對事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅問題的思考

李偉業(yè)

摘要：事業(yè)單位是國家建設(shè)發(fā)展的有利支持，尤其是在國民經(jīng)濟建設(shè)中，事業(yè)單位所發(fā)揮的作用是不可忽視的。因此，近些年來尤其是企業(yè)所得稅相關(guān)問題方面的工作，越來越受到關(guān)注。近些年來尤其是企業(yè)所得稅相關(guān)問題方面的工作，越來越受到關(guān)注。國家對事業(yè)單位各方面的工作開展都非常重視，本文就針對事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的問題進行幾方面研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；企業(yè)所得稅；問題；思考

事業(yè)單位是指由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，其表現(xiàn)形式為組織或機構(gòu)的法人實體。在當今，事業(yè)單位與社會發(fā)展密不可分，雖然多數(shù)事業(yè)單位沒有直接產(chǎn)生收入，主要依靠國家為其進行經(jīng)費開支，但是事業(yè)單位擁有大量國有資產(chǎn)，在國民經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。在我國社會主義經(jīng)濟水平不斷提高的今天，事業(yè)單位的收入渠道也更加多元化，此時稅收問題也隨之而來?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位資金來源、單位性質(zhì)不同，核算方法也存在差異，這樣一來事業(yè)單位會計核算與企業(yè)所得稅調(diào)整項目也越來越多，此時，深入研究行政事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅的相關(guān)問題，能夠為行政事業(yè)單位營造良好的工作氛圍，促進行政事業(yè)單位各項工作的開展。

一、當前事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅存在的問題

（一）繳納企業(yè)所得稅意識薄弱，分不清非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入

在我國，事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定的公益性質(zhì)的機構(gòu)，但不屬于政府機構(gòu)，與公務(wù)員單位是不同的。一般情況下國家會對這些事業(yè)單位予以財政補助，分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位，還有一種是自主事業(yè)單位，是國家不撥款的事業(yè)單位。由于其社會功能的特殊性，使得事業(yè)單位既不是具有社會管理職能的行政單位，也不是以盈利為目的、自負盈虧的企業(yè)。這樣造成一部分事業(yè)單位對企業(yè)所得稅認識模糊，許多財務(wù)人員認為只要是事業(yè)單位就不需繳納企業(yè)所得稅，一些個別的事業(yè)單位雖然知道要申報，依舊會找各種理由不愿申報，例如認為應(yīng)稅收入部分金額小，申報企業(yè)所得稅會增加其工作量；一些應(yīng)稅收入較大的單位認為其收取的收入就是代表國家收取，根本沒有通過稅收方式分開上繳的必要；還有些事業(yè)單位為了考核其業(yè)績的利益需要，故意不申報；更多的是因為事業(yè)單位的特殊性，在日常經(jīng)濟活動中不需要與稅務(wù)部門發(fā)生聯(lián)系，例如不需開具納稅證明，而且稅務(wù)部門歷來的審查的重點都是企業(yè)而非事業(yè)單位；其次，一部分單位對相關(guān)稅收知識理解有限，分不清楚非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入，不懂如何計算繳納企業(yè)所得稅及進行財務(wù)處理，這也為稅收繳納增加了難度。

（二）事業(yè)單位會計人員專業(yè)素養(yǎng)還有待提升

在事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的過程中，也會存在一些特殊的情況。僅僅依靠我國《中華人民共和國所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定和原則，是無法滿足實際工作需求的，在實際中出現(xiàn)部分事業(yè)單位沒有如實申報應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅項目的賬務(wù)處理錯誤，將應(yīng)稅收入直接作為預(yù)算內(nèi)經(jīng)費收入處理或直接抵減其經(jīng)費支出。有的單位在管理國有物業(yè)時，取得的收入不開具發(fā)票來避免納稅義務(wù)。也有出現(xiàn)一些單位財務(wù)人員圖省事，把應(yīng)稅和非稅收入混淆一起，全部申報納稅。由于事業(yè)單位行使著國家的部分職能，經(jīng)費收入的主要來源是國家財政，通俗的說就是吃“皇糧”的，加上日常經(jīng)業(yè)務(wù)又不以盈利為目的，歷來對納稅不予重視。容易造成財會人員納稅意識淡薄，消極對待應(yīng)稅業(yè)務(wù)的思想嚴重，往往只從自身的角度出發(fā)來逃避納稅義務(wù)。對稅收不重視又使得財務(wù)人員的稅收知識較為匱乏，對應(yīng)稅和非稅收入劃分不清，該申報的未申報，該扣除支出的沒扣除，造成企業(yè)所得稅處理上的混亂。事業(yè)單位工作人員本應(yīng)該結(jié)合實際情況，整合《關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于事業(yè)單位工資所得稅前扣除問題》的相關(guān)條例，分清收入類別，進行稅收繳納。但是從現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員的整體情況來看，大部分會計人員對新準則的認識和掌握不夠，對相關(guān)企業(yè)所得稅的繳納知識掌握不足，在單位繳納企業(yè)所得稅的時候，不能熟練甚至不知如何進行操作。

（三）財會制度方面政策規(guī)定空白點較多

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位在財務(wù)制度方面還有待完善，雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)稅收明確規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位取得和生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。但由于一部分事業(yè)單位財務(wù)制度不全面，在財務(wù)核算中還存在延續(xù)老規(guī)定、使用新方法的情況，這樣就無法與《企業(yè)會計通則》和《企業(yè)財務(wù)準則》接軌。這樣一來，財務(wù)核算就會出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致進行企業(yè)所得稅繳納的過程中出現(xiàn)難于操作的情況。稅務(wù)人員在實際征收過程中，雖然是按照規(guī)定進行，但是可以重新審核定計稅依據(jù)，但是在實際執(zhí)行時，與實際情況相差甚遠。

總之，在事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅方面，我國尚有不足，其中存在的問題，不容忽視。相關(guān)部門以及事業(yè)單位相關(guān)工作人員應(yīng)該客觀看待這些問題，進一步完善相關(guān)管理對策，為事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

二、優(yōu)化事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅的對策

基于以上對事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)問題，下面結(jié)合相關(guān)內(nèi)容對其優(yōu)化對策進行幾點分析：

（一）注意區(qū)分非應(yīng)稅收入和應(yīng)稅收入

隨著市場活躍程度增強，資金流轉(zhuǎn)的程度加深，事業(yè)單位的收入來源形式也多種多樣，因此，事業(yè)單位根據(jù)自身的收入情況，也和企業(yè)類似將收入分為應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入兩種形式，單位需要注意的是，在劃分非應(yīng)稅收入時，應(yīng)該將能夠證明非應(yīng)稅收入的資料和憑證交由稅務(wù)機關(guān)進行審核，從而明確其是免稅收入的事實。非應(yīng)稅收入主要包括以下方面：

1.接受財政部門貨幣形式的撥款：第一，如果是財政部門撥款，就需要出示相應(yīng)的撥款證明和資料，包括撥款部門，接收單位，撥款原因的細節(jié)資料；第二，接受的政府性基金，需要出示相關(guān)批示文件，預(yù)算內(nèi)外的資金管理的證實文件；財政部批準的儲存在專戶的預(yù)算外的資金，需要出示財政部的批準證明。endprint

2.一些用于專項的資金收入，其中包括領(lǐng)導(dǎo)和管理階層經(jīng)過上層單位批準，被使用在促進事業(yè)發(fā)展和補助事業(yè)，需要出示專項撥款的證明。

3.事業(yè)單位通過下屬進行獨立核算的單位，在完成稅后利潤計算之后所獲取的一部分的分成，或者是收取下屬獨立核算單位的管理費用，需要出示下屬單位的納稅憑證和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的審核資料。

另外，事業(yè)單位的稅收問題與一般的企業(yè)有所不同，其在會計處理上具有特殊性，必須借助專業(yè)人員的幫助，根據(jù)他們提供的專業(yè)知識來建立一套適合事業(yè)單位自身情況的所得稅核算方法，這樣不僅有利于事業(yè)單位的稅收管理，而且專業(yè)人員更為專業(yè)因而在處理問題時更具有效率。

①一些計入營業(yè)外收入的捐贈類收入，需要出示捐贈單位的捐贈證明。

②除以上之外的其他形式的非應(yīng)稅收入，需要出示明確的相關(guān)性的文件和證明。

（二）加強會計職業(yè)判斷的途徑

1.增強會計職業(yè)判斷的意識

隨著我國市場體制中各種經(jīng)濟形式的活躍，對于會計來說是一個很大的考驗，他們的會計理念需要時刻跟隨社會甚至領(lǐng)先于社會，不斷完善自身對于會計行業(yè)判斷的能力。在以往的會計工作中，坐立于我國全面的，嚴謹?shù)臅嫓蕜t，會計人員只需要根據(jù)會計準則按部就班的完成相應(yīng)的會計工作即可，導(dǎo)致會計人員的思維被固化，工作止步不前，沒有適應(yīng)時代的需求，更沒有以企業(yè)的實際作為基礎(chǔ)，而處在這個快速發(fā)展的社會，會計準則也在不斷的變化更新中，因此，會計人員應(yīng)該具備時代性的會計理念，明確企業(yè)實際，做出促進企業(yè)發(fā)展的職業(yè)判斷。

2.堅持誠信原則，遵守職業(yè)道德

誠信是作為一名會計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)之一。會計人員只有具備誠信，真實，及時的反映和傳遞會計信息，才能實現(xiàn)自身的工作推動企業(yè)發(fā)展。

3.增加崗位設(shè)置，增加專門人員

在事業(yè)單位，進行所得稅管理是非常復(fù)雜的工作，基于此要引入相關(guān)人才，通過科學(xué)崗位設(shè)置，讓相關(guān)專業(yè)的人才從事該工作，從而保證工作管理的專項性，也進一步使得企業(yè)稅收管理變得更加合理與具體。此外在崗位設(shè)置的同時，還應(yīng)該重視對相關(guān)人員進行進一步實踐培訓(xùn)，提高硬性要求，讓每個投入到該崗位工作的人員都具有正確的觀念，以此進一步提高崗位設(shè)置的有效性。

（三）完善相關(guān)政策制度，規(guī)范稅收繳納管理

稅務(wù)機關(guān)要提高積極主動性，努力開展有效的工作，力求爭取相關(guān)部門的大力支持，也要提高領(lǐng)導(dǎo)干部對事業(yè)單位涉稅管理意識，反復(fù)強調(diào)管理的重要性。在政府的有效調(diào)控與支持下，要制定符合事業(yè)單位稅收規(guī)范管理機制，提出更為有效的辦法，具體可以從規(guī)范稅收管理問題入手，必須要按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，嚴格按規(guī)定進行稅務(wù)管理，此外，要認真分析事業(yè)單位賬目管理等相關(guān)問題，從而力求從根本上解決稅收征管這一難題。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，在企業(yè)所得稅繳納方面還存在一些問題，深入研究這些問題，在單位內(nèi)部建立更加完善的對策，是促進企業(yè)內(nèi)部各項工作順利開展，營造企業(yè)內(nèi)部優(yōu)良環(huán)境的關(guān)鍵。本文從兩個方面對此進行了研究，首先針對事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅中存在的問題進行研究，接著研究了相關(guān)優(yōu)化對策進行了分析，希望能夠為事業(yè)單位相關(guān)工作者提供一些建議和參考。

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（作者單位：深圳港引航站）endprint