軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

呂盼

【摘要】薪酬發(fā)放中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要方面。本文從軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放的現(xiàn)狀展開，從薪酬發(fā)放崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，或者審核流程不規(guī)范，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、薪酬發(fā)放的授權(quán)審批控制程序不完善，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，可能導(dǎo)致違法違規(guī)發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)、薪酬核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致軍工科研事業(yè)單位核定工資總額未能足額執(zhí)行或超工資總額的風(fēng)險(xiǎn)和薪酬發(fā)放的經(jīng)費(fèi)來源使用不符合規(guī)定有可能造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審減甚至經(jīng)費(fèi)收回等風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)方面進(jìn)行了探討，針對加強(qiáng)軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施提出了建議。

【關(guān)鍵詞】薪酬發(fā)放 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn) 措施

薪酬發(fā)放中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要方面，亦關(guān)系著職工的切身利益，對于維護(hù)科研事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。但該方面的內(nèi)部控制相對于軍工科研事業(yè)單位各類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)等支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制還不夠完善，部分內(nèi)控制度脫離實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行不到位，嚴(yán)重?fù)p害了職工利益，降低了財(cái)務(wù)部門的公信力和執(zhí)行力。

一、軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放的現(xiàn)狀

（一）薪酬發(fā)放種類多

軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放是指單位為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。主要包括職工的工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及福利，離退休人員離退休費(fèi)和各類生活補(bǔ)貼，勞務(wù)費(fèi)，專家評審（咨詢）費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金等。

（二）涉及發(fā)放人員范圍廣

涉及的發(fā)放人員范圍包括在編職工、離退休人員、非編人員、返聘人員、臨時(shí)聘用人員、勞務(wù)派遣人員、研究生等。涉及發(fā)放人員范圍廣，薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)也不相同。

（三）薪酬發(fā)放經(jīng)費(fèi)渠道多樣化

軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放經(jīng)費(fèi)主要來源于事業(yè)費(fèi)、離退休經(jīng)費(fèi)、住房改革經(jīng)費(fèi)等財(cái)政撥款，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，自有資金，各類國家級省市級獎(jiǎng)勵(lì)、津補(bǔ)貼撥款等，經(jīng)費(fèi)渠道比較多樣化。

（四）有比較嚴(yán)格的發(fā)放時(shí)間要求

一般情況下，軍工科研事業(yè)單位在編職工工資、非編人員、返聘人員工資、離退休費(fèi)必須按月發(fā)放；勞務(wù)派遣人員薪酬嚴(yán)格按合同約定時(shí)間支付等。而由于薪酬發(fā)放事關(guān)職工個(gè)人切身利益，各類薪酬發(fā)放要經(jīng)過各責(zé)任部門編制發(fā)放表，并在單位內(nèi)部逐級審批，有的薪酬發(fā)放甚至要必須經(jīng)過單位辦公會審議、職工集體決策等程序，一旦通過，常常要求的發(fā)放時(shí)間比較緊急，可供財(cái)務(wù)部門發(fā)放操作的時(shí)間較短。

二、軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度看，軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放存在的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）薪酬發(fā)放崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，或者審核流程不規(guī)范，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

由于薪酬發(fā)放的特殊性，薪酬發(fā)放一般是各薪酬發(fā)放項(xiàng)目責(zé)任部門交由財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門薪酬發(fā)放人員據(jù)此由其一人錄入薪酬發(fā)放軟件、匯總、生成交由銀行代發(fā)的發(fā)放數(shù)據(jù)。由于發(fā)放數(shù)據(jù)龐雜，復(fù)核人員一般針對發(fā)放總額、人數(shù)進(jìn)行復(fù)核，對個(gè)人發(fā)放數(shù)據(jù)采取抽樣檢查方法。有的單位由于人手不夠或?qū)υ摥h(huán)節(jié)的內(nèi)部控制不夠重視，薪酬發(fā)放流程全由一人完成，薪酬發(fā)放復(fù)核流于形式甚至未進(jìn)行復(fù)核或未設(shè)置復(fù)核崗位。這很可能造成發(fā)放信息錯(cuò)誤；如果被有心人士抓住薪酬發(fā)放過程中的漏洞，還可能引出舞弊甚至貪污腐敗等問題。

（二）薪酬發(fā)放的授權(quán)審批控制程序不完善，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，可能導(dǎo)致違法違規(guī)發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)

2012年2月，中央紀(jì)委出臺了《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為適用<中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例>若干問題的解釋》。2013年6月，國家監(jiān)察部、人力資源和社會保障部、財(cái)政部、審計(jì)署令第31號公布出臺了《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》。這兩個(gè)文件共同構(gòu)成了比較完備的違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任追究體系。

二者都對津貼補(bǔ)貼的范圍做出了擴(kuò)張性地界定，即津貼補(bǔ)貼包括國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼和工作性津貼、生活性補(bǔ)貼、離退休人員補(bǔ)貼、改革性補(bǔ)貼以及獎(jiǎng)金、實(shí)物、有價(jià)證券等。這兩個(gè)文件明確了違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為，主要包括違反規(guī)定自行新設(shè)項(xiàng)目或者繼續(xù)發(fā)放已經(jīng)明令取消的津貼補(bǔ)貼的；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍發(fā)放津貼補(bǔ)貼的；違反規(guī)定發(fā)放加班費(fèi)、值班費(fèi)和未休年休假補(bǔ)貼的；超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的；以有價(jià)證券、支付憑證、商業(yè)預(yù)付卡、實(shí)物等形式發(fā)放津貼補(bǔ)貼的；違反規(guī)定使用工會會費(fèi)、福利費(fèi)及其他專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)發(fā)放津貼補(bǔ)貼的；違反規(guī)定向關(guān)聯(lián)單位（企業(yè)）轉(zhuǎn)移好處，再由關(guān)聯(lián)單位（企業(yè)）以各種名目給機(jī)關(guān)職工發(fā)放津貼補(bǔ)貼的等違規(guī)行為。這兩個(gè)文件還對違規(guī)行為處分做了明確規(guī)定。

如果單位未根據(jù)薪酬發(fā)放的種類、人員類別等建立并執(zhí)行完善的授權(quán)審批控制程序，就有可能導(dǎo)致越權(quán)審批，或者因薪酬發(fā)放編制、審批人員、財(cái)務(wù)部門薪酬發(fā)放管理人員不夠了解發(fā)放項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，未能做到事前控制、事中授權(quán)，可能導(dǎo)致違法違規(guī)發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）薪酬核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致軍工科研事業(yè)單位核定工資總額未能足額執(zhí)行或超工資總額的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算軍工科研事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定支付給職工及為職工支付各類薪酬。該科目應(yīng)全面記錄工資總額內(nèi)的所有發(fā)放項(xiàng)目。“應(yīng)付職工薪酬”科目是財(cái)務(wù)核算范疇，“工資總額”屬于統(tǒng)計(jì)范疇，而軍工科研事業(yè)單位對工資總額指標(biāo)控制非常嚴(yán)格，如果財(cái)務(wù)部門薪酬核算人員在核算時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”核算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確甚至未通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，審核人員等又未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，很可能使得統(tǒng)計(jì)的工資總額數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致軍工科研事業(yè)單位核定的工資總額未能足額執(zhí)行從而影響職工個(gè)人利益，或超工資總額發(fā)放使得單位工資總額被按規(guī)定處罰核減、單位及相關(guān)責(zé)任人受經(jīng)濟(jì)處罰等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)未能準(zhǔn)確計(jì)提，影響這兩種經(jīng)費(fèi)的使用。endprint

（四）薪酬發(fā)放的經(jīng)費(fèi)來源使用不符合規(guī)定有可能造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審減甚至經(jīng)費(fèi)收回等風(fēng)險(xiǎn)

軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放的經(jīng)費(fèi)來源眾多，每種經(jīng)費(fèi)都有其嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定，?？顚Ｓ?。在人員經(jīng)費(fèi)這個(gè)方面各類項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用管理也不相同，各類經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定改革新政也在不斷出臺。比如根據(jù)財(cái)政部、國防科工委《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》（財(cái)防〔2008〕11號），“有事業(yè)費(fèi)撥款的科研事業(yè)單位，可以對沒有工資性收入的參與人員、臨時(shí)聘用人員，按人數(shù)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)列勞務(wù)費(fèi)，但不得列支工資費(fèi)”；而根據(jù)總裝備部、財(cái)政部頒發(fā)的《國防科研試制費(fèi)管理規(guī)定》（裝計(jì)〔2006〕132號），軍工科研事業(yè)單位可以在國防科研試制費(fèi)列支工資費(fèi)。

軍工科研事業(yè)單位的事業(yè)費(fèi)、離退休經(jīng)費(fèi)、住房改革經(jīng)費(fèi)等財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)按基本支出的明細(xì)科目分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財(cái)政部門同意，軍工科研事業(yè)單位不得擅自變更財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入用途。

薪酬發(fā)放的經(jīng)費(fèi)來源使用如果不符合經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定就有可能造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審減甚至經(jīng)費(fèi)收回等風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施建議

（一）做好職業(yè)道德教育管理

薪酬發(fā)放注重發(fā)放忠于原始數(shù)據(jù)，不得隨意更改發(fā)放內(nèi)容；為了維護(hù)單位事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，對一些比較敏感的發(fā)放項(xiàng)目要做好保密工作。再完美的內(nèi)控制度也是由人執(zhí)行才開始有效，所以在選拔財(cái)務(wù)部門薪酬發(fā)放管理人員時(shí)，首要標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人的職業(yè)道德修養(yǎng)。另外科研事業(yè)單位可制定該崗位的道德準(zhǔn)則，明確什么行為是恰當(dāng)?shù)?，什么行為是不恰?dāng)?shù)囊约安划?dāng)行為發(fā)生時(shí)該采取的措施。做好職業(yè)道德教育管理工作，是軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

與軍工科研事業(yè)單位薪酬發(fā)放相關(guān)的法律法規(guī)政策包括各類經(jīng)費(fèi)來源的經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定，各類薪酬的支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)管理等方面的法律法規(guī)政策，很多法律法規(guī)政策不僅僅是財(cái)務(wù)方面的，涉及的各類規(guī)定多、更新快、要求高。如果財(cái)務(wù)部門薪酬發(fā)放管理人員不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地掌握這些政策，就有可能導(dǎo)致單位的薪酬發(fā)放事項(xiàng)違法違規(guī)，會計(jì)核算不準(zhǔn)確，造成嚴(yán)重后果。所以必須對該崗位人員經(jīng)常進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其熟知并認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)政策。

（三）落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離

軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)部門薪酬發(fā)放涉及的各個(gè)崗位，以書面形式明確各個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)力、以及與其他崗位的關(guān)系。薪酬的發(fā)放、復(fù)核、支付以及發(fā)放檔案保管為不相容崗位，必須相互分離。薪酬的發(fā)放人員以原始數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行代發(fā)；復(fù)核人員以原始數(shù)據(jù)、送交銀行代發(fā)數(shù)據(jù)及薪酬發(fā)放后銀行的回單信息為依據(jù)進(jìn)行復(fù)核。還應(yīng)該實(shí)行該關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，防范財(cái)務(wù)部門舞弊行為的發(fā)生。

（四）促進(jìn)薪酬發(fā)放全面信息化

薪酬發(fā)放實(shí)現(xiàn)全面信息化管理應(yīng)是為財(cái)務(wù)部門薪酬發(fā)放工作過程復(fù)雜，出錯(cuò)率較高等情況制定的一套符合薪酬管理的信息化體系。傳統(tǒng)的薪酬發(fā)放管理存在各種弊端，首先是人為操作流程繁瑣，容易造成較高的出錯(cuò)率；再者傳統(tǒng)薪酬發(fā)放管理信息不透明，復(fù)核人員很難做到逐人逐項(xiàng)復(fù)核，而職工也不一定知道自己該發(fā)多少，實(shí)發(fā)的是什么項(xiàng)目，無法對薪酬發(fā)放工作進(jìn)行監(jiān)督。

所以軍工科研事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真梳理薪酬發(fā)放流程，即對從薪酬發(fā)放編制的起點(diǎn)、各責(zé)任部門匯總、逐級授權(quán)審批、人事薪酬管理部門備案、財(cái)務(wù)部門發(fā)放生成代發(fā)數(shù)據(jù)到薪酬發(fā)放后銀行的回單信息導(dǎo)入系統(tǒng)進(jìn)行核對整個(gè)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，盡量根據(jù)單位實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)全面信息化，減少財(cái)務(wù)部門人為操作流程。軍工科研事業(yè)單位對該信息系統(tǒng)各個(gè)崗位的權(quán)限劃分要確保相互制衡，不相容崗位相互分離。

職工可以通過該信息系統(tǒng)查詢到自己什么發(fā)放項(xiàng)目應(yīng)發(fā)多少、實(shí)發(fā)多少、實(shí)發(fā)時(shí)間等，這樣發(fā)放信息透明，職工及時(shí)核對，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

千里之堤潰于蟻穴，軍工科研事業(yè)單位要認(rèn)真審視薪酬發(fā)放流程，做好薪酬發(fā)放中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，給職工創(chuàng)造一個(gè)安全、有序的內(nèi)部控制環(huán)境，這樣才能更有效地促進(jìn)軍工科研事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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