關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。但在當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐中，受政府機(jī)構(gòu)改革和國(guó)有企業(yè)改革還不到位，領(lǐng)導(dǎo)干部考核激勵(lì)機(jī)制不夠合理，以及審計(jì)工作中存在的問(wèn)題等方面的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)還在多方面存在，應(yīng)引起審計(jì)機(jī)關(guān)足夠的重視。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國(guó)務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于從機(jī)制上治理腐敗現(xiàn)象，有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部清正廉潔。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，其與其他方面的審計(jì)工作又存在很大差別，需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員高度重視、有力防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作按照法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的方向發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身具有一定的特殊性，即審計(jì)對(duì)象并非是單位而是擔(dān)任一定領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的人。相比較于其他單位（項(xiàng)目）的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求更高，難度也更大，與之相對(duì)應(yīng)的其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就更大。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要存在以下幾個(gè)方面：一是先任命后審計(jì)、先離任后審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。雖然《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理晉升、轉(zhuǎn)任、辭職、退休等事項(xiàng)前應(yīng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但在實(shí)際中仍然不斷有先任命后審計(jì)、先離任后審計(jì)的現(xiàn)象。前者使審計(jì)成果的利用出現(xiàn)了滯后，難以發(fā)揮審計(jì)工作應(yīng)有的效果；后者則容易出現(xiàn)新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)結(jié)果不承認(rèn)、不接受，使審計(jì)結(jié)果難以落實(shí)，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)資料不真實(shí)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要檢查審查大量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、財(cái)政資金活動(dòng)記錄等數(shù)據(jù)，如果財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息本身存在虛假，則會(huì)給審計(jì)人員造成評(píng)價(jià)和判斷上的錯(cuò)誤。三是審計(jì)評(píng)價(jià)失真帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出一個(gè)真實(shí)、全面、深入的審計(jì)評(píng)價(jià)。但目前由于審計(jì)指標(biāo)體系不完善、部分審計(jì)過(guò)程的實(shí)施不夠嚴(yán)謹(jǐn)、有的審計(jì)評(píng)價(jià)撰寫水平不高等因素，使一部分審計(jì)評(píng)價(jià)失真從而造成一定后果，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員自身素質(zhì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)、復(fù)雜的工作，對(duì)審計(jì)人員自身素質(zhì)要求非常嚴(yán)格。如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不足，職業(yè)道德缺乏，不僅無(wú)法選擇正確的審計(jì)手段，也容易造成審計(jì)人員自身的違規(guī)現(xiàn)象，嚴(yán)重制約和影響著審計(jì)工作質(zhì)量。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

一是要改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。審計(jì)的外部環(huán)境包括政治、法律、社會(huì)等環(huán)境，對(duì)審計(jì)目標(biāo)具有決定作用。要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須改善外部環(huán)境。首先，要改善政治環(huán)境，提高審計(jì)的獨(dú)立性，減少審計(jì)人員在執(zhí)行審查過(guò)程，進(jìn)行審計(jì)判斷和審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)受到的人為干擾。其次，要改善法律環(huán)境，用良好的法律環(huán)境和完善的法律體系支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使被審計(jì)對(duì)象依法接受和配合審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分發(fā)揮法治建設(shè)的重要作用。要從法律法規(guī)的層面上，既能明確審計(jì)人員的工作權(quán)限，減少審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)的隨意性，又要明確被審計(jì)對(duì)象的協(xié)助義務(wù)，增加被審計(jì)對(duì)象妨礙審計(jì)的成本。再次，要改善社會(huì)環(huán)境，包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)傳統(tǒng)文化、公民道德素質(zhì)、信仰及民眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)、對(duì)審計(jì)結(jié)果公允性、可靠性的看法等。這些環(huán)境因素不僅影響著審計(jì)科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，也在個(gè)人誠(chéng)信、人情關(guān)系、人治現(xiàn)象等方面對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行制約。因此，必須爭(zhēng)取社會(huì)各界廣泛的理解與支持，有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展。

二是優(yōu)化審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)內(nèi)部環(huán)境主要包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境和客觀環(huán)境等。優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，首先要增強(qiáng)政策觀念，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展審計(jì)，做到審計(jì)不越位、審計(jì)不缺位。要依法使用審計(jì)結(jié)果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理工作的好“參謀”。其次，要嚴(yán)格審計(jì)程序。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)過(guò)程的規(guī)定，堅(jiān)決做到程序合法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，要改進(jìn)審計(jì)方法。要堅(jiān)持走群眾路線，通過(guò)多種形式廣泛收集意見，從而確定審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容和方法。要堅(jiān)持審查被審計(jì)對(duì)象所在單位與下屬單位的情況，不僅要查賬，還要審查事實(shí)，分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在的可能性，增強(qiáng)對(duì)隱蔽性強(qiáng)的不廉潔行為的審計(jì)能力。

三是全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。首先要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)。審計(jì)人員必須具有極強(qiáng)的政治敏銳性和原則性，提高品德修養(yǎng)和廉潔意識(shí)，切實(shí)把審計(jì)工作落實(shí)到為人民服務(wù)上來(lái)。其次，要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及審計(jì)專業(yè)技術(shù)，還要具有很強(qiáng)的分析能力、判斷能力及公文寫作能力，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象做出客觀公正、符合事實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)。再次，要提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員要具備較強(qiáng)的理論與實(shí)際結(jié)合的能力，具備堅(jiān)強(qiáng)的意志和勇氣，面對(duì)困難和阻力能夠不動(dòng)搖，面對(duì)新形勢(shì)能夠積極探索新思路和新方法，從而更加準(zhǔn)確迅速地處理問(wèn)題。

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作者簡(jiǎn)介：高博（1983-），女，遼寧海城人，遼寧省海城市審計(jì)局，中級(jí)審計(jì)師，研究方向：審計(jì)。