淺析個(gè)稅起征點(diǎn)提高

劉慎朽

（西藏大學(xué)，西藏 拉薩 850000）

1 前言

在十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議上， 國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在做政府工作報(bào)告時(shí)指出，2018年將提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。在過(guò)去的5年里，中國(guó)居民收入年均增長(zhǎng)7.4%，超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。因此，在居民收入增加，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)良好的情況下，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，是國(guó)家稅收制度的重要組成部分，而這就需要在征稅時(shí)找個(gè)一個(gè)平衡點(diǎn)，綜合考慮稅收制度等相關(guān)的改革，考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政承受能力以及居民的增收需要等等方面。當(dāng)務(wù)之急，是在分析居民收入和個(gè)稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)對(duì)策和建議。

2 理論分析

2.1 個(gè)稅對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)影響

2.1.1 國(guó)家稅收收入的一部分

我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅，并在2006年調(diào)整起征點(diǎn)為1600元，2008年調(diào)整起征點(diǎn)為2000元和2011年調(diào)整起征點(diǎn)為3500元，個(gè)稅雖然占我國(guó)稅收收入比重較低，但卻是我國(guó)稅收收入的一部分，對(duì)于調(diào)節(jié)居民收入和衡量居民稅收收入起著平衡的效應(yīng)。

2.1.2 個(gè)稅是經(jīng)濟(jì)的杠桿，可調(diào)節(jié)平衡國(guó)家經(jīng)濟(jì)

個(gè)人所得稅多國(guó)家經(jīng)濟(jì)可以起到杠桿作用，在經(jīng)濟(jì)蕭條期，由于居民收入的實(shí)際下降，會(huì)使個(gè)人所得稅納稅者的個(gè)稅適用稅率降低甚至降到納稅起征點(diǎn)之下，這便為居民的可支配收入提供了保障，會(huì)增加居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)能力，從而刺激國(guó)家經(jīng)濟(jì)，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)入良性循環(huán)和復(fù)蘇。

國(guó)家可以通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的征收來(lái)平衡和穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)，減少個(gè)人所得稅可以增加居民的個(gè)人消費(fèi)，增加居民儲(chǔ)蓄和居民的私人投資，擴(kuò)大內(nèi)需增加社會(huì)總需求，增加就業(yè)水平。

2.1.3 縮小居民收入差距

個(gè)人所得稅稅收采取超額累進(jìn)稅率和比例稅率的形式，對(duì)高收入者征收比例大于低收入者，使二次分配起到更均等化的作用，可以縮小居民之間的收入差距。通過(guò)個(gè)別案列分析和調(diào)研，個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)更加合理化和科學(xué)化，在縮小居民收入差距和實(shí)現(xiàn)“富民”效果作用越來(lái)越明顯。

2.2 上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)因素分析

2.2.1 降低納稅人個(gè)稅納稅壓力

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率高于居民人均收入的增長(zhǎng)率，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和居民收入差距不穩(wěn)定的情形，居民對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的效益受益不均等。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高可以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和居民收入更加平衡化，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情形下，受益分享的更趨合理化，減輕納稅人壓力和負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步提高居民生活質(zhì)量。

2.2.2 緩解我國(guó)貧富不均帶來(lái)的社會(huì)矛盾

隨著我國(guó)改革開放和加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了高增長(zhǎng)的狀態(tài)，但是也出現(xiàn)了一個(gè)情形就是兩極分化嚴(yán)重，個(gè)稅雖然在調(diào)節(jié)居民收入方面起著重要的作用，但隨著居民收入的增加，納稅的主體變成了工薪階層，這種納稅的主力軍所占有的社會(huì)財(cái)富卻是很少，而社會(huì)的主要財(cái)富卻掌握在少數(shù)富人手中，這就使稅收的政策在一定程度上所表現(xiàn)的稅收調(diào)價(jià)居民收入差距作用不太明顯。減輕中低收入者納稅壓力，提高居民收入整體收入水平，改善居民消費(fèi)能力等是稅收起征點(diǎn)提高的一個(gè)動(dòng)力因素，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高能使我國(guó)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)更加合理科學(xué)，尤其在目前居民收入進(jìn)一步加大的情況下，個(gè)稅起征點(diǎn)提高符合稅收的本質(zhì)和人民的利益。

2.2.3 促進(jìn)居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

最近幾年，經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然快速增長(zhǎng)，但居民消費(fèi)能力動(dòng)力不足，內(nèi)需足，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用方面不顯著。

2.2.4 平衡和穩(wěn)定居民收入

自改革開放以來(lái)，我國(guó)居民兩極分化越來(lái)越嚴(yán)重，居民收入呈現(xiàn)越來(lái)差距越大的趨勢(shì)。眾所周知，一個(gè)國(guó)家的基尼系數(shù)大于0.4，社會(huì)就會(huì)出現(xiàn)不安定的現(xiàn)象，同時(shí)人們?cè)谏a(chǎn)和效率方面的動(dòng)力會(huì)大大降低。

3 提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的實(shí)際效應(yīng)

3.1 對(duì)國(guó)家稅收收入的實(shí)際效應(yīng)不明顯

我國(guó)稅制以間接稅為主，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等等，這些稅收幾乎占我國(guó)稅收的一半左右，而直接稅種的個(gè)人所得稅所占比例餓較低中國(guó)的個(gè)稅占全部稅收收入總額7%，占全部財(cái)政收入的6%，個(gè)人所得稅有明顯被邊緣化的趨勢(shì)。

3.2 在減輕居民納稅壓力有一定的積極作用

李克強(qiáng)總理指出，2018年將“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾增加勞動(dòng)收入、邁向富?！?，可以預(yù)見(jiàn)，這次個(gè)稅起征點(diǎn)提高將大幅度減輕納稅群體中的中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，工薪收入者的納稅比例將會(huì)進(jìn)一步降低。根據(jù)2011年稅改可知，納稅人比例有28%下降到8%，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)有8000多萬(wàn)下降到2000多萬(wàn)。

3.3 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面作用不太突出

由過(guò)去的幾年來(lái)看，每次個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，居民的消費(fèi)能力并沒(méi)有很大程度拉動(dòng)內(nèi)需和社會(huì)銷售額的提升，比如，2014年的前兩個(gè)季度GDP比去年同期增長(zhǎng)9%，相對(duì)于個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)高之前的沒(méi)有太大的差別，可以看出，個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)對(duì)于調(diào)劑國(guó)家經(jīng)濟(jì)與居民消費(fèi)能力提升作用不太突出。

3.4 調(diào)節(jié)居民收入作用不是很顯著

本次稅改起征點(diǎn)尚不清楚，但較之于前幾次稅改個(gè)稅起征點(diǎn)提高，可以預(yù)見(jiàn)作用不是很顯著。比如對(duì)于2011年稅改可知，對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)，在扣除三險(xiǎn)一金后，收入在6000元左右工資的，稅改收收入也只是提高了300元左右，相對(duì)于稅改前的比重的5%，可見(jiàn)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高對(duì)居民實(shí)際支付能力和可支配收入并沒(méi)有大幅度提高，而在泡沫經(jīng)濟(jì)下的通脹時(shí)期是收入和貧富進(jìn)一步擴(kuò)大的階段，中低收入者更加不利的情形，所以個(gè)稅起征點(diǎn)對(duì)調(diào)節(jié)居民收入作用不是很顯著。

4 個(gè)稅起征點(diǎn)提高效應(yīng)不明顯的原因分析

4.1 對(duì)國(guó)家稅收收入實(shí)際不明顯的原因

我國(guó)是以間接稅為主體稅的國(guó)家，而直接稅種的個(gè)稅所占比例還不到我國(guó)稅收收入的8%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例還不到2%，這邊決定了我國(guó)雖然提高個(gè)稅起征點(diǎn)對(duì)稅收收入不會(huì)像以直接稅為主體的國(guó)家作用那樣明顯。

4.2 對(duì)提高居民收入和增加可支配支出作用不明顯的原因分析

（1）在我國(guó)，工薪階層是個(gè)人所得稅納稅的主力軍，我國(guó)個(gè)人所得稅得納稅者卻工薪及薪資增長(zhǎng)速度較慢。

（2）偷稅漏稅行為以隱形收入和灰色收入，他們至于個(gè)稅征管之外，對(duì)國(guó)家稅收收入造成不小的損失。2017年居民隱形收入和灰色收入為40多萬(wàn)億元。這些收入處在個(gè)稅調(diào)節(jié)范圍之外。

4.3 個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)并沒(méi)有很好的體現(xiàn)累進(jìn)效應(yīng)

即收入越多的人應(yīng)該繳納更多的個(gè)稅。證據(jù)就是個(gè)人所得稅越來(lái)越成為“工薪所得稅”。根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒，適用于最高一檔即45%的稅率的120萬(wàn)以上年收入者，貢獻(xiàn)了工薪所得的稅總量15%.真正的高收入者和拉開居民收入差距的，是那些財(cái)產(chǎn)性收入，賺股息、紅利的群體。而工薪所得在個(gè)稅中占的比例越來(lái)越高，目前已達(dá)60%以上。而高財(cái)富者并沒(méi)有為財(cái)富增長(zhǎng)付出太高的代價(jià)。我國(guó)對(duì)于貧富差距的控制手段就有個(gè)人所得稅，讓富人成為納稅的主體，從而控制貧富差距，而個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是依靠累進(jìn)制，而富人的收入主要其它并非工資，所以貧富差距難以得到有效控制。

4.4 個(gè)稅起征點(diǎn)比較單一，沒(méi)有做到提高起征點(diǎn)和降低比例相結(jié)合

個(gè)人所得稅的統(tǒng)一減除標(biāo)準(zhǔn)本身就不公平。對(duì)于不同的人生活基本支出成本不同而言做到無(wú)視生活基本支出成本，那么個(gè)稅起征點(diǎn)就起不到“劫富濟(jì)貧”的作用。在征收個(gè)人所得稅制的情況下，僅僅按照個(gè)稅的提高點(diǎn)來(lái)征收，僅僅在一定程度上減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，但沒(méi)有考慮大多數(shù)納稅人的稅負(fù)，在一定程度上起不到政府用經(jīng)濟(jì)手段引導(dǎo)不同的行為。

目前，我國(guó)個(gè)稅制度還不夠完善，僅僅主要針對(duì)工薪及工資，并沒(méi)有考慮其他因素，對(duì)其它因素稅收征收還不夠完善與合理，而在稅收監(jiān)管方面，又相對(duì)落后。

5 應(yīng)對(duì)方案及措施

個(gè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)促進(jìn)了居民消費(fèi)，擴(kuò)大了內(nèi)需，降低居民的賦稅壓力，從而起到了比較積極的作用，但是個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)在調(diào)節(jié)居民收入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面的作用卻不是那么明顯。根據(jù)目前的現(xiàn)狀分析，我國(guó)個(gè)人所得稅制度還有待進(jìn)一步完善，調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)，從而可以更好的使個(gè)稅在經(jīng)濟(jì)杠桿和收入差距方面起到良性的作用。

5.1 完善稅收征管方式

我國(guó)的稅收征管方式還有待進(jìn)一步完善，在面臨稅收征管難度大方面，我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅人還沒(méi)有正確的樹立納稅意識(shí)，逃稅偷稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在稅收征管方面手段較為落后，無(wú)法滿足社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需要。而又根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，個(gè)人所得稅改革是一個(gè)發(fā)展的過(guò)程，需要各個(gè)階段逐步完善，使我國(guó)稅制逐漸實(shí)現(xiàn)由分類稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變過(guò)程，轉(zhuǎn)變成綜合和分類相結(jié)合的稅制。在征收項(xiàng)目中，要轉(zhuǎn)變稅率模式和個(gè)稅起征點(diǎn)的起征點(diǎn)，將納稅人的家庭主要支出情況納稅到個(gè)稅改革中，扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)制定，加強(qiáng)稅收監(jiān)管制度，提高全民納稅意識(shí)，綜合利用個(gè)人所得稅制度來(lái)引導(dǎo)人們的納稅行為，改進(jìn)所得稅制度，綜合手段調(diào)節(jié)收入分配，從而使個(gè)人所得稅改革真正成為一項(xiàng)為納稅居民服務(wù)的基本政策，減輕中低收入的納稅居民的納稅負(fù)擔(dān)和壓力。

5.2 合理規(guī)定個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的制度要按照分類與綜合相結(jié)合的原則，這種個(gè)人所得稅制度可以有效解決我國(guó)個(gè)稅流失和偷稅漏稅的問(wèn)題，而且根據(jù)居民的具體本身經(jīng)濟(jì)情況綜合考慮納稅負(fù)擔(dān)，有利于稅收征管方面為我國(guó)納稅人營(yíng)造公平和諧的納稅環(huán)境。

為了縮小納稅居民的收入差距，提升稅管機(jī)關(guān)對(duì)納稅各納稅部門的稅費(fèi)納稅控制力度，加強(qiáng)稅管部門之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)各部門之間的合作，對(duì)稅款進(jìn)行準(zhǔn)確征繳，避免稅款流失，為納稅人切實(shí)帶來(lái)益處。

對(duì)于工資薪金所得，采用累進(jìn)稅率和提高起征點(diǎn)的稅收，提高稅率，科學(xué)制定稅率級(jí)距，科學(xué)制定稅率級(jí)距，調(diào)整不同之間的個(gè)稅征收的稅率，比如，收入在1萬(wàn)元以下的，稅率可設(shè)置3%；收入在1萬(wàn)～3萬(wàn)元之間的，稅率可設(shè)置7%；收入在3萬(wàn)～8萬(wàn)元的，稅率可設(shè)置為15%，收入在8萬(wàn)～15萬(wàn)元的，稅率可設(shè)置為20%；收入在15萬(wàn)以上的，稅率可設(shè)置35%，累進(jìn)稅率最高控制在35%。

5.3 適當(dāng)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

關(guān)于稅率結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，可以在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性，要提高我國(guó)個(gè)人所得稅征收的公平性，簡(jiǎn)化和調(diào)整超額累進(jìn)稅率表，拉開稅率檔次，個(gè)人所得稅中加強(qiáng)調(diào)節(jié)的部分要減少受整體路線平緩特點(diǎn)的影響，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度；加強(qiáng)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的分配的有效調(diào)節(jié)，許多起不到的調(diào)節(jié)作用的幾次應(yīng)予以取消，稅率檔次以3～5檔為宜?？梢詫?duì)各項(xiàng)所得進(jìn)行綜合征收，實(shí)行統(tǒng)一的多級(jí)超額累進(jìn)稅率模式將是科學(xué)的選擇，也能體現(xiàn)我國(guó)個(gè)稅所得的公平性。

5.4 切實(shí)實(shí)行實(shí)際的混合所得稅制

不同的制度對(duì)不同的國(guó)家產(chǎn)生不同的影響。當(dāng)今很多國(guó)家大都實(shí)行綜合所得稅制或綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情發(fā)展，分類綜合課征制應(yīng)該是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些，應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采 用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。此種征稅制度兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平，這個(gè)措施在部分地區(qū)也試行并取得了不錯(cuò)的結(jié)果，所以還是有待考察研究的。