中國(guó)軸承制造企業(yè)成本管理的思考

陳育紅

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中國(guó)軸承制造企業(yè)成本管理的思考

陳育紅

（漳州市旅游投資集團(tuán)有限公司，福建 漳州 363000）

一個(gè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高利潤(rùn)在于科學(xué)有效的成本管理，成本管理是形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的根本途徑和重要保障。分析軸承制造企業(yè)在實(shí)施成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出軸承制造企業(yè)成本管理的對(duì)策。

軸承制造；成本管理；對(duì)策

2018年4月美國(guó)依據(jù)“301調(diào)查”結(jié)果公布將對(duì)中國(guó)的1300種商品加征25%的關(guān)稅，涉及每年從中國(guó)進(jìn)口的價(jià)值約500億美元商品，主要涉及信息和通訊技術(shù)、機(jī)器人、醫(yī)藥、機(jī)械等行業(yè)的產(chǎn)品，加征關(guān)稅主要針對(duì)“中國(guó)制造2025”。根據(jù)清單目錄，稅則號(hào)為8482的滾動(dòng)軸承和8483的滑動(dòng)軸承產(chǎn)品被列入清單。受中美貿(mào)易戰(zhàn)影響，中國(guó)軸承制造企業(yè)面臨新一輪挑戰(zhàn)，如何管好軸承制造企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力再次成為焦點(diǎn)。

一、軸承行業(yè)的概況

目前，中國(guó)軸承行業(yè)存在諸多深層次的結(jié)構(gòu)性矛盾和問(wèn)題，最主要面臨三大突出問(wèn)題:第一，行業(yè)生產(chǎn)集中度不高。世界軸承主要生產(chǎn)國(guó)包括日本（五大公司NSK、NTN、JTEKT、NMB、NACHI）、德國(guó)（FAG）、瑞典（SKF）、美國(guó)（TIMKEN）和中國(guó)五大國(guó)。2017年世界軸承銷(xiāo)售總額約為800億美元。[1]世界軸承的高端市場(chǎng)被八大跨國(guó)集團(tuán)公司壟斷，2017年八大跨國(guó)集團(tuán)軸承銷(xiāo)售總額約為498.71億美元，占世界軸承市場(chǎng)份額的62.34%。而中低檔市場(chǎng)則主要集中在中國(guó)，2017年中國(guó)軸承銷(xiāo)售總額約為184億美元，占世界軸承市場(chǎng)份額的23%。其中：中國(guó)內(nèi)資企業(yè)軸承銷(xiāo)售總額約為135億美元，[1]占世界軸承市場(chǎng)份額的16.88%，中國(guó)外資企業(yè)的軸承銷(xiāo)售總額約為49億美元，占世界軸承市場(chǎng)份額的6.12%。[1]中國(guó)軸承市場(chǎng)主要分布在瓦房店、洛陽(yáng)、無(wú)錫、常州、慈溪、聊城、襄陽(yáng)、漳州等地，軸承生產(chǎn)地較為分散。第二，創(chuàng)新和研發(fā)能力低。我國(guó)軸承行業(yè)基本理論研究弱，參與國(guó)際規(guī)則制定少，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)缺乏。中國(guó)軸承行業(yè)共性技術(shù)研發(fā)和服務(wù)平臺(tái)缺失。普通軸承生產(chǎn)過(guò)剩，高性能、高精度、長(zhǎng)壽命軸承無(wú)法滿(mǎn)足需求。國(guó)產(chǎn)軸承在國(guó)內(nèi)外中低端市場(chǎng)同質(zhì)化惡性競(jìng)爭(zhēng)，而高速動(dòng)車(chē)組、風(fēng)力發(fā)電機(jī)組傳動(dòng)系統(tǒng)、中高檔機(jī)床、中高級(jí)汽車(chē)等領(lǐng)域軸承全部或絕大部分依靠進(jìn)口。第三，生產(chǎn)技術(shù)水平低。我國(guó)軸承工業(yè)工藝裝備技術(shù)不成熟，制造工藝發(fā)展緩慢，數(shù)控車(chē)加工普及率不高，自動(dòng)磨加工水平低，尤其是國(guó)有企業(yè)手動(dòng)、半自動(dòng)等傳統(tǒng)設(shè)備仍是生產(chǎn)主力。對(duì)軸承壽命和可靠性至關(guān)重要的許多技術(shù)難題攻關(guān)還未能取得突破，先進(jìn)熱處理工藝和裝備如控制氣溫保護(hù)加熱、雙細(xì)化、貝氏體淬火等覆蓋率低。因而造成產(chǎn)品內(nèi)在質(zhì)量不穩(wěn)定，產(chǎn)品加工尺寸離散度大。

二、軸承制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

企業(yè)成本包括產(chǎn)品制造成本和產(chǎn)品非制造成本。產(chǎn)品制造成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。產(chǎn)品非制造成本即期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于中國(guó)軸承制造企業(yè)成本而言，最主要的是制造成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和研發(fā)成本。其中：制造成本約占總成本的60%～65%，管理費(fèi)用（包括財(cái)務(wù)費(fèi)用）約為20%左右，銷(xiāo)售費(fèi)用為10%～15%，研發(fā)費(fèi)用約為5%。[2]軸承產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，工藝并不復(fù)雜，但對(duì)鋼材品質(zhì)及技術(shù)精度要求極高，是典型的加工-裝配型制造企業(yè)。我國(guó)軸承企業(yè)90%以上是中小型國(guó)有、民營(yíng)和私人軸承企業(yè)，90%以上生產(chǎn)中小型及其以下軸承。軸承產(chǎn)品總的合格率僅為65%左右，通用軸承合格率一直徘徊在60%-70%之間。[2]

目前，我國(guó)軸承企業(yè)毛利率在10%～50%范圍內(nèi)，差別率較大，成本管理水平高低對(duì)于軸承制造企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。我國(guó)許多軸承制造企業(yè)成本預(yù)測(cè)、決策缺乏規(guī)范性；成本控制手段落后，缺乏現(xiàn)代化管理方法；成本核算只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽視供應(yīng)和銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。

三、軸承制造企業(yè)成本管理的問(wèn)題

目前，中國(guó)軸承制造企業(yè)成本管理著重關(guān)注采購(gòu)成本、加工成本、管理成本等一系列過(guò)程管理，企業(yè)成本管理手段較為落后，成本管理效率偏低。

（一）產(chǎn)品制造成本方面

1.直接材料成本

（1）軸承產(chǎn)品材料消耗定額制定受制于設(shè)計(jì)、工藝等流程。軸承產(chǎn)品目標(biāo)成本還未“嵌入”到產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、工藝等流程中，材料消耗定額制定偏高。

（2）軸承鋼價(jià)格市場(chǎng)波動(dòng)。一方面，鋼鐵行業(yè)實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，以去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板等為重點(diǎn)，使鋼材市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)回歸良性，成效逐步顯現(xiàn)。另一方面，各地環(huán)保限產(chǎn)政策陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)鋼材供給端產(chǎn)生較大影響，社會(huì)庫(kù)存和企業(yè)庫(kù)存雙雙下降。

（3）軸承產(chǎn)品制造過(guò)程中影響成品合格率方面

A、外購(gòu)毛坯件質(zhì)量不穩(wěn)定。采購(gòu)的原材料毛坯件品質(zhì)不合格，尺寸、精度等關(guān)鍵控制指標(biāo)由于趕訂單控制不嚴(yán)格，讓步接收比率較高，容易導(dǎo)致不合格品增加。

B、缺乏熟練技術(shù)操作工人。由于技術(shù)操作工人經(jīng)驗(yàn)不足致使加工設(shè)備操作不當(dāng)，導(dǎo)致廢品率較高。

C、加工設(shè)備自動(dòng)化程度不高。中小軸承企業(yè)資金有限，購(gòu)買(mǎi)的加工設(shè)備往往以中低端產(chǎn)品為主，本身加工精度及自動(dòng)化程度不高，加上設(shè)備維護(hù)不當(dāng)，由于設(shè)備原因致使廢品出現(xiàn)。

2.直接人工成本

（1）人工耗用工時(shí)定額。傳統(tǒng)軸承制造企業(yè)自動(dòng)化程度不高，落后的加工設(shè)備致使人工耗用工時(shí)定額偏高，增加人工成本的壓力。

（2）人工小時(shí)成本費(fèi)用率。傳統(tǒng)軸承制造企業(yè)需要大量的生產(chǎn)一線(xiàn)工人，近年隨著物價(jià)水平的上漲，人工小時(shí)成本費(fèi)用率呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

3.制造費(fèi)用

（1）設(shè)備維護(hù)成本。設(shè)備陳舊，設(shè)備維護(hù)投入逐年增加。

（2）機(jī)物料消耗成本。機(jī)物料等輔料價(jià)格攀升，在產(chǎn)量不足的情況下，單位產(chǎn)品的機(jī)物料消耗成本更高。

（二）小批量訂單制造成本方面

軸承制造企業(yè)生產(chǎn)工序主要包括：鋼材—鍛造—車(chē)加工—熱處理—磨加工—表面處理—裝配—產(chǎn)成品。產(chǎn)品以自制為主，以外協(xié)、外購(gòu)分工協(xié)作為輔；生產(chǎn)組織多數(shù)采用“以單定產(chǎn)”模式，少量長(zhǎng)線(xiàn)產(chǎn)品采取“預(yù)測(cè)生產(chǎn)”方式。隨著產(chǎn)品高速更新?lián)Q代，小批量個(gè)性化軸承產(chǎn)品需求越來(lái)越多。軸承制造企業(yè)往往忽視小批量訂單產(chǎn)生的高額成本。小批量訂單具有“量小、型雜、時(shí)間緊”的特征，企業(yè)在不充分分析訂單收益與成本平衡的情況下積極接單。在生產(chǎn)過(guò)程中，小批量、多批次產(chǎn)品需要頻繁轉(zhuǎn)換工裝，這使得工裝轉(zhuǎn)換成本居高不下。同時(shí)，小范圍開(kāi)工致使整個(gè)車(chē)間供電、供水等生產(chǎn)保障大范圍運(yùn)轉(zhuǎn)，形成了較大浪費(fèi)，進(jìn)一步推高單位產(chǎn)品制造成本。

（三）綜合管理費(fèi)用方面

1.管理人員職工薪酬居高不下

由于軸承制造企業(yè)屬于技術(shù)密集型、資本密集型和勞動(dòng)密集型相互兼容的產(chǎn)業(yè)，各類(lèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)要求較為復(fù)雜和具體。為此，企業(yè)需要專(zhuān)門(mén)設(shè)置如質(zhì)量管理體系、安全、生產(chǎn)、培訓(xùn)等眾多管理職能部門(mén)和崗位，管理幅度不斷增加，管理職工薪酬逐年增長(zhǎng)，而管理價(jià)值創(chuàng)造能力卻并不明顯。

2.研發(fā)成本逐年攀升

中國(guó)軸承制造企業(yè)缺少核心技術(shù)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在國(guó)外企業(yè)本土化競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不斷增強(qiáng)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)人力、資源要素成本不斷增加的倒逼機(jī)制下，為在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中立于不敗之地，國(guó)內(nèi)許多軸承企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始改變以往的粗放經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，研發(fā)成本逐年攀升。

四、軸承制造企業(yè)成本管理的對(duì)策

當(dāng)今社會(huì)，軸承產(chǎn)品高速更新?lián)Q代，客戶(hù)需求越來(lái)越趨于個(gè)性化。面對(duì)這樣的情況，提升生產(chǎn)線(xiàn)的柔性，同時(shí)保持大批量生產(chǎn)的低成本——即高柔性大規(guī)模生產(chǎn)成本管理是軸承制造企業(yè)的機(jī)遇。軸承制造企業(yè)應(yīng)大力推行智能制造成本管理，把智能制造管理思想與成本管理實(shí)踐相結(jié)合，將智能制造貫穿于成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析等一系列成本管理活動(dòng)中，[3]采取有效措施不斷向成本管理要效益。

（一）建立智能商業(yè)服務(wù)平臺(tái)，加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)和成本決策能力，降低管理及研發(fā)費(fèi)用

軸承制造企業(yè)應(yīng)以成本預(yù)測(cè)和成本決策為主線(xiàn)，不斷強(qiáng)化成本管理工作，從理論和時(shí)間兩個(gè)層面積極探索成本預(yù)測(cè)和決策模式。企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)價(jià)值鏈沉淀的大量業(yè)務(wù)與管理數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)、整理和分析標(biāo)準(zhǔn)大數(shù)據(jù)，結(jié)合行業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景的算法和模型，[4]關(guān)聯(lián)外部市場(chǎng)環(huán)境數(shù)據(jù)，構(gòu)建出具有自動(dòng)化的智能商業(yè)服務(wù)平臺(tái)，幫助軸承制造企業(yè)做出正確的成本預(yù)測(cè)與決策模型，提升軸承制造企業(yè)研發(fā)與批量生產(chǎn)能力，滿(mǎn)足顧客在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期等方面的要求，同時(shí)，降低管理及研發(fā)費(fèi)用。

（二）運(yùn)用智能制造技術(shù)，將目標(biāo)成本貫穿于產(chǎn)品設(shè)計(jì)制造過(guò)程，強(qiáng)化成本控制水平

軸承制造企業(yè)應(yīng)采用智能技術(shù)，運(yùn)用3D或者4D模型，將目標(biāo)成本落實(shí)到產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)迭代中有效地進(jìn)行成本管理。產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)至少可以節(jié)省7%～15%的成本。根據(jù)測(cè)算，產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將決定產(chǎn)品制造成本的80%～85%，[3]用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)，可以減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)的用料，優(yōu)化產(chǎn)品工藝流程。

（三）提高智能制造水平，有效降低企業(yè)成本

隨著軸承制造企業(yè)信息技術(shù)的快速發(fā)展，加強(qiáng)軸承行業(yè)制造創(chuàng)新，充分運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、機(jī)器人等智能技術(shù)，幫助企業(yè)在產(chǎn)品生命周期中有效管理成本，將智能制造技術(shù)和系統(tǒng)應(yīng)用在制造生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，用高度柔性和高度集成的方式通過(guò)計(jì)算機(jī)模擬企業(yè)行為，從中進(jìn)行分析、判斷、推理、構(gòu)思和決策，不斷滿(mǎn)足市場(chǎng)越來(lái)越多的高、精、尖軸承產(chǎn)品的需求，結(jié)合智能制造設(shè)計(jì)，建立和完善數(shù)據(jù)分析模型，有計(jì)劃地淘汰落后設(shè)備，更新關(guān)鍵核心設(shè)備，提升生產(chǎn)線(xiàn)智能制造水平，提高產(chǎn)品的性能與品質(zhì)，最大限度地減少制造過(guò)程中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)成本及其管理過(guò)程中的綜合成本。

（四）運(yùn)用智能分析工具，加強(qiáng)成本日常核算監(jiān)督，提升成本分析能力

軸承制造企業(yè)目標(biāo)成本確定以后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常成本核算，運(yùn)用智能分析工具，及時(shí)檢查和監(jiān)督實(shí)際成本是否偏離目標(biāo)成本。如果偏離目標(biāo)成本，應(yīng)當(dāng)查出原因，深刻揭示生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等問(wèn)題，采取相應(yīng)調(diào)整措施，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的管理職能，起到預(yù)警和決策支撐的作用。

中國(guó)制造2025十大重點(diǎn)領(lǐng)域中，有八個(gè)領(lǐng)域需要大量高端軸承配套。[5]因此，加強(qiáng)軸承制造企業(yè)成本管理，加大科技創(chuàng)新，推動(dòng)軸承行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，向智能化和自動(dòng)化要“技術(shù)紅利”已成為軸承制造企業(yè)成本管理發(fā)展的趨勢(shì)。[6]

[1] 顧穎.我國(guó)軸承市場(chǎng)現(xiàn)狀與展望[EB/OL]. (2018-8-2).https://news.mysteel.com/18/0801/17/F50342A79A9C2DA5.html.

[2] 李薦名.軸承企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)與成本管理的對(duì)策[J].軸承,2003(1): 38-41.

[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編. 2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京: 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2017.

[4] 智能制造背景下的成本管理與仿真[EB/OL]. ( 2018-1-22).http://news.e-works.net.cn/category912/news75509.htm.

[5] 洛陽(yáng)軸研科技股份有限公司. 2017年年度報(bào)告全文[R].深圳證券交易所,2018年4月.

[6] 天馬軸承集團(tuán)股份有限公司. 2017年年度報(bào)告全文[R].深圳證券交易所,2018年4月.

（責(zé)任編輯：黃文麗）

Thoughts on cost management for Chinese bearing manufacturing enterprises

CHEN Yu-hong

(Zhangzhou Tourism Investment Group Co. Ltd., Zhangzhou, Fujian, 363000, China)

Achieving high profits in an enterprise is based on scientific and effective cost management. Cost management is the fundamental way and important guarantee to form its core competitiveness. This paper analyzes the problems existing in the process of implementing the cost management and puts forward the countermeasures in the bearing manufacturing enterprises.

bearing manufacturing; cost management; countermeasures

2018－08－10

陳育紅（1979—），女，福建龍海人，會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，學(xué)士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

1673-1417（2018）03-0065-04

10.13908/j.cnki.issn1673-1417.2018.03.0014

F426

A