高校內(nèi)部控制的國(guó)際比較與啟示

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(上海市教育委員會(huì)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理中心)

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，改革的步伐不斷加快，發(fā)展的任務(wù)日益繁重，迫切需要加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制，全面提升高校的管理水平，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、基建管理、科研管理、教學(xué)管理等各項(xiàng)工作的規(guī)范化運(yùn)作。教育發(fā)達(dá)國(guó)家在高校內(nèi)部控制建設(shè)方面有很多先進(jìn)的做法和成功的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)他們的高校內(nèi)部控制特點(diǎn)進(jìn)行比較分析，可為我國(guó)高校內(nèi)部控制提供諸多有益的啟示與借鑒，對(duì)完善我國(guó)高校內(nèi)部控制架構(gòu)、構(gòu)建適合我國(guó)高校實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系、提升我國(guó)高校整體管理水平具有重要的價(jià)值與意義。內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的體系，很難對(duì)一個(gè)國(guó)家的高校內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的介紹。為此，本文根據(jù)各國(guó)高校內(nèi)部控制的實(shí)際情況，主要介紹相關(guān)國(guó)家在內(nèi)部控制上的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到取其精華的目的。

一、美國(guó)：以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制

從內(nèi)部控制的發(fā)展歷程來(lái)看，美國(guó)是這方面的先驅(qū)者，早在1950 年美國(guó)頒布的《預(yù)算與會(huì)計(jì)程序法案》，就已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。美國(guó)公立高校早期的內(nèi)部控制側(cè)重于分權(quán)制衡，主要是查錯(cuò)防弊。到了20世紀(jì)70年代，美國(guó)聯(lián)邦政府撥款重點(diǎn)開(kāi)始向社保體系轉(zhuǎn)移，對(duì)高校的財(cái)政投入逐步減少，在這一背景下，美國(guó)公立高校需要大量吸收社會(huì)贊助和捐贈(zèng)，以彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足。而贊助和捐贈(zèng)者對(duì)資金規(guī)范、高效使用的要求越來(lái)越高，這極大地推動(dòng)了美國(guó)公立高校內(nèi)部控制體系的健全和完善。1992年，美國(guó)反虛假報(bào)告委員會(huì)下屬發(fā)起人組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布了《內(nèi)部控制———整合框架》(簡(jiǎn)稱(chēng)“COSO報(bào)告”)，這一報(bào)告被認(rèn)為是內(nèi)部控制研究與實(shí)踐的標(biāo)志性成果，有力推動(dòng)了美國(guó)內(nèi)部控制模式的形成。該報(bào)告提出了內(nèi)部控制“五要素”理論，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等5個(gè)相互緊密聯(lián)系的要素，構(gòu)成了內(nèi)部控制系統(tǒng)。美國(guó)高校以這一報(bào)告的成果為標(biāo)準(zhǔn)和指引，開(kāi)始逐步建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。

美國(guó)高校全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，在學(xué)校管理層面和全體教職員工中大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)，努力構(gòu)建起全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)。以哈佛大學(xué)為例，哈佛大學(xué)將風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)整合為一個(gè)部門(mén)，即風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)服務(wù)部門(mén)(Risk Management & Audit Services，RMAS)，其主要任務(wù)是輔助管理部門(mén)判斷、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為哈佛大學(xué)正常的運(yùn)營(yíng)、教學(xué)和科研活動(dòng)提供風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，確保正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在哈佛大學(xué)，校長(zhǎng)和教務(wù)長(zhǎng)作為管理層，對(duì)整個(gè)學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)。學(xué)校設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，為校長(zhǎng)和教務(wù)長(zhǎng)提供風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專(zhuān)業(yè)決策意見(jiàn)和咨詢(xún)服務(wù)。RMAS的主要工作內(nèi)容包括：一是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作審計(jì)，審計(jì)的范圍包括整個(gè)學(xué)校，主要是發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用中的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。二是信息系統(tǒng)審計(jì)，主要是對(duì)學(xué)校的關(guān)鍵信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查和評(píng)估，從而確保學(xué)校信息的安全。三是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要對(duì)學(xué)校各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提供建議。哈佛大學(xué)除了要求RMAS專(zhuān)職承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)外，也要求全員參與，各相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)各自領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理，每個(gè)人負(fù)責(zé)各自崗位的風(fēng)險(xiǎn)管理。

在風(fēng)險(xiǎn)管理的具體運(yùn)作層面，美國(guó)高校都構(gòu)建起了具有各自特色的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，且在實(shí)踐中不斷完善。在加州大學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)管理方案中一般將風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)分為三個(gè)環(huán)節(jié)。一是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)，通過(guò)各種監(jiān)測(cè)手段來(lái)收集信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致學(xué)校遭受損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行研究，分析其可能對(duì)學(xué)校造成的危害程度，作出定量判斷。二是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特征選擇不同的應(yīng)對(duì)方案。一些常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略主要有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，即禁止開(kāi)展或嚴(yán)格控制危險(xiǎn)系數(shù)高的活動(dòng)；風(fēng)險(xiǎn)融資，即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的方式，為可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)提供擔(dān)保；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，即通過(guò)簽訂合同的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行明確；風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，即對(duì)于那些發(fā)生的可能性很小且只會(huì)帶來(lái)輕微損失的風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校選擇自己承擔(dān)。三是風(fēng)險(xiǎn)反饋，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的效果要及時(shí)進(jìn)行分析，從而判斷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略是否有效、是否需要改進(jìn)。以上三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)閉環(huán)，能夠確保學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)能夠被盡早發(fā)現(xiàn)、有效應(yīng)對(duì)并持續(xù)改進(jìn)。

二、英國(guó)：鼓勵(lì)協(xié)同參與的內(nèi)部控制

英國(guó)內(nèi)部控制的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)多部門(mén)協(xié)同參與，英國(guó)發(fā)布的兩個(gè)內(nèi)部控制指南，即《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》(1999)和《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南(修訂)》(2005)，都是由多個(gè)部門(mén)共同協(xié)調(diào)研究的結(jié)果。英國(guó)高校歷來(lái)重視發(fā)揮教職工作用，努力使各類(lèi)教職工都能參與到學(xué)校的內(nèi)部控制工作中。同時(shí)，英國(guó)高校還大力鼓勵(lì)學(xué)生參與管理，尤其是對(duì)關(guān)系學(xué)生切身利益的事項(xiàng)，學(xué)生都有一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)。英國(guó)的財(cái)務(wù)管理模式偏向于分權(quán)式管理，學(xué)校根據(jù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案，將經(jīng)費(fèi)劃撥到各個(gè)二級(jí)學(xué)院，二級(jí)學(xué)院掌握自己部門(mén)的開(kāi)支情況。這種經(jīng)費(fèi)管理模式，給予二級(jí)學(xué)院充分的自主權(quán)，這同時(shí)意味著二級(jí)學(xué)院在內(nèi)部控制上也要有更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。英國(guó)校、院二級(jí)的分工比較明確，各自在內(nèi)部控制上都有不同的職責(zé)，以資產(chǎn)管理為例，學(xué)校對(duì)各類(lèi)公共設(shè)施、房屋、土地等資產(chǎn)進(jìn)行管理，對(duì)各二級(jí)學(xué)院的資產(chǎn)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，二級(jí)學(xué)院要構(gòu)建自身資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，英國(guó)高校在資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制上充分體現(xiàn)了協(xié)同參與的運(yùn)行方式，一方面，資產(chǎn)的使用與管理責(zé)任完全落實(shí)到人，學(xué)校每位師生員工負(fù)責(zé)管理其自身使用的資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的安全完整和保增增值；另一方面，每一位師生均可參與到資產(chǎn)配置決策、資產(chǎn)采購(gòu)、資產(chǎn)處置等各個(gè)過(guò)程中。為了便于全員協(xié)同參與，英國(guó)高校在資產(chǎn)管理方面廣泛采用信息技術(shù)手段，以動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)反映學(xué)校資產(chǎn)總量、資產(chǎn)構(gòu)成、分布情況、資產(chǎn)變動(dòng)等信息，為全員參與內(nèi)部控制提供了高效的平臺(tái)與路徑。

三、法國(guó)：強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制

2012年，法國(guó)政府頒布了第1246 號(hào)政府法令，要求在高校全面推行會(huì)計(jì)和預(yù)算內(nèi)部控制，并明確要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)方式來(lái)予以落實(shí)。為了順利推進(jìn)高校內(nèi)部控制工作，法國(guó)財(cái)政部、高教部共同組織編撰了《高校內(nèi)部控制指導(dǎo)手冊(cè)》。根據(jù)這一手冊(cè)的要求，高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，要遵循以下原則：一要制定審計(jì)的章程，包括人員組成、任務(wù)要求、權(quán)利職責(zé)等要素；章程要經(jīng)過(guò)校董事會(huì)批準(zhǔn)；二要制定年度審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)方式等，并要編寫(xiě)審計(jì)手冊(cè)；三要確保審計(jì)工作的全面性、客觀性和公正性，通常由校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括以下環(huán)節(jié)：①學(xué)校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和學(xué)校董事會(huì)審議通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃或臨時(shí)審計(jì)計(jì)劃；②校長(zhǎng)簽字下達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)，同時(shí)通知內(nèi)部審計(jì)處和被審計(jì)部門(mén)；③內(nèi)部審計(jì)處初步了解被審計(jì)部門(mén)的基本情況，編寫(xiě)審計(jì)方案，包括審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)流程、審計(jì)方法等；④內(nèi)部審計(jì)處向被審計(jì)部門(mén)詳細(xì)介紹審計(jì)方案；⑤根據(jù)方案，內(nèi)部審計(jì)處通過(guò)談話(huà)、查閱賬目、分析測(cè)試等方式開(kāi)展審計(jì)工作；⑥內(nèi)部審計(jì)處向?qū)W校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，并同時(shí)將報(bào)告草案送達(dá)被審計(jì)部門(mén)；⑦學(xué)校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)正式批準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告后，內(nèi)部審計(jì)處正式向被審計(jì)部門(mén)反饋審計(jì)報(bào)告及整改意見(jiàn)；⑧被審計(jì)部門(mén)根據(jù)整改意見(jiàn)逐條進(jìn)行整改，并及時(shí)報(bào)告整改進(jìn)展情況；⑨內(nèi)部審計(jì)處在整改啟動(dòng)后的3～6個(gè)月內(nèi)跟進(jìn)檢查，并將評(píng)議報(bào)告提交至內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心就是監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制的流程是否得到全面的落實(shí)，內(nèi)部控制的效率是否足夠明顯，并為進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制提供反饋。

四、日本：注重內(nèi)外結(jié)合的內(nèi)部控制

為了健全和完善日本高校的內(nèi)部控制體系，日本一般社團(tuán)法人大學(xué)監(jiān)察會(huì)發(fā)布了《大學(xué)內(nèi)部控制基準(zhǔn)》，日本各高校依據(jù)這一基準(zhǔn)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，構(gòu)建了各自的內(nèi)部控制體系。日本高校的內(nèi)部控制體系最顯著的特點(diǎn)是注重內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，兩者具有同等重要的作用。在內(nèi)部監(jiān)督方面，日本高校一般都設(shè)有監(jiān)察室或職能相近的部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)高校的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，深入分析問(wèn)題的原因，并提出優(yōu)化流程的舉措。財(cái)務(wù)監(jiān)察主要對(duì)高校法人的預(yù)算執(zhí)行情況、各類(lèi)收據(jù)憑證的真實(shí)性與合理性、賬冊(cè)的合法性與合規(guī)性等進(jìn)行監(jiān)察。業(yè)務(wù)監(jiān)察主要指對(duì)高校開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作、制度建設(shè)的合理性、組織結(jié)構(gòu)的健全程度及業(yè)務(wù)管理的效率等進(jìn)行監(jiān)察。在外部監(jiān)督方面，主要通過(guò)兩條途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是外部監(jiān)事，二是會(huì)計(jì)檢查人，這兩類(lèi)人員均由文部科學(xué)省任命，在監(jiān)督重點(diǎn)上各有側(cè)重。根據(jù)《國(guó)立大學(xué)法人法》的規(guī)定，國(guó)立大學(xué)必須設(shè)立兩名監(jiān)事，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查國(guó)立大學(xué)法人的履職情況和各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展情況，檢查報(bào)告向社會(huì)公開(kāi)。外部會(huì)計(jì)主要檢查國(guó)立大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)告書(shū)，對(duì)監(jiān)督管理起到進(jìn)一步的強(qiáng)化作用。

五、澳大利亞：強(qiáng)調(diào)權(quán)力制衡的內(nèi)部控制

澳大利亞高校在內(nèi)部控制方面強(qiáng)調(diào)權(quán)力制衡，通過(guò)合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部權(quán)力的相互制約，確保學(xué)校的重大決策都由專(zhuān)門(mén)委員會(huì)來(lái)決定，而不是由校長(zhǎng)來(lái)決定，避免一人決策的風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。以澳大利亞國(guó)立大學(xué)為例，該校的組織架構(gòu)主要根據(jù)《澳大利亞國(guó)立大學(xué)行動(dòng)法》(Australian National University Act 1991)設(shè)立。學(xué)校設(shè)有理事委員會(huì)，其主要職責(zé)是任命校監(jiān)、副校監(jiān)、校長(zhǎng)，監(jiān)督校長(zhǎng)的工作開(kāi)展情況，制定符合法律法規(guī)和學(xué)校實(shí)際的大學(xué)章程，制定并監(jiān)督大學(xué)的重大發(fā)展戰(zhàn)略，制定并實(shí)施大學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制，批準(zhǔn)大學(xué)的年度預(yù)算，審議大學(xué)的年度工作報(bào)告，監(jiān)督校務(wù)委員會(huì)的正常運(yùn)作，監(jiān)督大學(xué)的各項(xiàng)管理工作等。學(xué)校還設(shè)有校務(wù)委員會(huì)，其主要職責(zé)是管理大學(xué)的日常運(yùn)行，對(duì)大學(xué)的重大事務(wù)進(jìn)行處理和決定，并監(jiān)督學(xué)校的運(yùn)行情況。校務(wù)委員會(huì)由15名委員組成，包括校監(jiān)1名、行政副校長(zhǎng)1名、學(xué)院院長(zhǎng)或研究院院長(zhǎng)1名、高級(jí)研究所學(xué)術(shù)人員1名、學(xué)院學(xué)術(shù)人員1名、大學(xué)普通教師1名、研究生1名、本科1名生、校外理事代表7名。校務(wù)委員會(huì)的日常工作由校監(jiān)主持。校務(wù)委員會(huì)下設(shè)若干專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，包括財(cái)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、學(xué)術(shù)委員會(huì)、榮譽(yù)學(xué)位委員會(huì)、校長(zhǎng)遴選委員會(huì)、應(yīng)急委員會(huì)等，校務(wù)委員會(huì)的大部分職責(zé)都由這些專(zhuān)門(mén)委員會(huì)來(lái)行使，各專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，各司其職，實(shí)現(xiàn)了對(duì)大學(xué)內(nèi)部控制的相互制約和協(xié)作，確保了學(xué)校平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。

六、對(duì)中國(guó)高校內(nèi)部控制的啟示

(一)全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的思維

我國(guó)的公立高校長(zhǎng)期以來(lái)以政府財(cái)政撥款作為學(xué)校辦學(xué)的主要資金來(lái)源，由于財(cái)政撥款的穩(wěn)定性和安全性，學(xué)校不用擔(dān)心辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源問(wèn)題，久而久之，失去了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的恐懼和敬畏。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)教育的重視程度不斷提高，教育經(jīng)費(fèi)逐年增長(zhǎng)，高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也在迅速增加，在這一背景下，學(xué)校與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻率越來(lái)越頻繁，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額越來(lái)越高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。為此，高校必須全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的思維，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，做到防患于未然。要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警體系，努力做到從細(xì)微處發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、盡早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高校運(yùn)轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度去觀察。要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分析與研判體系，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，要進(jìn)行深入的研究，確定風(fēng)險(xiǎn)的危害程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的形式、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間等。要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)處置與應(yīng)對(duì)體系，對(duì)于即將發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，要有妥善的處置方案，將風(fēng)險(xiǎn)的危害程度降到最低。

(二)完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南(試行)》規(guī)定：高校黨委要發(fā)揮在學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)作用；校長(zhǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)工作的首要責(zé)任人，對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員要抓好各自分管領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)工作；學(xué)校內(nèi)部各部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)的內(nèi)部控制建設(shè)承擔(dān)具體責(zé)任。這一規(guī)定對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的組織架構(gòu)作了明確的規(guī)定，是各高校構(gòu)建內(nèi)部控制體系的依據(jù)。在具體的實(shí)施過(guò)各中，各高校還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮理事會(huì)、校務(wù)委員會(huì)、學(xué)術(shù)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的作用，要通過(guò)構(gòu)建合理的組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，避免權(quán)力過(guò)于集中而產(chǎn)生權(quán)力失控。每個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限、運(yùn)行規(guī)則都要進(jìn)行明確的限定，力求做到相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督。

(三)構(gòu)建學(xué)校全員參與的內(nèi)部控制體系

當(dāng)前，高校內(nèi)部控制體系的主要參與者是高校的行政管理人員，而數(shù)量最為龐大的學(xué)生和專(zhuān)任教師鮮有參與到內(nèi)控體系建設(shè)當(dāng)中，這不利于保障廣大師生員工的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，將極大地降低高校內(nèi)部控制的有效性和完整性。因此，一方面，高校要加強(qiáng)宣傳，讓學(xué)校全體師生員工都了解內(nèi)部控制體系的價(jià)值與意義，熟悉學(xué)校內(nèi)部控制的運(yùn)作流程，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。另一方面，要合理設(shè)置，讓每一位師生員工都能找到自己在內(nèi)部控制體系上的位置，明確自己的職能定位，形成人人參與的良好氛圍與環(huán)境。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的功能

內(nèi)部控制僅僅依靠組織架構(gòu)的權(quán)力制衡是不夠的，還需要強(qiáng)化審計(jì)的作用，賦予內(nèi)部審計(jì)更多的功能。內(nèi)部審計(jì)除了常規(guī)的審計(jì)工作之外，還要對(duì)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行審計(jì)，要對(duì)人事處、科研處、資產(chǎn)處、教務(wù)處等以及各二級(jí)學(xué)院執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行審計(jì)，要對(duì)預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、收入管理、支出管理、合同管理、采購(gòu)管理、工程項(xiàng)目管理、科研項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)工作中的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)內(nèi)部控制的整體運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與不足，并在深入分析原因的基礎(chǔ)上，提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，推動(dòng)內(nèi)部控制體系不斷完善與優(yōu)化。

(五)充分運(yùn)用校外力量參與內(nèi)部控制

高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，除了發(fā)揮高校自身的主體作用之外，還要學(xué)會(huì)借助外腦與外力。高校內(nèi)部控制的要求來(lái)自于各個(gè)方面，每一項(xiàng)工作的內(nèi)部控制都要根據(jù)相應(yīng)的上級(jí)部門(mén)的要求來(lái)制定，比如財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制的要求，主要是根據(jù)財(cái)政部門(mén)的工作要求來(lái)制定；人事工作內(nèi)部控制的要求，主要是根據(jù)人力資源社會(huì)保障部門(mén)的工作要求來(lái)制定。這就說(shuō)明高校內(nèi)部控制絕不可以隨意自成一體，必須滿(mǎn)足社會(huì)的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)與要求，與社會(huì)環(huán)境和諧共生。為此，高校必須積極借助校外力量，充分吸收政府部門(mén)工作人員、專(zhuān)家學(xué)者、資金捐贈(zèng)者代表、家長(zhǎng)代表等社會(huì)各方參與到學(xué)校內(nèi)控建設(shè)中，避免內(nèi)控體系與社會(huì)環(huán)境的脫節(jié)，推動(dòng)內(nèi)控體系與社會(huì)環(huán)境的融合。

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