基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究

王玥

摘要：高等院校的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題是目前高校管理的主要問(wèn)題之一，由于內(nèi)部控制的缺失，高校財(cái)務(wù)管理面臨著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將對(duì)高校內(nèi)部控制框架的相關(guān)研究進(jìn)行分析，并探討高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)施面臨的困境。在此基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角出發(fā)，對(duì)高校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建提出幾點(diǎn)建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控；高校內(nèi)部控制；框架體系構(gòu)建

近年來(lái)，高等教育得到快速發(fā)展，各大高校在積極擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、引進(jìn)新的教學(xué)設(shè)備的同時(shí)，面臨著越來(lái)越大的財(cái)務(wù)壓力，許多高校都存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金短缺成為限制高校發(fā)展的主要問(wèn)題。在此情況，高校財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制框架構(gòu)建逐漸引起了相關(guān)研究人員的重視，關(guān)于內(nèi)部控制框架的研究取得了新的進(jìn)展。針對(duì)高校財(cái)務(wù)控制管理存在的多方面問(wèn)題，有必要對(duì)內(nèi)部控制框架的研究進(jìn)展和構(gòu)建策略進(jìn)行分析，從而促使有效的管理對(duì)策能夠得到推廣應(yīng)用，幫助高校解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。

一、關(guān)于高校內(nèi)部控制框架體系的相關(guān)研究

內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建，是為了進(jìn)一步提高內(nèi)部控制的規(guī)范性。上世紀(jì)90年代，美國(guó)學(xué)者在內(nèi)部控制問(wèn)題的研究中，提到了內(nèi)部控制的涵蓋范圍、定義和組成要素，并就角色與責(zé)任的銜接做出了明確的解釋?zhuān)f(shuō)明整體框架體系的構(gòu)建，是內(nèi)部控制工作開(kāi)展的重要基礎(chǔ)。我國(guó)學(xué)者在在內(nèi)部控制問(wèn)題的研究中，則提到了控制環(huán)境和控制活動(dòng)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制框架體系中的重要組成。由于中美兩國(guó)的社會(huì)背景不同，因此在內(nèi)部控制問(wèn)題的研究中，需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況?；谪?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建，則需要對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的工作實(shí)際進(jìn)行研究，從中得到內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，然后從控制環(huán)境、控制系統(tǒng)以及監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面入手，建立完善的內(nèi)部控制框架體系，其中涉及到教學(xué)、科研等方面的財(cái)務(wù)情況，并進(jìn)一步明確了范圍、控制內(nèi)容及工作任務(wù)[1]。

二、高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)施的困境

（一）缺乏完善的管理制度

在高校內(nèi)部控制體系當(dāng)中，各項(xiàng)管理工作的開(kāi)展均需要依托于管理制度，確保內(nèi)部控制方法的有效執(zhí)行，并為其提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。但在實(shí)際工作當(dāng)中，高校內(nèi)部控制管理制度并不完善，缺乏可操作性，難以解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)際問(wèn)題。缺乏完善的管理制度，同時(shí)也會(huì)影響其治理環(huán)境。在內(nèi)部控制工作中，未能對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面覆蓋。當(dāng)內(nèi)部控制脫離了治理結(jié)構(gòu)，難以獲得理想的管理和控制效果。由于缺乏完善的管理制度，高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)施的過(guò)程中存在著很多阻礙[2]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

在高校內(nèi)部控制框架體系中，風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的工作，其目的為了保障高校教學(xué)、科研等各項(xiàng)工作正常、穩(wěn)定的進(jìn)行。高校辦學(xué)需要在教學(xué)、科研以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面投入大量的資金，部分高校還需要借助銀行貸款，但是由于財(cái)務(wù)管理工作不到位，資金使用欠缺合理，則會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響其正常的運(yùn)行。部分高校在該方面缺乏一定的認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，需要及時(shí)予以改進(jìn)。

（三）預(yù)算管理不到位

資金的使用是高校財(cái)務(wù)管理工作中重點(diǎn)，需要根據(jù)資金的實(shí)際用途，投入合理的額度，并對(duì)資金使用和運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。但是在實(shí)際工作中，該方面還有待提高，缺乏完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。預(yù)算管理不到位，資金和投入和使用不合理，增加投資成本，出現(xiàn)超預(yù)算的情況，會(huì)影響到高校資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，科研、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的能夠活動(dòng)會(huì)因?yàn)橘Y金不足而發(fā)生中斷。另外在資金的使用方面，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制[3]。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）完善高校內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)體系

高校內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)體系是否完善，是其能否正常履行職能的關(guān)鍵，而高校內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系又直接影響財(cái)務(wù)工作，因此在現(xiàn)有基礎(chǔ)上設(shè)法對(duì)其進(jìn)行完善非常必要。目前來(lái)看，可行的方式有兩個(gè)，一是參考企業(yè)模式，將內(nèi)部控制工作細(xì)化、規(guī)范化，二是引進(jìn)行政管理類(lèi)人才，建立各項(xiàng)規(guī)章制度。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制工作具有一定的參考價(jià)值，尤其是大型企業(yè)、國(guó)企等，其制度經(jīng)過(guò)市場(chǎng)考驗(yàn)，細(xì)節(jié)完善，可以引入學(xué)校管理工作中。行政類(lèi)人才的引入和規(guī)章制度的建立則有助于相關(guān)工作的具體開(kāi)展，以上兩個(gè)措施可以在后續(xù)工作中加以重視。

（二）明確產(chǎn)權(quán)和治理責(zé)任

產(chǎn)權(quán)和治理責(zé)任的明確，主要目的是進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，從而避免內(nèi)部控制體系流于形式，也有利于更好的規(guī)避各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以治理責(zé)任的明確為例，雖然學(xué)校的職能集中于教育方面，但行政工作依然需要有序開(kāi)展，需在現(xiàn)有基礎(chǔ)上更好的進(jìn)行治理責(zé)任分配。如資金預(yù)算工作，當(dāng)前的大部分學(xué)校習(xí)慣于根據(jù)上一年度（或者其他時(shí)間階段）的開(kāi)支情況擬定下一年度（或者其他時(shí)間階段）的預(yù)算，但由于實(shí)際工作中，開(kāi)支存在變化可能，傳統(tǒng)預(yù)算方式存在不足，后續(xù)工作中，應(yīng)明確負(fù)責(zé)預(yù)算的人員，拆分預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)、落實(shí)責(zé)任，保證相關(guān)工作的質(zhì)量，提升規(guī)避各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)警和防控機(jī)制

預(yù)警和防控機(jī)制在財(cái)務(wù)工作中非常重要，學(xué)校的各類(lèi)支出雖然相對(duì)較為穩(wěn)定，但不能保證一些特殊情況的發(fā)生，如樓體損壞、公寓破損等，這些工作可能需要消耗大量資金，需要通過(guò)建立財(cái)務(wù)預(yù)警和防控機(jī)制加以控制。如預(yù)警機(jī)制為例，學(xué)校可以根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能以及實(shí)際情況，做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備。比如學(xué)校樓體較為陳舊，存在破損風(fēng)險(xiǎn)，即應(yīng)立即著手進(jìn)行加固工作，并評(píng)估其使用價(jià)值情況，預(yù)先撥出資金作為準(zhǔn)備，防止樓體破損突然發(fā)生時(shí)，財(cái)政方面捉襟見(jiàn)肘、無(wú)法應(yīng)對(duì)。

（四）完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制

財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一是預(yù)算，學(xué)校資金需要應(yīng)對(duì)大量的支出項(xiàng)目，做好預(yù)算工作非常必要。具體而言，預(yù)算工作可以就兩個(gè)方面進(jìn)行完善，一是結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，二是考慮各類(lèi)動(dòng)態(tài)變化。以結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況為例，一般來(lái)說(shuō)，學(xué)校的支出項(xiàng)目雖然較多，但總體是固定的，包括教學(xué)物品增加、行政開(kāi)支等，進(jìn)行預(yù)算工作時(shí)，可以將以往各年度的開(kāi)支情況進(jìn)行收集，了解總額、增長(zhǎng)率、下降率等基本情況，如五年來(lái)學(xué)校支出一直緩慢增加，下一年度預(yù)算即應(yīng)考慮增長(zhǎng)率，在上一年度的基礎(chǔ)上額外增加一部分，以此保證預(yù)算的可信性。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是高校做好財(cái)務(wù)管理的重要前提，高校對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理的重視度較高，但是在傳統(tǒng)內(nèi)部控制框架下，會(huì)計(jì)信息的利用率較低。應(yīng)從信息有用性角度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)信息的披露，包括在建工程信息、高校無(wú)形資產(chǎn)和債券資產(chǎn)等，客觀反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，幫助決策者全方位掌握高校財(cái)務(wù)信息，并躲到動(dòng)態(tài)管理。加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用，提高高校財(cái)務(wù)信息利用效率。

（六）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

高校內(nèi)部控制監(jiān)督可以分為兩個(gè)方面，即內(nèi)部監(jiān)督與外部檢查。內(nèi)部監(jiān)督主要是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)高校財(cái)務(wù)的資金流和實(shí)物流等信息進(jìn)行檢查，確保財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化進(jìn)行。應(yīng)將原有的內(nèi)部查賬轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，提高內(nèi)部控制水平。此外，還要發(fā)揮外部檢查的作用，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和外部審計(jì)等途徑，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理做出監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在多方面的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，對(duì)其面臨的困境進(jìn)行分析，可以找到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的正確方向。通過(guò)完善內(nèi)部控制人員組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部控制責(zé)任，可以確保內(nèi)部控制體系的可實(shí)施性。在此基礎(chǔ)上，完善財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制、預(yù)算管理價(jià)值，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露，可以降低高校財(cái)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，為高校發(fā)展提供有力支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹焱.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建與完善[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016（10）：48-49.

[2]何麗瑩.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的民辦高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J].中外企業(yè)家，2014（20）：57+59.

[3]孔盈.基于文化建設(shè)視角的高校內(nèi)部控制研究[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2014.

（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）endprint