提價利潤。營改增制度實施以后，該企業(yè)的收入為3569.14萬元，其中成本為2814.57萬元，增值稅與附加達到了230.4萬元，可獲得的利潤總額大約為728.06萬元；除去182.02萬元的所得稅，企業(yè)可得的凈利潤為546.05萬元。

（3）營改增制度實施以后的提價利潤。此時企業(yè)的收入為3808.25萬元，其中成本價格為2814.57萬元，并且保護增值稅和附加額262.09萬元，企業(yè)可得利潤963.53萬元；扣除其中240.88萬元所得稅，企業(yè)可得的凈利潤金額為722.65萬元。

基于以上三項對比分析，交通運輸企業(yè)在營改增制度下，因諸多原因影響而不可能將增值稅專用發(fā)票拿到手，以致于可抵扣進項稅額因此而減少，企業(yè)的經(jīng)營成本也隨之增大，利潤減少，整個發(fā)展前景不容樂觀。從這一方面來講，交通運輸企業(yè)應(yīng)當與政府部門之間共同努力，這有利于實現(xiàn)營改增制度的平穩(wěn)過渡和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。