優(yōu)化納稅服務(wù) 防范涉稅風(fēng)險(xiǎn) 避免重復(fù)征稅《資源稅征收管理規(guī)程》7月1日起實(shí)施

文 | 本刊編輯部

為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，國家稅務(wù)總局研究制定的《資源稅征收管理規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）公告近日發(fā)布，自2018年7月1日起施行。

《規(guī)程》明確規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。

《規(guī)程》明確了資源稅征收中視同銷售的范圍、運(yùn)費(fèi)扣減的條件、代扣代繳的原則、應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格確定方法以及規(guī)范申報(bào)等事項(xiàng)。國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，《規(guī)程》的制定主要遵循了三條原則：一是鞏固資源稅從價(jià)計(jì)征改革的成果。二是深入落實(shí)國務(wù)院深化“放管服”改革要求，優(yōu)化納稅服務(wù)。三是增強(qiáng)底線意識(shí)，防范資源稅納稅和征稅風(fēng)險(xiǎn)。

《規(guī)程》明確了自采自用原礦或精礦計(jì)稅價(jià)格的確定方法。除可依據(jù)《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定外，新增了按價(jià)值構(gòu)成進(jìn)行價(jià)格確認(rèn)的方法，即按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)成本利潤后確定。同時(shí)《規(guī)程》新增了“按其他合理方法確定”的兜底條款。

《規(guī)程》明確了運(yùn)雜費(fèi)和外購礦的扣減范圍及憑據(jù)。為公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，使資源稅計(jì)稅依據(jù)回歸到資源本身的價(jià)值上來，《規(guī)程》規(guī)定對包含在銷售收入中的運(yùn)雜費(fèi)用或外購礦購進(jìn)金額進(jìn)行扣減。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，如扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

《規(guī)程》規(guī)范了資源稅減免政策落實(shí)方式。明確規(guī)定油氣田企業(yè)直接以其填報(bào)的納稅申報(bào)表及附表作為資源稅減免備案資料即可；其他納稅人按照規(guī)定進(jìn)行資源稅減免資料的備案。此外，為落實(shí)國務(wù)院深化“放管服”改革精神要求，《規(guī)程》明確規(guī)定，在2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人留存?zhèn)洳椋赃M(jìn)一步減輕納稅人報(bào)送資料的負(fù)擔(dān)。

《規(guī)程》規(guī)范了資源稅代扣代繳。明確規(guī)定，“對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開具增值稅發(fā)票的納稅人，不再采用代扣代繳的征管方式”。同時(shí)，為了規(guī)范代扣代繳，《規(guī)程》還明確規(guī)定“資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品”。

《規(guī)程》完善了部門協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防控措施。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)部門溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)資源稅事前事中事后管理。

《規(guī)程》自2018年7月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶為資源稅扣繳義務(wù)人的批復(fù)》（國稅函〔2000〕733號(hào)）同時(shí)廢止。