我國企業(yè)稅收籌劃的影響因素研究與建議

【摘 要】 隨著稅收籌劃在我國的不斷發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中的作用與一些影響因素也逐漸浮現(xiàn)出來。本文分析我國企業(yè)稅收籌劃的影響因素，大致可以分為外部影響因素與內(nèi)部影響因素，這些因素不僅是我國企業(yè)稅收籌劃決策的影響因素，也包含了我國稅收籌劃發(fā)展過程中所面臨的亟待解決的問題。

最后針對這些問題，本文提出了以下六點(diǎn)建議：國家稅收制度的完善、執(zhí)法部門的嚴(yán)格執(zhí)法、企業(yè)重視稅收籌劃的重要性、增強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展、強(qiáng)化公司治理。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 影響因素

一、引言

企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在法律法規(guī)政策的允許范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營與決策等經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行彈性選擇、預(yù)先策劃與設(shè)計(jì)的過程。

企業(yè)稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅負(fù)或延緩納稅、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，增加政府長期稅收與合力資源配置。

二、企業(yè)稅收籌劃的影響因素

通常而言，企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢都是基于合理的假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，但是在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)稅收籌劃決策、實(shí)施過程中，都會有許多的影響因素會不同程度地干擾稅收籌劃的實(shí)施。

2.1外部影響因素

2.1.1制度的完善程度

我國直到 20 世紀(jì) 90 年代后期，稅收籌劃的概念才從西方引進(jìn)國內(nèi)，但早期我國的稅收籌劃并沒有得到重視甚至存在諸多的誤區(qū)，我國此時(shí)的稅收制度并不完善，所以不適合稅收籌劃健康發(fā)展，直至2000年以后的，伴隨著我國加入WTO之后，我國的稅收制度也逐步與國際接軌，在有了較為完善的制度理論支持之后，稅收籌劃才逐漸被納入稅收制度框架中，所以完善的稅收制度是稅收籌劃健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

2.1.2國家優(yōu)惠稅收政策

國家政策能夠在很大程度上影響企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)在積極響應(yīng)對某地區(qū)或行業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠的稅收政策時(shí)，可以較大地減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也促進(jìn)該行業(yè)或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如近年來對邊遠(yuǎn)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，使得許多基金公司前往西藏等地進(jìn)行登記注冊，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，同時(shí)也促進(jìn)資源的合理配置。所以國家政策是企業(yè)稅收籌劃較大的影響因素。

2.1.3稅負(fù)的高低

當(dāng)國家稅收較低的時(shí)候，稅收籌劃的成本可能超過了節(jié)稅金額，從而造成企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，替代效應(yīng)使得企業(yè)通常更傾向于用低稅負(fù)的商品與勞務(wù)替代重稅負(fù)的商品與勞務(wù)，這也在一定程度上影響了企業(yè)的稅收籌劃。

2.2內(nèi)部因素

2.2.1企業(yè)稅收籌劃意識

由于稅收籌劃在我國的發(fā)展時(shí)間較短，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃意識不強(qiáng)，甚至把稅收籌劃等同于偷稅漏稅等違法方式。同時(shí)即使部分企業(yè)對稅收籌劃的界定與實(shí)施有較為正確的認(rèn)識，還可能存在目光短淺的可能，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，往往更注重短期的節(jié)稅效果，對當(dāng)期節(jié)稅方案進(jìn)行籌劃對比，僅僅是做出最初期的稅收籌劃工作，難以對企業(yè)長期的納稅方案進(jìn)行合理籌劃，與高級稅收籌劃目標(biāo)差距較大。所以企業(yè)在真正實(shí)施稅收籌劃時(shí)與理論上的稅收籌劃效益還存在較大的偏差。

2.2.2企業(yè)的所有權(quán)形式

我國的企業(yè)根據(jù)所有權(quán)形式可以劃分為國有企業(yè)與非國有企業(yè)。通常來說，國有企業(yè)稅收收益與利潤收益的受益者都是國家，稅收和利潤并無太大差異。同時(shí)，國有企業(yè)還需要承擔(dān)一些需要放棄企業(yè)自身價(jià)值，如稅收支付、社會就業(yè)等額外的社會責(zé)任，此時(shí)企業(yè)管理者并不以節(jié)稅最大化或公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，而是在一定程度上較少的進(jìn)行稅收籌劃。而非國有企業(yè)稅收對于企業(yè)本身來說是無償性、強(qiáng)制性的經(jīng)濟(jì)壓力，對于這些企業(yè)來說，承擔(dān)的社會責(zé)任相對要小很多，更需要進(jìn)行稅收籌劃。

2.2.3從業(yè)人員水平

在企業(yè)稅收籌劃的過程中，對專業(yè)能力的要求是非常高的，首先最基礎(chǔ)的是需要對稅法制度充分熟悉，同時(shí)需要對國家政策深入了解且需要較強(qiáng)的知識更新能力;其次是在籌劃過程中，需要從業(yè)人員有扎實(shí)的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力素養(yǎng)。需要有對稅收政策有較高的預(yù)測分析能力，且需要負(fù)責(zé)人在稅收籌劃實(shí)施過程中，根據(jù)稅收政策的變動，進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整與補(bǔ)救。這一切都需要較高的從業(yè)水平。

2.2.4管理者心理

在管理者過度自信的前提下，容易高估企業(yè)收益低估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)的稅收籌劃可能采用更加激進(jìn)的避稅方式，從而使得企業(yè)報(bào)告的收益過低，導(dǎo)致股東對企業(yè)未來預(yù)期下降，同時(shí)激進(jìn)的避稅方式也可能面臨稅收監(jiān)管部門處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還可能存在代理風(fēng)險(xiǎn)，或者在企業(yè)實(shí)施稅收籌劃成果與管理者薪資掛鉤的情況下，也可能激勵(lì)管理者采用激進(jìn)的稅收籌劃方式，從而獲取更多的好處。

三、企業(yè)稅收籌劃的建議

3.1國家稅收制度的完善

稅收籌劃在我國得以發(fā)展就是基于我國稅收制度與國際接軌與逐步完善，所以要進(jìn)一步發(fā)展稅收籌劃、發(fā)揮稅收籌劃的作用，應(yīng)借鑒國外的完善稅法體系并結(jié)合我國稅法的多樣性與復(fù)雜性，對稅法進(jìn)行細(xì)化分級，使得現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，并填補(bǔ)前期稅法漏洞，對稅法不清晰界定不明確的地方進(jìn)行修改 ，堅(jiān)實(shí)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)、減少稅法漏洞，并且在實(shí)踐中不斷完善。

3.2執(zhí)法部門的嚴(yán)格執(zhí)法

我國稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照法律制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法，充分依據(jù)依法征稅、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的三原則，加大對企業(yè)收入考核，建立健全的全國征信網(wǎng)，加大針對偷稅漏稅等違法行為的處罰力度，增加企業(yè)的違法成本和違法風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)對稅收籌劃的迫切需要，推動稅收籌劃的推廣發(fā)展。

3.3企業(yè)重視稅收籌劃的重要性

提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的重視程度有助于稅收籌劃在我國的應(yīng)用與發(fā)展，同時(shí)也有助于企業(yè)降低稅負(fù)提高利潤、擴(kuò)大市場占有率等。在稅收籌劃的制定方面，企業(yè)高層可以通過外部專家把稅收籌劃的工作落實(shí)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營每個(gè)階段。同時(shí)還要對稅收籌劃的界定進(jìn)行深刻了解與宣傳，避免出現(xiàn)稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)聲譽(yù)。

3.4增強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)

由于我國稅收籌劃發(fā)展時(shí)間較短，加之前期對稅收籌劃的不重視，導(dǎo)致現(xiàn)階段專業(yè)人才培養(yǎng)尤為不足，所以應(yīng)采取相關(guān)政策促進(jìn)高校對高級稅收籌劃人員的積極培養(yǎng)與相關(guān)從業(yè)人員對自身專業(yè)技能的提升，如設(shè)置相關(guān)專業(yè)課程、國外專業(yè)教授的教學(xué)指導(dǎo)、稅收籌劃相關(guān)證書等提高人才教育發(fā)展中對稅收籌劃的重視程度等。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)對稅收籌劃的迫切需求也能促進(jìn)稅收籌劃人才發(fā)展。

3.5稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展

短期中，對于人才的迫切需求和專業(yè)人才的供不應(yīng)求導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃市場上出現(xiàn)了大量人才空缺。針對許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)，稅收籌劃專業(yè)性和管理能力要求較高，僅僅依靠企業(yè)自身的努力與發(fā)展還需要一定的過程，這時(shí)完全可以通過專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理籌劃，這是解決企業(yè)稅收籌劃需求和市場人才短缺的最有效途徑之一。所以這就迫切要求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提高自身業(yè)務(wù)能力，注重機(jī)構(gòu)人員知識能力水平，同時(shí)要增強(qiáng)機(jī)構(gòu)人員的從業(yè)道德建設(shè)，規(guī)范運(yùn)行，使稅務(wù)代理與企業(yè)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)共贏。

3.6強(qiáng)化公司治理

基于管理者心理這一影響因素，企業(yè)稅收籌劃的決策很容易收到企業(yè)管理者的影響，這就是需要企業(yè)建立更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制，梳理企業(yè)管理監(jiān)督機(jī)制，建立良好的公司治理制度。防止因管理者自利心理導(dǎo)致股東與外在投資者權(quán)益受損，更加要規(guī)避管理者過度自信而進(jìn)行的激進(jìn)型稅收籌劃所帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

稅收籌劃在我國的發(fā)展歷程較短，在我國大多數(shù)企業(yè)中的應(yīng)用較少，受到的內(nèi)部與外部的影響因素較多，其中也包含了許多稅收籌劃發(fā)展過程中正面臨的問題與困境，正亟待解決，如仍需要繼續(xù)完善的稅收制度、企業(yè)的重視程度與相關(guān)人才的缺口等，總體來說目前我國的企業(yè)稅收籌劃與發(fā)達(dá)國家有較大的差異，應(yīng)正視這些缺陷與問題，結(jié)合我國稅法的特殊性對發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃政策進(jìn)行借鑒學(xué)習(xí)。

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作者簡介：陳卓（1995—），女，湖北黃岡人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：CPA