大部門(系統(tǒng))內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)及途徑

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在組織內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立地履行監(jiān)督職責(zé)，在揭示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。特別是對(duì)公檢法、農(nóng)林水、文教衛(wèi)、人社、財(cái)政、工商、稅務(wù)、交通、經(jīng)信等大部門（系統(tǒng)）來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用顯得尤為重要。

一、大部門（系統(tǒng)）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用的重點(diǎn)

大部門（系統(tǒng)）具有職能寬泛，下屬單位、內(nèi)管干部、管理項(xiàng)目較多，資金量較大等特點(diǎn)，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與其他行政事業(yè)單位相比要大得多，這就要求內(nèi)部審計(jì)要圍繞本部門（系統(tǒng)）職能和特點(diǎn)，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，重點(diǎn)防范以下四個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)：

一是決策風(fēng)險(xiǎn)。與一些規(guī)模較小的單位相比，大部門（系統(tǒng)）擁有的權(quán)力相對(duì)較大且比較集中，有的集決策、執(zhí)行、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，有的掌握著重要的公共資源、資產(chǎn)、資金和項(xiàng)目，有的承擔(dān)著國(guó)家重點(diǎn)政策措施的執(zhí)行職責(zé)和公共服務(wù)職能。其權(quán)力運(yùn)行必須受到制約，尤其是行政決策程序要公開(kāi)、透明、合規(guī)，充分吸收專家和相關(guān)人員的參與意見(jiàn)，進(jìn)行民主商議和科學(xué)論證。通過(guò)行政過(guò)程的透明化提升決策的科學(xué)性和民主性，避免利益集團(tuán)的干擾、主觀臆斷、暗箱操作和徇私舞弊。如果對(duì)權(quán)力缺乏監(jiān)督制約，就可能出現(xiàn)權(quán)力任性，導(dǎo)致決策失范，這不僅會(huì)影響到本部門（系統(tǒng)）的履職效果，還會(huì)給國(guó)家和人民利益造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)對(duì)部門（系統(tǒng)）內(nèi)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層決策情況的監(jiān)督，促進(jìn)依法決策、科學(xué)決策、民主決策。

二是管理風(fēng)險(xiǎn)。點(diǎn)多線長(zhǎng)是大部門（系統(tǒng)）的主要特征，有不少下屬單位在事權(quán)、財(cái)權(quán)、人權(quán)上相對(duì)獨(dú)立。在這種情況下，國(guó)家的政策措施、部門（系統(tǒng)）作出的決策部署和制定的管理制度在所屬各單位是否得到有效執(zhí)行，事關(guān)整個(gè)部門（系統(tǒng)）的政令是否暢通和總體工作目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。如果有些部門、下屬單位偏離總體發(fā)展目標(biāo)自行其是、各自為政，或者采取“上有政策、下有對(duì)策”的態(tài)度，不作為、慢作為、亂作為，那么就會(huì)降低整個(gè)部門（系統(tǒng)）的運(yùn)行效能和履職效果，擾亂內(nèi)部管理秩序，甚至敗壞整個(gè)部門（系統(tǒng)）的形象。這就要求內(nèi)部審計(jì)需圍繞內(nèi)部管理進(jìn)行定期審計(jì)，促進(jìn)制度有效執(zhí)行和決策部署落地生根，提高整個(gè)部門（系統(tǒng)）執(zhí)行力，增強(qiáng)執(zhí)行效果。

三是資金風(fēng)險(xiǎn)。大部門（系統(tǒng)）除了行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)以外，有的還管理著數(shù)量巨大的專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付資金和項(xiàng)目資金。特別是有下屬企業(yè)、經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的部門（系統(tǒng)），還存在相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)營(yíng)性收入。對(duì)這些資金如果管理方式不到位、監(jiān)督不嚴(yán)格，就可能導(dǎo)致資金管理失控。如亂收亂支、亂發(fā)錢物、鋪張浪費(fèi)、公款私存、設(shè)“小金庫(kù)”，以及專項(xiàng)資金被截留轉(zhuǎn)移、滯留沉淀、擠占挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、違規(guī)出借等問(wèn)題；又如部門內(nèi)部少數(shù)單位在下屬單位報(bào)銷費(fèi)用、轉(zhuǎn)嫁“三公經(jīng)費(fèi)”開(kāi)支和其他不合規(guī)支出，逃避監(jiān)督，導(dǎo)致違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題下沉到基層。同時(shí)，還可能出現(xiàn)下屬單位違規(guī)舉債、高息集資等問(wèn)題，加大整個(gè)部門（系統(tǒng)）的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)要把對(duì)資金的監(jiān)督作為重中之重，促進(jìn)資金安全、有效使用。

四是廉政風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力大、內(nèi)部和下屬單位多、內(nèi)管干部多、資金多，隨之而來(lái)的是廉政風(fēng)險(xiǎn)大。如果監(jiān)督跟不上，很可能出現(xiàn)權(quán)力尋租、錢權(quán)交易、利用職務(wù)之便侵吞國(guó)家資財(cái)或撈取好處等問(wèn)題，甚至可能出現(xiàn)“塌方式”腐敗和“小官巨貪”現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)要配合紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)單位人員的監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，防止出現(xiàn)消極腐敗現(xiàn)象。

二、大部門（系統(tǒng)）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用的主要途徑

內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)職能范圍，從以下五個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督：

一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。要推進(jìn)部門（系統(tǒng)）內(nèi)獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)全覆蓋，全面掌握其各項(xiàng)收入、支出及結(jié)余的真實(shí)性、合法性和完整性。關(guān)注非稅收入管理使用情況，審查各項(xiàng)非稅收入是否全部納入預(yù)算管理，是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政，重點(diǎn)檢查房屋出售是否履行報(bào)批手續(xù)、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入及其他經(jīng)營(yíng)收入是否入賬；關(guān)注辦公支出情況，審查公務(wù)接待費(fèi)、公車運(yùn)行費(fèi)、外出考察培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用支出情況，揭示損失浪費(fèi)、支出不實(shí)和違規(guī)支出問(wèn)題，促進(jìn)降低行政成本；關(guān)注其他違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，檢查單位是否存在以假發(fā)票列支等報(bào)銷和套取現(xiàn)金、設(shè)立“小金庫(kù)”、賬外賬、公款私存和違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼等問(wèn)題；關(guān)注專項(xiàng)資金管理使用情況，檢查其使用進(jìn)度和績(jī)效，揭示擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金及績(jī)效不高等問(wèn)題。

二是加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。定期或不定期地對(duì)內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況進(jìn)行審計(jì)。檢查內(nèi)部決策機(jī)制建設(shè)情況，即主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策是否由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定；檢查內(nèi)部管理制度的完善情況，即是否建立健全崗位責(zé)任制、明確崗位職責(zé)及分工，是否實(shí)現(xiàn)了各關(guān)鍵控制點(diǎn)的全面控制，確保不相容職責(zé)相分離；檢查內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，即是否實(shí)行預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的定期輪崗。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度健全性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行符合性測(cè)試，分析其有效性，提出進(jìn)一步完善制度和加強(qiáng)制度執(zhí)行的意見(jiàn)建議。

三是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。采取任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的方式，加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)中突出經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、資金使用權(quán)和廉潔自律情況四個(gè)重點(diǎn)，抓住權(quán)力運(yùn)行、資金運(yùn)行兩條主線，關(guān)注政策法規(guī)執(zhí)行、工作目標(biāo)完成、銀行存款、票據(jù)使用、大項(xiàng)支出、獎(jiǎng)金發(fā)放、資產(chǎn)管理、往來(lái)款項(xiàng)、物資采購(gòu)、行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性收入、債務(wù)管理等方面，分析內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況和廉潔自律情況。應(yīng)結(jié)合本部門（系統(tǒng)）實(shí)際，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)則和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，提高審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部考核管理方面的參考作用。

四是加強(qiáng)基本建設(shè)審計(jì)?；窘ㄔO(shè)投入較大、涉及面較廣，包含決策、管理、物資采購(gòu)、資金使用等多個(gè)環(huán)節(jié)。如果監(jiān)督不到位，很可能造成嚴(yán)重管理不善和損失浪費(fèi)，甚至誘發(fā)腐敗現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)要采取開(kāi)工前審計(jì)、施工過(guò)程跟蹤審計(jì)、工程完工審計(jì)三種方式，加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。開(kāi)工前要對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制是否完整有效；施工過(guò)程中要對(duì)工程質(zhì)量、工程造價(jià)、工程進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，看工程款是否按進(jìn)度撥付、材料價(jià)款是否與合同價(jià)或市場(chǎng)價(jià)相符，工程變更簽證是否合規(guī)，設(shè)備材料驗(yàn)收是否合格、隱蔽工程驗(yàn)收的質(zhì)量控制措施落實(shí)是否有效；工程竣工后要嚴(yán)把審核質(zhì)量控制關(guān)，審查工程結(jié)算流程是否合理有效，對(duì)施工方提請(qǐng)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審查。防止弄虛作假、高估冒算、以次充優(yōu)、質(zhì)量低下以及在工程建設(shè)中牟取私利等問(wèn)題。

五是開(kāi)展其他專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排和部門（系統(tǒng)）管理需要，開(kāi)展專項(xiàng)資金審計(jì)、重點(diǎn)收支項(xiàng)目審計(jì)、信訪案件審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。一些會(huì)計(jì)電算化和業(yè)務(wù)管理信息化水平較高的部門（系統(tǒng)），如稅務(wù)、公安、工商、民政、財(cái)政等部門，應(yīng)探索信息系統(tǒng)審計(jì)，防范利用信息系統(tǒng)的隱蔽性進(jìn)行違法違紀(jì)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；一些實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位，可以探索對(duì)報(bào)賬單位支出票據(jù)和項(xiàng)目的適時(shí)審核等，保持動(dòng)態(tài)監(jiān)督。還可以配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本部門（系統(tǒng)）的審計(jì)整改工作進(jìn)行跟蹤落實(shí)，促進(jìn)加強(qiáng)行業(yè)管理。

三、大部門（系統(tǒng)）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用的保障措施

內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用，還必須有一套切實(shí)可行的保障措施，以營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

一是提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層次越高、越受領(lǐng)導(dǎo)重視，其獨(dú)立性和權(quán)威性就越強(qiáng)。領(lǐng)導(dǎo)班子要重視內(nèi)部審計(jì)工作，將其作為內(nèi)部監(jiān)管的重要內(nèi)容納入工作盤子，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過(guò)問(wèn)、親自安排、親自督辦和聽(tīng)取審計(jì)情況匯報(bào)。要為審計(jì)工作創(chuàng)造環(huán)境，既可建立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公并置于領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，充分保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)、設(shè)備、人員力量，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，避免審計(jì)過(guò)程受到外部環(huán)境的干擾；要為審計(jì)工作撐腰壯膽，支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法依規(guī)開(kāi)展審計(jì)，減少審計(jì)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，避免審計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展。

二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。審計(jì)工作的專業(yè)性、政策性、法律性較強(qiáng)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量的職業(yè)化建設(shè)。首先，在審計(jì)力量配備上，應(yīng)選用具有較強(qiáng)專業(yè)理論功底和一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后繼教育，舍得投入，組織內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)參加審計(jì)、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、計(jì)算機(jī)類培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才和高素質(zhì)、跨專業(yè)的復(fù)合型人才，改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)力量薄弱的局面，適應(yīng)多方面的審計(jì)工作。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加內(nèi)部審計(jì)資格考試和有關(guān)經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，主動(dòng)接受國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員提高專業(yè)素質(zhì)。積極探索購(gòu)買社會(huì)服務(wù)，借用社會(huì)審計(jì)和有關(guān)中介專業(yè)力量開(kāi)展特定項(xiàng)目審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員要有較高的職業(yè)操守，依法審計(jì)、忠于職守，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密，以謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

三是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定符合本部門（系統(tǒng)）實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，完善審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程和工作制度。從審計(jì)項(xiàng)目安排、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行全面規(guī)范，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開(kāi)展。完善審計(jì)質(zhì)量管理制度，規(guī)定審計(jì)過(guò)程、審計(jì)行為、審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),促使審計(jì)人員按照規(guī)范的審計(jì)程序和方法實(shí)施審計(jì)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告,提高審計(jì)質(zhì)量。

四是改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法。推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由手工查賬式審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化快速發(fā)展的趨勢(shì)，提高審計(jì)工作效率；由事后審計(jì)向事前、事中、事后為一體的全過(guò)程審計(jì)發(fā)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種苗頭性問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用；由單點(diǎn)式審計(jì)向系統(tǒng)性審計(jì)發(fā)展，科學(xué)安排審計(jì)工作，保持審計(jì)項(xiàng)目安排的連續(xù)性和與其他監(jiān)督工作的銜接性，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作全覆蓋；由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度和管理措施的全面性、可行性、有效性分析判斷，揭示制度機(jī)制問(wèn)題和執(zhí)行力低下問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，從根本上防范違規(guī)違紀(jì)行為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中的建設(shè)性作用。