營(yíng)改增對(duì)工程經(jīng)濟(jì)管理的影響及解決措施

高丹

（中國(guó)葛洲壩集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 湖北武漢 430000）

1 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收制度也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，其中，營(yíng)改增改革便是稅收體系內(nèi)最為重要的改革內(nèi)容之一。在建筑工程行業(yè)內(nèi)進(jìn)行營(yíng)改增改革工作，有利于降低建筑企業(yè)的稅負(fù)水平，提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而，深入地分析營(yíng)改增對(duì)工程經(jīng)濟(jì)管理的影響至關(guān)重要。

2 營(yíng)改增對(duì)工程經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生的影響

2.1 對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的影響

首先需要了解的是，在我國(guó)范圍內(nèi)，目前的建筑施工企業(yè)里，所有正在進(jìn)行的施工工程，開具增值稅發(fā)票的時(shí)候都是按照驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方法，但是采用這樣的方法時(shí)，不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些問題，然而這樣會(huì)造成施工單位在還沒有拿到驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的時(shí)候，就已經(jīng)先把稅交了，從而導(dǎo)致了施工單位用于具體施工的現(xiàn)金過早支出，使后期進(jìn)行施工的時(shí)候在采購(gòu)原材料時(shí)沒有足夠的流動(dòng)資金，就會(huì)給施工單位造成很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2.2 對(duì)分包工程管理的影響

2.2.1 分包價(jià)格

在實(shí)行營(yíng)改增之后，之前已經(jīng)簽訂好的分包合同（包含營(yíng)業(yè)稅）以及單價(jià)沒有發(fā)生變化的基礎(chǔ)上，2018年5月1日以后要求施工承包單位開具10%的增值稅發(fā)票，也就是說，與實(shí)行營(yíng)改增之前相比，抵扣之后的承包價(jià)格（在扣除了營(yíng)業(yè)稅之后），其大概下降了7～8%的范圍區(qū)間，這就在一定程度上增加了建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的難度。如果對(duì)營(yíng)改增之前已經(jīng)簽訂的分包價(jià)格進(jìn)行強(qiáng)制下調(diào)，可能會(huì)在一定程度上引起勞務(wù)上的糾紛問題。

2.2.2 專業(yè)分包

在營(yíng)改增之前，分包合同的價(jià)款中，對(duì)于專業(yè)分包項(xiàng)目所涉及到的主要材料、輔助材料以及機(jī)械設(shè)備等均納入到其中，營(yíng)業(yè)稅的扣繳由工程項(xiàng)目部進(jìn)行。在實(shí)行營(yíng)改增之后，只有個(gè)別專業(yè)分包項(xiàng)目所用到的材料能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其綜合稅率有的大于10%，這就有可能會(huì)在一定程度上致使專業(yè)分包項(xiàng)目能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅出現(xiàn)流失的問題。

除此之外，在實(shí)行營(yíng)改增之后，具備一般納稅人資格的分包單位數(shù)量是有限的，無(wú)法滿足實(shí)際需要，有的分包隊(duì)伍仍然采取掛靠的方式，這就會(huì)在很大程度上致使稅負(fù)成本得不到有效流轉(zhuǎn)。

2.3 對(duì)建筑建材供應(yīng)的影響

營(yíng)改增對(duì)建筑工程材料供應(yīng)的影響主要體現(xiàn)在多個(gè)方面：一方面，對(duì)于甲供材料，假如建設(shè)單位所提供的建材將其費(fèi)用合并在施工合同內(nèi)，當(dāng)鋼材以及水泥等開具增值稅發(fā)票時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大大變少。另一方面，對(duì)商品混凝土的供應(yīng)影響，當(dāng)前，大多數(shù)商品混凝土供應(yīng)商只愿意根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定開具3%的增值稅發(fā)票，而不肯開具16%的增值稅發(fā)票，這也影響了商品水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.4 對(duì)建筑企業(yè)合同管理的影響

在營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)主要是根據(jù)建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅管理規(guī)定確定建筑工程項(xiàng)目的合同金額、發(fā)票開具方式以及工程付款方式等。而在“營(yíng)改增”之后，就需要通過增值稅的方式確定工程項(xiàng)目的合同金額等。

另外，在營(yíng)改增之前，工程的合同價(jià)款內(nèi)已經(jīng)體現(xiàn)了建筑工程項(xiàng)目的稅金，不需要再額外單獨(dú)體現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目的稅額，這難以達(dá)到“增值稅價(jià)稅分離”的財(cái)務(wù)核算需要。在進(jìn)行營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)就應(yīng)該在日常合同管理中將建筑工程的驗(yàn)工計(jì)價(jià)方式、工程款的支付條件、發(fā)票開票種類、發(fā)票開票時(shí)間等進(jìn)行明確的說明，并成為合同內(nèi)的重要條款內(nèi)容。

2.5 對(duì)施工項(xiàng)目成本的影響

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，如果在施工的時(shí)候因?yàn)榫唧w的施工需要而不得不更改工程設(shè)計(jì)時(shí)，是不影響施工單位稅負(fù)的。但是在營(yíng)改增后，如果發(fā)生這樣的變化肯定會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響，使施工單位的稅負(fù)大大增加，而且在一些不是政府投資的項(xiàng)目里，業(yè)主可能會(huì)在施工進(jìn)行到一半的時(shí)候把一些利潤(rùn)比較低的施工項(xiàng)目按照變更設(shè)計(jì)的理由強(qiáng)加給施工單位，這樣也會(huì)加大施工單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而造成項(xiàng)目的虧損。

3 解決措施

3.1 驗(yàn)工計(jì)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施

首先，在施工開始之前，施工單位可以和建設(shè)單位商量一下，能不能修改現(xiàn)在的驗(yàn)工計(jì)價(jià)的管理辦法，根據(jù)實(shí)際的需要修改或者添加一些條款，雙方也可以協(xié)商是否可以以施工單位實(shí)際收到的工程款作為依據(jù)來(lái)開具最終的增值稅發(fā)票。

另外，如果建設(shè)單位給的工程款和驗(yàn)工計(jì)價(jià)款有差價(jià)的話，應(yīng)該讓建設(shè)單位先把差額部分的銷項(xiàng)稅款處理完結(jié)，然后再進(jìn)行后期的項(xiàng)目工作。

3.2 完善建筑企業(yè)發(fā)票管理體系

在建筑企業(yè)日常管理中，資金負(fù)責(zé)人員或者項(xiàng)目工程人員，應(yīng)該在建筑工程項(xiàng)目施工實(shí)際管理中對(duì)增值稅抵稅有較為清晰地認(rèn)識(shí)，在建筑工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)、建筑工程施工合同簽訂等多個(gè)環(huán)節(jié)中，并在工程預(yù)算測(cè)算中重點(diǎn)分析考慮包括增值稅抵扣等方面的影響因素。另外，在建筑工程與其他合作企業(yè)簽訂工程分包合同時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)范。建筑工程企業(yè)在開具增值稅等專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析發(fā)票的有效日期與時(shí)間。因而，建筑工程企業(yè)在管理增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)保持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硇膽B(tài)，以確保建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

3.3 分包管理的相關(guān)措施

3.3.1 分包價(jià)格變化引起勞務(wù)糾紛的措施

對(duì)分包單價(jià)中所含的工料機(jī)等相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行一定的分解，并對(duì)這類費(fèi)用在取得抵扣之后的實(shí)際成本及稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，對(duì)具備一般納稅人資格的分包單位來(lái)說，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行積極地指引，使其能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作進(jìn)行積極地開展，從而使分包單位的單價(jià)成本得以降低。工程項(xiàng)目部與分包單位在確定應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)比例之后，需要對(duì)分包單價(jià)進(jìn)行合理地下調(diào)。對(duì)于小規(guī)模納稅人的分包單位來(lái)說，對(duì)于在分包單價(jià)中所包含的一些機(jī)具及相關(guān)的輔助材料，通過代購(gòu)的方式來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行獲取，也可以使分包單價(jià)成本得以降低。

3.3.2 專業(yè)分包措施

對(duì)于可能會(huì)出現(xiàn)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅流失的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說，工程項(xiàng)目部應(yīng)該對(duì)專業(yè)分包項(xiàng)目各個(gè)成本要素可取得的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)真地測(cè)算，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大于不含稅分包價(jià)款乘以10%時(shí)，工程項(xiàng)目部應(yīng)該對(duì)便于管理的可取得進(jìn)項(xiàng)稅的材料，通過甲供料的方式進(jìn)行利用，切實(shí)避免進(jìn)項(xiàng)稅的浪費(fèi)與流失。

3.4 加大稅法培訓(xùn)力度

提升建筑企業(yè)資金負(fù)責(zé)人員對(duì)增值稅的熟悉程度，是降低“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)影響的重要渠道。因而，建筑工程企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)稅法的培訓(xùn)力度，特別是對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)工作。

一方面，建筑企業(yè)應(yīng)該要求當(dāng)?shù)囟惙ㄕ畣挝坏浇ㄖ髽I(yè)開展“營(yíng)改增”知識(shí)培訓(xùn)工作，重點(diǎn)從“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，如何在經(jīng)濟(jì)管理中降低“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響。同時(shí)，建筑企業(yè)也可以組織經(jīng)濟(jì)管理人員到稅收政府機(jī)關(guān)中參觀學(xué)習(xí)，深入地了解“營(yíng)改增”工作中應(yīng)注意的工作點(diǎn)。

另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)加大與同行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作人員的交流工作。比如，借助于行業(yè)協(xié)會(huì)這一重要平臺(tái)，加大不同企業(yè)間經(jīng)濟(jì)管理工作人員對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的影響以及對(duì)應(yīng)的對(duì)策間的溝通與交流，分享各自經(jīng)濟(jì)管理工作經(jīng)驗(yàn)，促使所有的建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員都能夠積累較為豐富的營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略，以便更好地做好相應(yīng)的預(yù)防工作。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的管理

在企業(yè)增值稅管理中，需要根據(jù)實(shí)際情況當(dāng)期繳納增值稅，如果體現(xiàn)為負(fù)債意味著當(dāng)期負(fù)債，必然會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)一定的現(xiàn)金流壓力，這就要求建筑工程企業(yè)要做好現(xiàn)金流的管理工作，確保建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率與質(zhì)量。

同時(shí)，建筑工程企業(yè)應(yīng)該全面深入地分析工程資金流轉(zhuǎn)周期、流動(dòng)安全性以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利水平等方面的管理內(nèi)容，以更為全面地分析管理建筑工程資金，并定期做好建筑工程應(yīng)收賬款的清查工作，由專門的負(fù)責(zé)人員深入了解建筑工程企業(yè)的現(xiàn)金流現(xiàn)狀以及信用管理水平，最大化地降低建筑工程應(yīng)收賬款所造成的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，避免工程項(xiàng)目由于資金流動(dòng)性問題所帶來(lái)的發(fā)展問題，影響了建筑工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理工作的有效性。在實(shí)際管理中，建筑企業(yè)應(yīng)重視與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系，對(duì)國(guó)家稅制改革工作有深入清晰的認(rèn)識(shí)，從而制定科學(xué)合理的營(yíng)改增對(duì)策，最大化地提升經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”改革，對(duì)建筑工程的經(jīng)濟(jì)管理影響是全方面的，不僅僅影響到建筑工程項(xiàng)目自身的經(jīng)濟(jì)管理工作，還影響到材料供應(yīng)等上游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，因而，建筑工程企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)從加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流管理、加大稅法培訓(xùn)力度、完善企業(yè)發(fā)票管理體系等多個(gè)方面做好經(jīng)濟(jì)管理工作。