淺析“金稅三期”對企業(yè)納稅管理的影響

孫 倩

（包頭鼎立財(cái)務(wù)咨詢有限公司 內(nèi)蒙古包頭 014030）

前言

“金稅三期”具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，這使得其能夠精準(zhǔn)定位納稅人的涉稅疑點(diǎn)，其包含的“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)”，則能夠形成以軟件系統(tǒng)測評分析、預(yù)警評估、風(fēng)險(xiǎn)識別推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的稅收管理新模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)高效納稅服務(wù)提供、稅務(wù)管理加強(qiáng)均可由此獲得有力支持，而為了較好應(yīng)對“金稅三期”帶來的一系列影響，正是本文圍繞該課題開展具體研究的原因所在。

1 “金稅三期”對企業(yè)納稅管理的影響

“金稅三期”對企業(yè)納稅管理的影響較為深遠(yuǎn)，主要包括優(yōu)化納稅申報(bào)流程、規(guī)范稅收征管流程、提高發(fā)票管理效率。

1.1 優(yōu)化納稅申報(bào)流程

“金稅三期”實(shí)施前，企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)辦理往往需要涉及發(fā)票認(rèn)證、地稅局、國稅局等多個平臺，很多時候還需要到稅務(wù)局業(yè)務(wù)大廳進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，因資料不齊全多次往返于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的情況也較為常見，這些都大大影響力稅務(wù)事項(xiàng)的辦理效率。而在“金稅三期”征管環(huán)境下，國稅、地稅核心征管系統(tǒng)得到了有效統(tǒng)一，企業(yè)稅務(wù)管理涉及的申報(bào)、納稅、報(bào)表等全部工作因此便可以通過一個界面完成，企業(yè)納稅申報(bào)流程由此實(shí)現(xiàn)的優(yōu)化可較好提升其納稅管理水平[1]。

1.2 規(guī)范稅收征管流程

“金稅三期”實(shí)施前，增值稅發(fā)票等系統(tǒng)存在集成性不佳等問題，稅收征管工作的效率、質(zhì)量往往較為低下，而在“金稅三期”征管環(huán)境下，人工智能與系統(tǒng)集成大大提高了系統(tǒng)效率，以發(fā)票票種核定業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)可自動啟動行政許可界面，同時進(jìn)入相關(guān)查詢審定工作流程，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管流程規(guī)范化自然能夠由此得到保障，信息公開透明的系統(tǒng)也將使得“關(guān)系稅”、“人情稅”真正成為過去式。

1.3 提高發(fā)票管理水平

“金稅三期”擁有功能強(qiáng)大的發(fā)票管理系統(tǒng)，并建立了實(shí)時網(wǎng)絡(luò)電子發(fā)票管理平臺，由此提供的發(fā)票信息真?zhèn)尾樵兎?wù)，便能夠徹底解決虛開、代開發(fā)票等違法行為，企業(yè)發(fā)票違法的風(fēng)險(xiǎn)可由此得到較好規(guī)避。此外，發(fā)票管理系統(tǒng)還具備實(shí)時監(jiān)控功能，由此即可及時準(zhǔn)確的獲取納稅企業(yè)的經(jīng)營情況、發(fā)票開具情況，稅務(wù)部門的監(jiān)管由此獲得了更加準(zhǔn)確和科學(xué)的依據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作也會因此受到較強(qiáng)挑戰(zhàn)，企業(yè)不得不提高自身發(fā)票管理水平以應(yīng)對該挑戰(zhàn)[2]。

2 “金稅三期”下企業(yè)納稅管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施

2.1 納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對

“金稅三期”征管環(huán)境下，企業(yè)涉稅流程的線上化管理基本實(shí)現(xiàn)，但由于納稅足跡清晰透明，企業(yè)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性也因此大大提升。在傳統(tǒng)的企業(yè)納稅管理中，到稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳申報(bào)以規(guī)避全員明細(xì)申報(bào)的情況較為常見，但隨著“金稅三期”實(shí)施，企業(yè)必須提供全員明細(xì)申報(bào)記錄，在必須保證代扣行為真實(shí)合法的前提下，企業(yè)很容易因虛假申報(bào)面臨處罰。為較好應(yīng)對納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要自覺遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管規(guī)定與要求，并同時加強(qiáng)對征管政策的學(xué)習(xí)、企業(yè)經(jīng)營情況的分析。具體來說，企業(yè)需按時申報(bào)繳納稅款，并保證自身提供信息的真實(shí)性和完整性，同時加強(qiáng)自身內(nèi)部的稅收征管法與稅收征管條例的學(xué)習(xí)，如發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)程序不當(dāng)問題，企業(yè)可由此保護(hù)自身權(quán)益，而自身經(jīng)營情況的分析則需要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)際與納稅的有效聯(lián)系，以此保證各類納稅事項(xiàng)合法合規(guī)。

2.2 征管稽查風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對

“金稅三期”實(shí)現(xiàn)了國地稅征管平臺的統(tǒng)一、納稅數(shù)據(jù)的集中，而在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管排查工作獲得了有力的保障，如企業(yè)出現(xiàn)發(fā)票繳銷異常、稅款申報(bào)異常、收入變化異常，“金稅三期”即可自動篩選并披露，企業(yè)此時需要進(jìn)行異常情況的說明，而如果陳述的理由虛假或不充分，企業(yè)便會自動被認(rèn)定為稅務(wù)稽查或檢查的重點(diǎn)企業(yè)，征管稽查環(huán)境的嚴(yán)格程度將由此大幅提升。為較好應(yīng)對征管稽查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)涉稅辦理人及財(cái)務(wù)相關(guān)人員均需要加強(qiáng)對稅務(wù)實(shí)體法的學(xué)習(xí)，企業(yè)內(nèi)部也需要開展周期性的稅法宣貫與內(nèi)部培訓(xùn)，通過較好掌握企業(yè)所涉稅種的稅務(wù)政策，并保證企業(yè)全員均具備較高的稅務(wù)意識，企業(yè)的納稅申報(bào)、管理規(guī)范性即可得到較好保障，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也能夠得到較好控制。此外，企業(yè)還需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，如重點(diǎn)關(guān)注“金稅三期”發(fā)布的稅務(wù)信息，由此即可保證企業(yè)及時建立稅收相應(yīng)政策應(yīng)對稅務(wù)管理的最新信息、要求，企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展可由此獲得有力支持[3]。

2.3 發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對

受營改增影響，我國很多企業(yè)存在較高的增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，而在“金稅三期”統(tǒng)一全國企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的影響下，企業(yè)開具虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的行為均會在系統(tǒng)中得到體現(xiàn)，而一旦違法行為被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)還將面臨補(bǔ)稅、處罰等財(cái)務(wù)損失，嚴(yán)重時甚至可能面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)。為了較好應(yīng)對發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要設(shè)立專業(yè)的發(fā)票管理崗位，并通過制度、責(zé)任層面的約束加強(qiáng)自身發(fā)票管理的合規(guī)性與自覺性。同時，加強(qiáng)發(fā)票領(lǐng)用與取得管理、建立發(fā)票自查機(jī)制也能夠較好應(yīng)對發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，前者需建立領(lǐng)用臺賬并派專人負(fù)責(zé)發(fā)票的庫存管理，后者則要求企業(yè)定期開展發(fā)票檢查，并及時處理發(fā)現(xiàn)的問題，涉假人員必須得到企業(yè)的嚴(yán)肅處理。

3 實(shí)例分析

3.1 企業(yè)概況

本文選擇了S房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為研究對象，這是由于房地產(chǎn)行業(yè)存在漏征漏管頻繁、稅款流失嚴(yán)重等特點(diǎn)，并屬于稅務(wù)部門稅收監(jiān)管的重點(diǎn)行業(yè)，因此圍繞這類企業(yè)開展的實(shí)例研究更具借鑒價值。S房地產(chǎn)企業(yè)2015～2017年的生產(chǎn)總值分別為276億元、332億元、265億元，開發(fā)環(huán)境S房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種主要有契稅、印花稅、征地占用稅，銷售環(huán)節(jié)涉及的稅種則包括增值稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅，保有環(huán)節(jié)則包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。而在筆者的實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，“金稅三期”下，S企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有環(huán)節(jié)均存在較高風(fēng)險(xiǎn)，如銷售收入申報(bào)不準(zhǔn)確、成本核算不準(zhǔn)確、個人所得稅代扣代繳不足、發(fā)票開具金額與計(jì)稅依據(jù)不一致、延遲繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、延遲繳納房產(chǎn)稅等，這類風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)與財(cái)務(wù)人員對“金稅三期”不熟悉、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全、稅收票證管理不規(guī)范等因素存在直接聯(lián)系，而為了盡可能消除風(fēng)險(xiǎn)，近年來S房地產(chǎn)企業(yè)開展了一系列的納稅管理探索，主要包括建立并完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系、規(guī)范涉稅操作、加強(qiáng)發(fā)票和稅收憑證管理。

3.2 納稅管理路徑

3.2.1 建立并完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與完善中，S房地產(chǎn)企業(yè)重點(diǎn)建立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析評估機(jī)制，通過組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估團(tuán)隊(duì)、加強(qiáng)稅務(wù)信息管理、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系、開展“三階段”（風(fēng)險(xiǎn)事前、事中、事后）風(fēng)險(xiǎn)識別和處理，房地產(chǎn)項(xiàng)目涉稅內(nèi)容的實(shí)時、全面控管得以實(shí)現(xiàn)。其中稅收風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系的建立重點(diǎn)關(guān)注了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等級的制定與評定，土地房產(chǎn)稅、契稅、增值稅等房地產(chǎn)開發(fā)主要稅種的預(yù)警指標(biāo)設(shè)置也得到了重點(diǎn)關(guān)注。

3.2.2 規(guī)范涉稅操作

為實(shí)現(xiàn)思想和行動層面的良好稅收遵從，S房地產(chǎn)企業(yè)采用了及時向稅務(wù)部門反映企業(yè)具體困難、實(shí)時報(bào)告房地產(chǎn)開發(fā)規(guī)模進(jìn)度和具體流程的應(yīng)對措施，由此實(shí)現(xiàn)了潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、稅收優(yōu)惠政策的更好享受，稅收籌劃工作的前瞻性、整體質(zhì)量也由此得到了保障。而由于房地產(chǎn)開發(fā)過程中不同階段稅收存在顯著區(qū)別，因此及時上報(bào)規(guī)模進(jìn)度和具體流程可為稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的開展提供支持，稅收分析可由此實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步規(guī)避。此外，考慮到不同地區(qū)的稅收政策執(zhí)行尺度存在一定差別，為保證自身稅務(wù)處理符合當(dāng)?shù)胤隙愂照?，S房地產(chǎn)企業(yè)還會定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，由此明確的稅收政策和執(zhí)行方式為良好的稅收征納關(guān)系建立提供了有力支持。

3.2.3 加強(qiáng)發(fā)票和稅收憑證管理

為加強(qiáng)發(fā)票和稅收憑證管理，S房地產(chǎn)企業(yè)建立了完善的發(fā)票管理制度，通過制度約束實(shí)現(xiàn)了虛開虛抵增值稅專用發(fā)票杜絕、發(fā)票真實(shí)性核實(shí)加強(qiáng)，同時避免了超限額領(lǐng)用發(fā)票。其中的發(fā)票核實(shí)主要圍繞增值稅專用發(fā)票的編號與印章、發(fā)票涉及信息是否與實(shí)際一致、發(fā)票開具單位是否與合同簽訂單位一致等，其中發(fā)票涉及的信息包括開具時間、物品種類、銷售額等，實(shí)際生產(chǎn)銷售狀況也需要在這一核實(shí)中得到應(yīng)用。

4 結(jié)論

綜上所述，“金稅三期”對企業(yè)納稅管理的影響較為深遠(yuǎn)，在此基礎(chǔ)上，本文涉及的建立并完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系、規(guī)范涉稅操作、加強(qiáng)發(fā)票和稅收憑證管理等內(nèi)容，則提供了可行性較高的企業(yè)納稅管理路徑，而為了進(jìn)一步提高納稅管理水平，企業(yè)稅負(fù)均衡合理的保持、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員配備的建立完善同樣需要得到重視。