基礎(chǔ)會計與成本會計課程銜接教學(xué)研究
——基于生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的PDDCEA循環(huán)教學(xué)

席海英

（江蘇旅游職業(yè)學(xué)院，江蘇 揚州 225127）

基礎(chǔ)會計中“生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算”部分包括了成本和費用的內(nèi)涵、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算等內(nèi)容，與成本會計課程的主要內(nèi)容一致。成本會計教學(xué)體系分為四個部分，即成本會計認(rèn)知、生產(chǎn)費用的歸集與分配、成本計算、成本報表和分析，前三個部分在基礎(chǔ)會計中都有所體現(xiàn)，可見基礎(chǔ)會計與成本會計課程聯(lián)系緊密。然而，無論是作為一個章節(jié)還是一門學(xué)科，都是一個學(xué)習(xí)難點。嘗試運用PDDCEA循環(huán)教學(xué)法優(yōu)化基礎(chǔ)會計“生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算”內(nèi)容的教學(xué)設(shè)計，能夠有效的突破教學(xué)難點，順利構(gòu)建基礎(chǔ)會計與成本會計之間的橋梁。

一、教學(xué)理念建構(gòu)

基于“教師是主導(dǎo)，學(xué)生為主體”的基本定位，整個教學(xué)設(shè)計圍繞這兩大主線進(jìn)行。教學(xué)的最終結(jié)果是“學(xué)有所成”，教學(xué)設(shè)計以滿足學(xué)生的當(dāng)前需求和后期可持續(xù)發(fā)展為根本，創(chuàng)建和完善自主學(xué)習(xí)平臺；以幫助學(xué)生形成創(chuàng)造思想的能力為宗旨，豐富教學(xué)手段。教學(xué)成果設(shè)計除了最基本的知識成果，還包括學(xué)習(xí)過程的收獲和創(chuàng)造性成果。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容的教學(xué)目標(biāo)表現(xiàn)為：

1.知識與技能目標(biāo)：了解生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容，識記生產(chǎn)過程核算涉及的主要賬戶，掌握生產(chǎn)過程的賬務(wù)處理，能依托“生產(chǎn)成本”T型賬戶結(jié)構(gòu)理解完工產(chǎn)品成本的計算公式并進(jìn)行簡單的成本計算。在此基礎(chǔ)上，提高學(xué)生對賬戶的運用和分析解決問題的能力。

2.過程與方法目標(biāo)：通過感受企業(yè)生產(chǎn)過程的氛圍，嘗試解決生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算問題，體會資金流轉(zhuǎn)的意義；通過討論節(jié)約耗費的途徑，積累生產(chǎn)實踐感悟，體驗創(chuàng)業(yè)艱辛；通過做中學(xué)、學(xué)中做，反思自己的任務(wù)完成，積累會計學(xué)科的學(xué)習(xí)技巧。

3.情感與態(tài)度目標(biāo)：通過體會細(xì)微差異的不同結(jié)果，養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)；通過團(tuán)結(jié)、交流、合作，感悟溝通的意義；通過層層遞進(jìn)的任務(wù)完成，培養(yǎng)吃苦耐勞的精神。

二、教學(xué)方法運用

在戴明環(huán)PDCA理論基礎(chǔ)上研究提煉出來的PDDCEA教學(xué)法，借鑒PDCA理論的計劃、執(zhí)行、檢查和糾正過程循環(huán)，融入任務(wù)驅(qū)動法的精髓形成了教學(xué)過程中的任務(wù)策劃、分解、實施、檢查、評價和調(diào)整的循環(huán)路徑，其特色在于反思調(diào)整，環(huán)環(huán)相扣，漸次提升。

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容屬于《基礎(chǔ)會計》后半部分的內(nèi)容。經(jīng)過前面的學(xué)習(xí)，學(xué)生已經(jīng)破解了入門的困惑，掌握了基礎(chǔ)會計的基本原理和基本方法，知曉了企業(yè)業(yè)務(wù)的基本流程，能夠針對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容需要學(xué)生結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行職業(yè)判斷、成本計算和核算。由于生產(chǎn)過程較為抽象，計算相對較多，一環(huán)套一環(huán)，需要學(xué)習(xí)者有較強(qiáng)的邏輯思維能力和耐心嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，而這些品質(zhì)恰恰是學(xué)生欠缺的，使得該內(nèi)容的教學(xué)總體較難?；诤罄m(xù)還有專門的成本會計課程，部分教師則給予弱化或回避。造成了基礎(chǔ)會計知識體系化的欠缺，又不利于后續(xù)成本會計學(xué)習(xí)的順利進(jìn)行。

針對教學(xué)現(xiàn)狀，運用貼近生活的情境引入教學(xué)，將任務(wù)層層分解，逐層實施。輔以辨析關(guān)聯(lián)賬戶、樹立賬務(wù)流程觀念、探求會計分錄編制規(guī)律等教學(xué)策略調(diào)整，有利于突破“生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算”的教學(xué)難點，構(gòu)建基礎(chǔ)會計與成本會計課程的橋梁。

三、教學(xué)過程實施

針對生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)特點，以充分調(diào)動學(xué)習(xí)主體的參與度為宗旨，凸顯直觀性、趣味性，在掌握基礎(chǔ)會計知識的前提下培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計的專業(yè)潛能。

1、任務(wù)策劃（P）

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算是工業(yè)企業(yè)會計核算的重要環(huán)節(jié)，學(xué)生對其業(yè)務(wù)內(nèi)容比較陌生，因此該內(nèi)容通過創(chuàng)設(shè)情境導(dǎo)入，讓學(xué)生身臨生產(chǎn)現(xiàn)場，置身于“繁忙的生產(chǎn)車間”。通過觀察實物流轉(zhuǎn)（材料、設(shè)備、人力等資源→半成品→產(chǎn)成品）、分析資金流轉(zhuǎn)（儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金）、收集單據(jù)流（領(lǐng)料單、工資單等→費用分配表→完工產(chǎn)品入庫單），進(jìn)而提煉會計信息（如材料耗用、工資結(jié)算、產(chǎn)品完工入庫等等），為后續(xù)的會計處理奠定基礎(chǔ)。

情境創(chuàng)設(shè)不一定要深入企業(yè)一線。虛擬情境可借助于專業(yè)軟件，仿真情境可以由學(xué)校生產(chǎn)性實訓(xùn)室直接提供。情境內(nèi)容不追求面面俱到，業(yè)務(wù)繁瑣反而容易使學(xué)生產(chǎn)生畏懼，但作為生產(chǎn)過程精髓的業(yè)務(wù)必須包括。通過深入情境，借助多媒體等教學(xué)設(shè)施設(shè)計思維導(dǎo)向流程，分步引導(dǎo)，激發(fā)思考，讓學(xué)生領(lǐng)悟業(yè)務(wù)活動中會計職業(yè)角色，培養(yǎng)會計思維，為后續(xù)任務(wù)完成奠定基礎(chǔ)。

2、任務(wù)分解（D）

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算由于內(nèi)容較多，可以分解為三個任務(wù)來實施，每個任務(wù)又可以進(jìn)一步細(xì)分：

任務(wù)一：成本認(rèn)知。任務(wù)細(xì)分為：識記成本、費用的概念；根據(jù)預(yù)設(shè)場景，對成本、費用職業(yè)判斷；了解成本計算對象的表現(xiàn)形式及基本形式。

任務(wù)二：生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。進(jìn)一步分解為：分析生產(chǎn)業(yè)務(wù)種類、提取核算賬戶和生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

任務(wù)三：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。在確定成本計算對象的的基礎(chǔ)上，運用完工產(chǎn)品成本的計算公式計算出完工產(chǎn)品的成本并進(jìn)行賬務(wù)處理。

3、任務(wù)實施（D）

以任務(wù)二“生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算”為例闡述任務(wù)實施流程及內(nèi)容。任務(wù)實施過程以講解釋疑，探究知新為手段，便于學(xué)生學(xué)會應(yīng)用新知識，提升會計核算技能。

首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。案例是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。通過研讀某典型企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，歸納出領(lǐng)用材料、結(jié)算工資、計提折舊、支付其他費用等業(yè)務(wù)，進(jìn)一步分析提煉出制造費用結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本等業(yè)務(wù)。

其次，提取賬戶。運用歸類法分類展示兩類賬戶，一類反映具體耗費情況的賬戶（核算要素費用的賬戶），如原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、銀行存款等；另一類反映耗費歸屬的賬戶（主要為計算成本的賬戶），如生產(chǎn)成本、制造費用等。同時運用對比法，結(jié)合賬戶核算內(nèi)容比較關(guān)聯(lián)度較大的賬戶。

最后，賬務(wù)處理。先發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用，師生共同完成案例中會計分錄的編制。作為鞏固，再補(bǔ)充案例由學(xué)生分組合作完成記賬憑證填制。

4、任務(wù)檢查（C）

任務(wù)檢查體現(xiàn)特色，能很好的調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。除了常規(guī)的結(jié)果準(zhǔn)確性檢查,還包括會計工作特有工作流程、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)節(jié)檢查等：

（1）工作流程檢查。宏觀層面，不可變更會計工作內(nèi)在邏輯順序，即憑證→賬簿→報表。業(yè)務(wù)層面，生產(chǎn)費用的處理也有邏輯順序要求，如先歸集后分配、先要素費用后綜合費用等。工作流程檢查，既有會計工作流程檢查，也有具體業(yè)務(wù)流程檢查，當(dāng)然也包括學(xué)生解題思路的監(jiān)控等等。

（2）職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)檢查。在填制記賬憑證和登記賬簿的過程中，涉及到較多的標(biāo)準(zhǔn)型知識，會計要素填寫是否齊全、書寫是否規(guī)范、劃線是否到位、簽章有無遺漏等等都要納入檢查范圍。

（3）操作細(xì)節(jié)檢查。生產(chǎn)費用的核算業(yè)務(wù)流程觀念明顯，細(xì)小的錯誤會導(dǎo)致后續(xù)一系列連帶性錯誤。細(xì)節(jié)檢查還應(yīng)重點關(guān)注明細(xì)科目是否到位，成本核算過程中明細(xì)科目的重要性在成本會計中體現(xiàn)得非常明顯，否則無法進(jìn)行后續(xù)操作。

5、任務(wù)評價（E）

多方位的檢查，為綜合評價學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)能力提供了可能。評價內(nèi)容包括：1.完成率，主要考核各小組對案例資料提取生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否全面，相應(yīng)的憑證在規(guī)定時間內(nèi)是否填寫完畢。2.正確率，主要考評形成的會計分錄是否正確，填制的記賬憑證是否符合規(guī)范。3.態(tài)度，評價小組成員是否積極、認(rèn)真參與任務(wù)完成。通過多元評價推行賞識教育，極大地激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和競爭意識。

6、任務(wù)調(diào)整（A）

PDDCEA教學(xué)法的最大特色就在于通過反思調(diào)整獲得漸次提高。評價的結(jié)果旨在促進(jìn)教學(xué)改進(jìn)和提高，針對存在問題以及后續(xù)成本會計課程的學(xué)習(xí)，本學(xué)習(xí)任務(wù)可嘗試以下的調(diào)整或強(qiáng)化：

（1）辨析關(guān)聯(lián)性賬戶

賬戶是核算的基本工具。關(guān)聯(lián)賬戶的辨析是教學(xué)重點，是費用歸集和會計分錄編制的關(guān)鍵知識，同時又是難點，運用時錯誤頻現(xiàn)，學(xué)生不易掌握。

①生產(chǎn)成本和制造費用 這兩個賬戶同為成本類賬戶，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費用。兩者的不同點在于前者核算的是直接費用和分配轉(zhuǎn)入的間接費用，后者僅核算發(fā)生的間接費用。基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)階段，核算內(nèi)容不易區(qū)分，可引導(dǎo)學(xué)生圈定各自對應(yīng)的常見業(yè)務(wù)。成本會計課程會作詳細(xì)的概念辨析和費用計算處理。

②固定資產(chǎn)和累計折舊 該組賬戶基于同一主體（即固定資產(chǎn)）而生，但分別核算固定資產(chǎn)的不同價值。固定資產(chǎn)賬戶核算原始價值，累計折舊核算磨損價值。如果能讓學(xué)生理解固定資產(chǎn)的使用，只會使固定資產(chǎn)磨損增加（即貸：累計折舊），而不會改變固定資產(chǎn)原始價值（即涉及不到“固定資產(chǎn)”賬戶），就會避免在固定資產(chǎn)計提折舊業(yè)務(wù)中兩個科目同時出現(xiàn)在一筆分錄中的錯誤。到成本會計學(xué)習(xí)階段仍然不理解該分錄的大有人在，影響了成本會計的教學(xué)。

③制造費用和管理費用 作為生產(chǎn)過程核算中的兩個常見賬戶，核算內(nèi)容不會交叉，但賬戶余額特征容易混為一談。教材明確闡述管理費用無余額，制造費用一般無余額。因為在《基礎(chǔ)會計》中制造費用科目余額沒有出現(xiàn)過不為零的情形，學(xué)生也就忽略了“一般”兩個字。但在《成本會計》學(xué)習(xí)中，制造費用的年度計劃分配率分配法對該余額特點給予了充分的論證。強(qiáng)調(diào)兩者的區(qū)別既有利于基礎(chǔ)會計基本理論學(xué)習(xí)，更有利于成本會計中制造費用不同分配方法的理解。

（2）樹立賬務(wù)處理流程觀念

流程是任務(wù)檢查的重要內(nèi)容，也是容易出錯的地方。流程觀念樹立需要抓住賬務(wù)處理流程和業(yè)務(wù)分析流程兩大抓手。

正確的工作流程是賬務(wù)處理順暢的前提。如生產(chǎn)過程綜合費用分配時，既有輔助生產(chǎn)費用又有制造費用，必須先分配輔助生產(chǎn)費用再分配制造費用。因為輔助生產(chǎn)費用有可能分配給制造費用，順序顛倒會使費用分配工作陷入不必要的循環(huán)中。雖然基礎(chǔ)會計中未涉及輔助生產(chǎn)業(yè)務(wù)，但在該部分仍有必要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程觀念。

正確的業(yè)務(wù)分析流程是賬務(wù)處理結(jié)果準(zhǔn)確的保證。生產(chǎn)過程的核算知識相對復(fù)雜，為降低掌握的難度，可以優(yōu)化業(yè)務(wù)分析流程設(shè)計。以資金運動分析為起點，延伸至借貸方向分析，再編制會計分錄、登記賬簿。以材料領(lǐng)用為例，材料被耗用，即材料減少（貸：原材料）；材料被用到那里去？（生產(chǎn)甲產(chǎn)品和車間一般耗用），產(chǎn)品生產(chǎn)耗料和車間耗料導(dǎo)致成本費用增加還是減少？（增加）；成本費用的增加記什么方向，對應(yīng)耗用主體賬戶名稱？（借：生產(chǎn)成本、制造費用等）……步步為營，直至任務(wù)圓滿完成。

（3）探求會計分錄編制規(guī)律

如果每一筆業(yè)務(wù)都按上述步驟來處理，費時費力?！叭蝿?wù)實施”提煉賬戶時教師有意識的分類展示已經(jīng)給了學(xué)生提示，教師可以引導(dǎo)學(xué)生去探尋，不難發(fā)現(xiàn)，此處是有規(guī)律可循的。反映具體耗費情況的賬戶記在貸方，即分配什么費用就貸該科目對應(yīng)的賬戶。反映耗費歸屬的賬戶記在借方，生產(chǎn)過程耗費歸屬無非就是“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等賬戶。掌握了這些規(guī)律，未來成本會計學(xué)習(xí)時常見業(yè)務(wù)會計分錄只需稍作回憶就可，從而將主要精力放到計算部分。

（4）突出明細(xì)核算重要性

基礎(chǔ)會計在介紹生產(chǎn)成本賬戶時提到了該賬戶應(yīng)該按產(chǎn)品的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算，例題和習(xí)題也分別有所反映，但教師強(qiáng)調(diào)不夠，學(xué)生重視不夠，在成本會計階段學(xué)習(xí)時經(jīng)常遺漏，關(guān)鍵是未能認(rèn)識到明細(xì)賬戶的重要性。成本計算對象最終要回歸產(chǎn)品品種，但在不同的計算方法下其表現(xiàn)形式卻有多種，如品種、批別、步驟等，如果在核算時不能依照計算對象（即明細(xì)賬戶）準(zhǔn)確歸集和分配各類費用，期末則無法結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。強(qiáng)調(diào)明細(xì)核算的重要性，為成本會計不同成本計算方法的學(xué)習(xí)提供了基礎(chǔ)。

四、教學(xué)銜接生成

引導(dǎo)學(xué)生思考并了解成本會計是構(gòu)建生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容和成本會計課程橋梁的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

基礎(chǔ)會計以基本原理、簡單的實務(wù)操作讓學(xué)生了解會計學(xué)科，具備了深層次研究的框架知識。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容幾乎延伸到了成本會計的全部，但缺少更寬、更深的追根溯源。就材料費用分配而言，只知道根據(jù)題目數(shù)據(jù)在“原材料”賬戶貸多少金額，卻不明白依據(jù)的是什么原始資料（發(fā)料憑證匯總表）、發(fā)料憑證匯總表又從哪兒來（領(lǐng)料單）、以及根據(jù)領(lǐng)料單如何分析匯總得到某一對象領(lǐng)料金額等等系列問題，而這些都是成本會計需要解決的問題。從該部分內(nèi)容出發(fā)設(shè)置疑問，必然會引發(fā)學(xué)生思考，了解后續(xù)尚有以此為基礎(chǔ)的成本會計專業(yè)課程，從而激發(fā)學(xué)生去鉆研和探索。

成本會計中眾多的計算思路在基礎(chǔ)會計中已經(jīng)有所體現(xiàn)，如制造費用的分配，先算分配率，再求各受益對象應(yīng)該承擔(dān)的費用?？梢愿嬷獙W(xué)生該計算原理在成本會計的每個模塊都會出現(xiàn)，如有變化只是微調(diào)和具體化，不會改變計算的基本程序和公式的基本框架。相關(guān)介紹順利地將學(xué)生帶入成本會計領(lǐng)域。

總之，經(jīng)過PDDCEA循環(huán)法的運用，強(qiáng)化、反思、調(diào)整等手段使得基礎(chǔ)會計知識掌握得益發(fā)牢固，會計職業(yè)素養(yǎng)和判斷能力明顯提高，后續(xù)成本會計學(xué)習(xí)的通道已經(jīng)打開，增加了學(xué)生的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]張玉森，陳偉清.基礎(chǔ)會計[M].北京:高等教育出版社，2011.

[2]劉愛榮，楊萍.成本會計[M].大連:大連理工大學(xué)出版社，2017.

[3]洑建紅，郝福錦.基礎(chǔ)會計圖解案例實操[M].北京:人民郵電出版社，2016.

[4]于錦繡.“PDDCEA”循環(huán)在《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)中的應(yīng)用研究[J].江蘇教育研究,2016,(30).

[5]李霞.《基礎(chǔ)會計》課程中的情境教學(xué)設(shè)計[J].江蘇教育研究,2016,(Z6).